關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、1財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室21 1 2 2 3 3 4 4本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 5 5財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室3v 一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)v 關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。v 關(guān)稅具有以下特點(diǎn)關(guān)稅具有以下特點(diǎn): :v （一）以進(jìn)出口國(guó)境（或關(guān)境）的貨物、物品為課稅（一）以進(jìn)出口國(guó)境（或關(guān)境）的貨物、物品為課稅對(duì)象對(duì)象v （二）稅收征管的過(guò)（二）稅收征管的過(guò)“關(guān)關(guān)”性性v （三）關(guān)稅主要是按照到

2、岸價(jià)格或離岸價(jià)格為基礎(chǔ)征（三）關(guān)稅主要是按照到岸價(jià)格或離岸價(jià)格為基礎(chǔ)征收的。收的。v （四）關(guān)稅由海關(guān)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理。（四）關(guān)稅由海關(guān)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理。財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室4v 二、關(guān)稅的分類二、關(guān)稅的分類v （一）按照關(guān)稅的計(jì)征方式，可將關(guān)稅分為（一）按照關(guān)稅的計(jì)征方式，可將關(guān)稅分為 v 1.1.從量關(guān)稅。從量關(guān)稅。是指以征稅對(duì)象的計(jì)量單位是指以征稅對(duì)象的計(jì)量單位( (如重量、件數(shù)如重量、件數(shù)、長(zhǎng)長(zhǎng)度、容積等）為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按每一個(gè)計(jì)量單位預(yù)先制定的稅額為依度、容積等）為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按每一個(gè)計(jì)量單位預(yù)先制定的稅額為依據(jù)計(jì)征的關(guān)稅。據(jù)計(jì)征的關(guān)稅。v 2.2.從價(jià)關(guān)稅。從價(jià)關(guān)稅。是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為

3、計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)稅率計(jì)是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)稅率計(jì)征的關(guān)稅。（有三種：征的關(guān)稅。（有三種：CIFCIF、FOBFOB、海關(guān)法定價(jià)格）、海關(guān)法定價(jià)格）v 3.3.復(fù)合關(guān)稅。復(fù)合關(guān)稅。是指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)按照從價(jià)、從量?jī)煞N方是指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)按照從價(jià)、從量?jī)煞N方式，分別計(jì)算出應(yīng)納稅額，以兩個(gè)稅額之和作為該貨物的應(yīng)納關(guān)稅式，分別計(jì)算出應(yīng)納稅額，以兩個(gè)稅額之和作為該貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額的一種關(guān)稅。稅額的一種關(guān)稅。v 4.4.選擇關(guān)稅。選擇關(guān)稅。是指對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價(jià)、從量?jī)墒侵笇?duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價(jià)、從量?jī)煞N關(guān)稅稅率，在征稅時(shí)按其中征收稅額較高的一種作為應(yīng)納稅額計(jì)種

4、關(guān)稅稅率，在征稅時(shí)按其中征收稅額較高的一種作為應(yīng)納稅額計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)稅。另外，也可選擇稅額較少的一種作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征關(guān)稅。征標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)稅。另外，也可選擇稅額較少的一種作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征關(guān)稅。 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室5v 5.5.滑準(zhǔn)關(guān)稅。滑準(zhǔn)關(guān)稅。亦稱滑動(dòng)關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)亦稱滑動(dòng)關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價(jià)格規(guī)定幾檔關(guān)稅稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品的價(jià)格變化而調(diào)先按該商品的價(jià)格規(guī)定幾檔關(guān)稅稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品的價(jià)格變化而調(diào)整的進(jìn)口關(guān)稅稅率。整的進(jìn)口關(guān)稅稅率。v（二）按照貨物的流動(dòng)方向，可將關(guān)稅分為（二）按照貨物的流動(dòng)方向，可將關(guān)稅分為v 1.1.進(jìn)口關(guān)稅。是指由海關(guān)對(duì)

5、從國(guó)外輸入本國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一進(jìn)口關(guān)稅。是指由海關(guān)對(duì)從國(guó)外輸入本國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一種關(guān)稅。種關(guān)稅。v 2.2.出口關(guān)稅。是指對(duì)出境貨物征收的一種關(guān)稅。出口關(guān)稅。是指對(duì)出境貨物征收的一種關(guān)稅。v 3.3.過(guò)境關(guān)稅。是指對(duì)外國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境（關(guān)境）運(yùn)往另一國(guó)的貨物征收過(guò)境關(guān)稅。是指對(duì)外國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境（關(guān)境）運(yùn)往另一國(guó)的貨物征收的關(guān)稅。的關(guān)稅。v （三）按照關(guān)稅的差別，可將關(guān)稅分為（三）按照關(guān)稅的差別，可將關(guān)稅分為 v 1.1.歧視關(guān)稅。歧視關(guān)稅。 v 它分為反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷(xiāo)關(guān)稅和報(bào)復(fù)性關(guān)稅、加重性關(guān)稅、抵消性它分為反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷(xiāo)關(guān)稅和報(bào)復(fù)性關(guān)稅、加重性關(guān)稅、抵消性關(guān)稅。關(guān)稅。

6、財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室6v 2. 2.優(yōu)惠關(guān)稅。優(yōu)惠關(guān)稅。v 它分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國(guó)待遇和普惠制。它分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國(guó)待遇和普惠制。v 三、關(guān)稅納稅人和征稅對(duì)象三、關(guān)稅納稅人和征稅對(duì)象 v （一）關(guān)稅納稅人（一）關(guān)稅納稅人v 1.1.進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人。是指依照對(duì)外貿(mào)易法的規(guī)定，有權(quán)進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人。是指依照對(duì)外貿(mào)易法的規(guī)定，有權(quán)從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并進(jìn)出口貨物的法人和組織，具體包括外貿(mào)從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并進(jìn)出口貨物的法人和組織，具體包括外貿(mào)專業(yè)進(jìn)出口總公司及其子公司、信托投資公司、外商投資企業(yè)、免專業(yè)進(jìn)出口總公司及其子公司、信托投資公司、外商投資企業(yè)、免稅品公司等。稅

7、品公司等。v 2.2.進(jìn)出境物品的所有人進(jìn)出境物品的所有人v (1)(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人; ; v (2) (2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人; ;v (3) (3)以其他方式入境的個(gè)人物品的所有人以其他方式入境的個(gè)人物品的所有人; ; v (4) (4)進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室7v（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象v 關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出口貨物和進(jìn)出關(guān)境的物品。關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出口貨物和進(jìn)出關(guān)境的物品。v四、關(guān)稅的稅則、稅

8、目和稅率四、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率 v（一）關(guān)稅稅則與稅目（一）關(guān)稅稅則與稅目v 關(guān)稅稅則是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策，通過(guò)一定的國(guó)家立法程序制定關(guān)稅稅則是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策，通過(guò)一定的國(guó)家立法程序制定并公布實(shí)施的，是對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。并公布實(shí)施的，是對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。v（二）關(guān)稅稅率（二）關(guān)稅稅率 v 1.1.進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率v 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例，自，自20042004年年1 1月月1 1日起，日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、

9、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。關(guān)稅配額稅率等稅率形式。 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室8v 海關(guān)總署明確規(guī)定海關(guān)總署明確規(guī)定: : 適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率，適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率; ; 適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率; ; 適用普通稅率的進(jìn)口貨物適用普通稅率的進(jìn)口貨物, ,不適用暫定不適用暫定稅率。按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物稅率。按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物, ,在關(guān)稅配額內(nèi)在關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率的，適

10、用關(guān)稅配額稅率; ; 在關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)在關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。行。v 2.2.出口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅稅率v 我國(guó)出口關(guān)稅實(shí)行一欄稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于我國(guó)出口關(guān)稅實(shí)行一欄稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口及需規(guī)范出口秩序的半成品計(jì)征出口關(guān)稅。競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口及需規(guī)范出口秩序的半成品計(jì)征出口關(guān)稅。 v 3.3.特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅稅率v 特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅和保障性特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅和保障性關(guān)稅。關(guān)稅。財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室9v（三）關(guān)稅稅率的運(yùn)用（三）關(guān)稅稅率的運(yùn)用v 我國(guó)進(jìn)出口貨

11、物，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)稅稅則規(guī)定的歸類原則歸入適當(dāng)我國(guó)進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)稅稅則規(guī)定的歸類原則歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)，并按不同稅號(hào)適用的關(guān)稅稅率征收關(guān)稅。的稅號(hào)，并按不同稅號(hào)適用的關(guān)稅稅率征收關(guān)稅。v 五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策 （一）法定減免（一）法定減免v 法定減免是指關(guān)稅稅法中明確規(guī)定的減免稅。法定減免是指關(guān)稅稅法中明確規(guī)定的減免稅。v 1.1.法定性免征關(guān)稅，主要包括以下物資法定性免征關(guān)稅，主要包括以下物資v （1 1）稅額在人民幣）稅額在人民幣5050元以下的一票貨物元以下的一票貨物; ;v （2 2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告和貨樣）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告和貨樣; ;v （3 3）外國(guó)政府

12、、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資; ;v （4 4）在海關(guān)放行前損失的貨物）在海關(guān)放行前損失的貨物; ;v （5 5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室10v 2. 2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資v（1 1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的物資）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的物資; ;v（2 2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的物資）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的物資;

13、 ;v（3 3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的物資成的物資; ;v（4 4）中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅）中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品的貨物、物品; ;v（5 5）無(wú)代價(jià)抵償?shù)倪M(jìn)出口貨物的關(guān)稅征免辦法，由海關(guān)總署另行規(guī)）無(wú)代價(jià)抵償?shù)倪M(jìn)出口貨物的關(guān)稅征免辦法，由海關(guān)總署另行規(guī)定。定。財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室11v 3. 3.政策性減免稅政策性減免稅v在法定性減免稅之外根據(jù)國(guó)家制定、發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物在法定性減免稅之外根據(jù)國(guó)家制定、發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)

14、稅的政策辦理的減免稅，稱為政策性減免稅。減免關(guān)稅的政策辦理的減免稅，稱為政策性減免稅。 v 4.4.其他其他v 經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境并經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境并 6 6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛、工程船或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車(chē)輛、工程船舶、安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、舶、安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、劇團(tuán)服裝道具等，在貨物收發(fā)人或其代理人向海關(guān)繳納相當(dāng)劇團(tuán)服裝道具等，在貨物收發(fā)人或其代理人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免繳關(guān)稅。于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，準(zhǔn)

15、予暫時(shí)免繳關(guān)稅。財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室12v（二）特定減免（二）特定減免v 1.1.經(jīng)濟(jì)特區(qū)、對(duì)外開(kāi)放區(qū)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合經(jīng)濟(jì)特區(qū)、對(duì)外開(kāi)放區(qū)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等特定地區(qū)和特定企業(yè)進(jìn)出作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等特定地區(qū)和特定企業(yè)進(jìn)出口的口的貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。v 2.2.其他進(jìn)出口貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。其他進(jìn)出口貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。 v（三）臨時(shí)減免（三）臨時(shí)減免v 臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免范圍以外的，由海臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免范圍以外的，由海關(guān)審批的減免稅。關(guān)審批的減免稅。 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室13

16、 v一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)v （一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格v 1.1.一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定v 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格即進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，包括貨進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格即進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，包括貨物的物的貨價(jià)貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)。 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室14v 2.2.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊規(guī)定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊規(guī)定v （1 1）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。 v （2 2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定。）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定。 v（二

17、）出口貨物的完稅價(jià)格（二）出口貨物的完稅價(jià)格v 1.1.一般出口貨物完稅價(jià)格的確定一般出口貨物完稅價(jià)格的確定v 出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，應(yīng)包括貨物交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。v 2.2.出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定次使用下列方法估定v 同時(shí)或大

18、約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物相同貨物的成交的成交價(jià)格價(jià)格; ;財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室15v 同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物類似貨物的成交價(jià)格的成交價(jià)格; ; v 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格; ;v 按照合理方法估定的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的按照合理方法估定的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金如單獨(dú)列明，應(yīng)予以扣

19、除。傭金如單獨(dú)列明，應(yīng)予以扣除。v 二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v （一）進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 v 1.1.從價(jià)從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算v應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額v= =應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率v= =應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量進(jìn)口貨物單位進(jìn)口貨物單位正常成交正常成交到岸價(jià)格到岸價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室16 1或應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量（進(jìn)口貨物的離岸價(jià)格+到我國(guó)口岸前的運(yùn)費(fèi)）進(jìn)口關(guān)稅稅率保險(xiǎn)費(fèi)率進(jìn) 口 貨 物 國(guó) 內(nèi) 批 發(fā) 價(jià) 格或 進(jìn) 口 關(guān) 稅 稅

20、率1+進(jìn) 口 關(guān) 稅 稅 率 +20111進(jìn)口貨物國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格或關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率20代征關(guān)稅稅率代征關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室17 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格稅率稅率應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格稅率稅率（1 1）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算 如果以到岸價(jià)格（如果以到岸價(jià)格（CIFCIF）成交的：關(guān)稅完稅價(jià)格）成交的：關(guān)稅完稅價(jià)格CIFCIF價(jià)價(jià)【例】【例】 廣州甲進(jìn)出口公司廣州甲進(jìn)出口公司20042004年年8 8月月7 7日從美國(guó)進(jìn)口日從美國(guó)進(jìn)口A A商品一批，我國(guó)口岸商品一批，我國(guó)口岸

21、到岸價(jià)（到岸價(jià)（CIFCIF）500500萬(wàn)美元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價(jià)格正常，萬(wàn)美元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價(jià)格正常，A A商品關(guān)稅稅率商品關(guān)稅稅率20%20%，增值稅率，增值稅率17%17%。當(dāng)天美元與人民幣匯率為。當(dāng)天美元與人民幣匯率為18.2818.28，計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)，計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額?？陉P(guān)稅額。 解析：解析： 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格CIFCIF價(jià)價(jià)5005008.288.284 1404 140（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額4 1404 14020%20%828828（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室18 以國(guó)外口岸離岸價(jià)（以國(guó)外口岸離岸價(jià)（FOBFOB價(jià)）

22、成交的：價(jià)）成交的：關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格FOBFOB運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)（運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)（FOBFOB運(yùn)雜費(fèi)）運(yùn)雜費(fèi)）（1 1保險(xiǎn)費(fèi)率）保險(xiǎn)費(fèi)率）【例【例 】 廣州甲進(jìn)出口公司廣州甲進(jìn)出口公司20042004年年8 8月月1616日代深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口岸吊三日代深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口岸吊三臺(tái)，以臺(tái)，以FOBFOB價(jià)格成交，每臺(tái)貨價(jià)折合人民幣價(jià)格成交，每臺(tái)貨價(jià)折合人民幣30003000萬(wàn)元，其中包括境外采購(gòu)代理萬(wàn)元，其中包括境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金每臺(tái)人支付的買(mǎi)方傭金每臺(tái)1515萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口后每臺(tái)安裝調(diào)試費(fèi)萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口后每臺(tái)安裝調(diào)試費(fèi)2020萬(wàn)元，兩者萬(wàn)元，兩者單獨(dú)計(jì)價(jià)并已經(jīng)海關(guān)審查屬

23、實(shí)。已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前單獨(dú)計(jì)價(jià)并已經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺(tái)的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺(tái)5050萬(wàn)元人民幣。岸吊關(guān)稅稅率萬(wàn)元人民幣。岸吊關(guān)稅稅率10%10%，增值稅稅率，增值稅稅率17%17%。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。 單位完稅價(jià)格單位完稅價(jià)格3 0003 0001515202050503 0153 015（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額3 33 0153 01510%10%904.5904.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =（3 0

24、153 0153+904.53+904.5）17%=1 691.41517%=1 691.415萬(wàn)萬(wàn)（2 2）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算 如果以我國(guó)口岸離岸價(jià)格成交：如果以我國(guó)口岸離岸價(jià)格成交： 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 FOB FOB 價(jià)價(jià)（1 1關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率） 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室19【例】【例】 廣州甲進(jìn)出口公司廣州甲進(jìn)出口公司20042004年年8 8月月1818日出口日出口B B商品一批，該批商品一批，該批商品我國(guó)口岸離岸價(jià)格為商品我國(guó)口岸離岸價(jià)格為100000 100000 美元，折合人民幣美元，折合人民幣816500816500元，元，出口關(guān)稅稅率出

25、口關(guān)稅稅率15%15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。解析：解析： 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格816 500816 500(1(115%)15%)710 000710 000（元）（元） 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額710 000710 00015%15%106 500106 500（元）（元） 如果以國(guó)外口岸到岸價(jià)格成交：如果以國(guó)外口岸到岸價(jià)格成交： 關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格（CIFCIF保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)）保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)）（1 1關(guān)稅稅率）關(guān)稅稅率）【例【例 】廣州甲進(jìn)出口公司廣州甲進(jìn)出口公司20042004年年8 8月月2424日向境外出口日向境外出口C C商品一商品一批，成交價(jià)格

26、（批，成交價(jià)格（CIFCIF）折合人民幣）折合人民幣826826萬(wàn)元，其中：支付承運(yùn)方遠(yuǎn)萬(wàn)元，其中：支付承運(yùn)方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)洋運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)6060萬(wàn)元，支付承保方保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元，支付承保方保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)費(fèi)18.518.5萬(wàn)元，萬(wàn)元，該貨物的出口關(guān)稅稅率為該貨物的出口關(guān)稅稅率為15%15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。解：關(guān)稅完稅價(jià)格解：關(guān)稅完稅價(jià)格(826(826606018.5)18.5)(1(115%)15%)650650（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額65065015%15%97.597.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室202 2從量稅計(jì)算方法

27、從量稅計(jì)算方法 目前，我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以目前，我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅。重量、容量、面積計(jì)征從量稅。 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位稅額單位稅額3 3復(fù)合稅計(jì)算方法復(fù)合稅計(jì)算方法 目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位稅額關(guān)單位稅額關(guān)稅完稅價(jià)格稅完稅價(jià)格稅率稅率 我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。我國(guó)目

28、前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室21 【例【例 】 廣州甲進(jìn)出口公司廣州甲進(jìn)出口公司20042004年年8 8月月2626日進(jìn)口日進(jìn)口2 2臺(tái)美國(guó)產(chǎn)臺(tái)美國(guó)產(chǎn)攝像機(jī)自用，每臺(tái)價(jià)格為攝像機(jī)自用，每臺(tái)價(jià)格為CIF14 000CIF14 000美元，外匯牌價(jià)為美元，外匯牌價(jià)為1 1美元美元=8.20=8.20人民幣元，從量稅為每臺(tái)人民幣元，從量稅為每臺(tái)13 28013 280元，從價(jià)稅為元，從價(jià)稅為3%3%。 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)納關(guān)稅稅額=2=213 280+14 00013 280+14 0002 28.208.203%=33 4483%=33 448元元4 4滑準(zhǔn)稅計(jì)算方

29、法滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法 滑準(zhǔn)稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反滑準(zhǔn)稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算例稅率。因此，實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。 應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量應(yīng)納關(guān)稅稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量單位完稅單位完稅價(jià)格價(jià)格滑準(zhǔn)稅率滑準(zhǔn)稅率 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室22v 一、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的

30、會(huì)計(jì)核算一、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算v 納稅人發(fā)生的進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上不需要設(shè)置專門(mén)的納稅人發(fā)生的進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上不需要設(shè)置專門(mén)的賬戶來(lái)進(jìn)行核算，而是將支付的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口貨物的價(jià)款、國(guó)外賬戶來(lái)進(jìn)行核算，而是將支付的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口貨物的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等直接計(jì)入進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本，即借記運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等直接計(jì)入進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本，即借記 “物資采購(gòu)物資采購(gòu)”、“在途物資在途物資”、“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”、“低低值易耗品值易耗品”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程” ” 等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀行銀行存款存款”、“其他貨幣資金其

31、他貨幣資金”等賬戶。等賬戶。v 但商品流通企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)提的應(yīng)繳關(guān)稅，也可以通過(guò)但商品流通企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)提的應(yīng)繳關(guān)稅，也可以通過(guò)“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅” ” 賬戶核算。賬戶核算。v 對(duì)代理進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅因由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代墊對(duì)代理進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅因由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代墊性質(zhì)，因此，可通過(guò)性質(zhì)，因此，可通過(guò)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核算。賬戶核算。 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室23 在在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和和“應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)明細(xì)賬戶，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；

32、期末貸方余額表示賬戶，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。1進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（1）自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理）自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí) 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) 實(shí)際繳納時(shí)實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口

33、關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室24（2）代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理）代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理收到委托進(jìn)口商品所需的貨款和保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)收到委托進(jìn)口商品所需的貨款和保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 收到進(jìn)口單證向外方支付貨款時(shí)收到進(jìn)口單證向外方支付貨款時(shí) 計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 委托企業(yè)委托企業(yè) 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 當(dāng)日實(shí)際繳納稅金時(shí)當(dāng)日實(shí)際繳納稅金時(shí) 結(jié)算代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)結(jié)算代理進(jìn)

34、口手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款委托企業(yè)委托企業(yè) 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入代理手續(xù)費(fèi)收入代理手續(xù)費(fèi)收入 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到委托代理企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)收到委托代理企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款委托企業(yè)委托企業(yè) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款委托企業(yè)委托企業(yè) 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室25【例】【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口A A材料需材料需US US $100 000$100 000，當(dāng)天的外匯牌價(jià)為，當(dāng)天的外匯牌價(jià)為US $1=

35、RMB8.0US $1=RMB8.0。該企業(yè)對(duì)外付。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口匯進(jìn)口A A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40 00040 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。代征增值稅代征增值稅17%17%，會(huì)計(jì)分錄如下：，會(huì)計(jì)分錄如下：購(gòu)入現(xiàn)匯：購(gòu)入現(xiàn)匯：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶800 000800 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室26對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A A材料的采購(gòu)材料的采購(gòu)成本時(shí)：成本時(shí)：A A材料采購(gòu)成本材料采購(gòu)成本=800 000+40 0

36、00=840 000=800 000+40 000=840 000元元應(yīng)支付增值稅應(yīng)支付增值稅=840 000=840 00017%=142 00017%=142 000元元借：在途物資借：在途物資AA材料材料 840 000840 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）142 000142 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 800 000800 000 銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶 182 000182 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室27驗(yàn)收入庫(kù)：驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料借：原材料AA材料材料 840 000840 000 貸：在途物資貸：在途物資AA材料材料

37、840 000840 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室28【例】【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國(guó)香港進(jìn)口某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國(guó)香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備2 2臺(tái)作固定資產(chǎn)使用，成交價(jià)格臺(tái)作固定資產(chǎn)使用，成交價(jià)格CFRCFR天天津港津港HKD 120 000HKD 120 000元，保險(xiǎn)費(fèi)率為元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%0.3%，該設(shè)備的關(guān)稅稅率，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為為10%10%，代征增值稅稅率為，代征增值稅稅率為17%17%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD HKD 1=RMB1.021=RMB1.02港幣折合為人民幣如下：港幣折合為人民幣如下：

38、120 000120 0001.02=122 4001.02=122 400元元財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室29CIFCIF價(jià)格（完稅價(jià)格）：價(jià)格（完稅價(jià)格）： 122 400122 400（1-0.3%1-0.3%）=122 768.30=122 768.30元元計(jì)算關(guān)稅稅額如下：計(jì)算關(guān)稅稅額如下： 122 768.30122 768.3010%=12 276.8310%=12 276.83元元計(jì)算增值稅稅額如下：計(jì)算增值稅稅額如下：（122 768.30+12 276.83122 768.30+12 276.83）17%=22 597.6717%=22 597.67 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 157

39、634.5157 634.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 157 634.5157 634.5財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室30v 二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算v 納稅人應(yīng)納的出口關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上，一般在支付時(shí)納稅人應(yīng)納的出口關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上，一般在支付時(shí)直接計(jì)入直接計(jì)入 “ “營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加” ” 賬戶的借方和賬戶的借方和 “ “銀行存銀行存款款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” ” 等賬戶的貸方。等賬戶的貸方。v 但商品流通企業(yè)自營(yíng)出口貨物的出口關(guān)稅，計(jì)提時(shí)可以但商品流通企業(yè)自營(yíng)出口貨物的出口關(guān)稅，計(jì)提時(shí)可以借記借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附

40、加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出應(yīng)交出口關(guān)稅口關(guān)稅”賬戶賬戶; ; 實(shí)際繳納時(shí)，借記實(shí)際繳納時(shí)，借記 “ “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出應(yīng)交出口關(guān)稅口關(guān)稅” ” 賬戶。貸記賬戶。貸記 “ “銀行存款銀行存款” ” 賬戶。賬戶。v 商品流通企業(yè)代理出口應(yīng)交的出口關(guān)稅，也通過(guò)商品流通企業(yè)代理出口應(yīng)交的出口關(guān)稅，也通過(guò) “ “應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅” ” 賬戶進(jìn)行核算，借方對(duì)應(yīng)賬戶賬戶進(jìn)行核算，借方對(duì)應(yīng)賬戶為為 “ “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”。財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室311出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理(1)自營(yíng)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 自營(yíng)出口商品繳納的關(guān)稅，屬

41、于企業(yè)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的稅金，應(yīng)借記自營(yíng)出口商品繳納的關(guān)稅，屬于企業(yè)出口銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的稅金，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅”。確認(rèn)出口收入時(shí)確認(rèn)出口收入時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本（略）結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品成本（略）計(jì)算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅計(jì)算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 實(shí)際繳納時(shí)實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2）代理出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理）代理出口關(guān)稅的會(huì)

42、計(jì)處理計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額時(shí)計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款委托企業(yè)委托企業(yè) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 實(shí)際繳納時(shí)實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交出口關(guān)稅應(yīng)交出口關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款委托企業(yè)委托企業(yè) 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入代理手續(xù)費(fèi)收入代理手續(xù)費(fèi)收入 收到該委托企業(yè)的款項(xiàng)時(shí)收到該委托企業(yè)的款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款委托企業(yè)委托企業(yè) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款委托企業(yè)委托企業(yè) 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室32【例題】【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵

43、，國(guó)內(nèi)港口某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOBFOB價(jià)格折價(jià)格折合人民幣合人民幣2 800 0002 800 000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40%40%，關(guān)稅以支票付，關(guān)稅以支票付訖。訖。出口關(guān)稅稅額出口關(guān)稅稅額=280=280萬(wàn)萬(wàn)（1+40%1+40%）40%=8040%=80萬(wàn)萬(wàn)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 800 0002 800 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 800 0002 800 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 000800 000貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000800 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室33【例】【例】某外貿(mào)企

44、業(yè)為增值稅一般納稅人，從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，一批，CIFCIF價(jià)格折合人民幣為價(jià)格折合人民幣為100100萬(wàn)元，價(jià)款暫欠。進(jìn)口關(guān)稅稅萬(wàn)元，價(jià)款暫欠。進(jìn)口關(guān)稅稅率為率為20%20%，代征增值稅稅率為，代征增值稅稅率為17%17%，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū)，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅=100=100萬(wàn)萬(wàn)20%=2020%=20萬(wàn)萬(wàn) 在途物資成本在途物資成本=100=100萬(wàn)萬(wàn)+20+20萬(wàn)萬(wàn)=120=120萬(wàn)萬(wàn) 代征增值稅代征增值稅=120=120萬(wàn)萬(wàn)17%=20.417%=20.4

45、萬(wàn)萬(wàn)財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室34進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：在途物資借：在途物資 1 200 0001 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000204 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 404 000404 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 000 0001 000 000商品驗(yàn)收入庫(kù)：商品驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 1 200 0001 200 000 貸：在途物資貸：在途物資 1 200 000 1 200 000 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室35【例】【例】某外貿(mào)公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸某外貿(mào)公司自營(yíng)出口商品一批，我

46、國(guó)口岸FOBFOB價(jià)格折合人民幣為價(jià)格折合人民幣為7272萬(wàn)，價(jià)款未收。出口關(guān)稅稅率萬(wàn)，價(jià)款未收。出口關(guān)稅稅率為為20%20%，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬，根據(jù)海關(guān)開(kāi)出的專用繳款書(shū)，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。支票付訖稅款。確認(rèn)商品收入：確認(rèn)商品收入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 720 000720 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 720 000720 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室36計(jì)算出口關(guān)稅：計(jì)算出口關(guān)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 120 000120 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅出口關(guān)稅 120 000120 000實(shí)際繳納時(shí)：實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：

47、應(yīng)交稅費(fèi)出口關(guān)稅出口關(guān)稅 120 000120 000貸：銀行存款貸：銀行存款120 00120 00財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室37【例】【例】某進(jìn)出口公司接受一個(gè)單位的委托進(jìn)口商品一批，進(jìn)口某進(jìn)出口公司接受一個(gè)單位的委托進(jìn)口商品一批，進(jìn)口商品貨款商品貨款500500萬(wàn)已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國(guó)萬(wàn)已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸口岸CIFCIF價(jià)格為價(jià)格為 US $500 000US $500 000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%20%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為US US $1=RMB8.00$1=RMB8.00，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%2%收取，現(xiàn)

48、該批商品已運(yùn)達(dá)，收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。向委托單位辦理結(jié)算。計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下：計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下： 500 000500 0008.00=4 000 0008.00=4 000 000元元計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下： 4 000 0004 000 00020%=800 00020%=800 000元元財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室38支付進(jìn)口關(guān)稅：支付進(jìn)口關(guān)稅：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款單位單位 800 000800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000800 000將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)：將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬

49、款借：應(yīng)付賬款單位單位 4 080 0004 080 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 80 00080 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款外商外商4 000 0004 000 000將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款單位單位 120 000120 000 貸：銀行賬款貸：銀行賬款 120 000120 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室39 計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)：計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)： 4 000 0004 000 0002%=80 0002%=80 000元元收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí)：收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款5 000

50、0005 000 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款單位單位 5 000 0005 000 000對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)：對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款外商外商 4 000 0004 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 0004 000 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室40【例】【例】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOBFOB價(jià)折合人民幣為價(jià)折合人民幣為120120萬(wàn)，出口關(guān)稅稅率為萬(wàn)，出口關(guān)稅稅率為20%20%，手續(xù)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)3 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：120120萬(wàn)萬(wàn)（1+20%1+

51、20%）20%=2020%=20萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室41計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)：計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 30 00030 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 30 00030 000收到委托單位付來(lái)的稅款及手續(xù)費(fèi)收到委托單位付來(lái)的稅款及手續(xù)費(fèi)借：銀行存款借：銀行存款 230 000230 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位 230 000230 000財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室42v 一、關(guān)稅的申報(bào)、繳納一、關(guān)稅的申報(bào)、繳納v （一）關(guān)稅的申報(bào)、繳納時(shí)間（一）關(guān)稅的申報(bào)、繳納時(shí)間v 關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物應(yīng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨前的24小時(shí)內(nèi)，向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)。v （二）關(guān)稅的申報(bào)、繳納地點(diǎn)（二）關(guān)稅的申報(bào)、繳納地點(diǎn)v 1.關(guān)境地征收，即口岸納稅v 2.主管地納稅，亦稱集中納稅 v （三）關(guān)稅的繳納期限（三）關(guān)稅的繳納期限 財(cái)經(jīng)系會(huì)計(jì)教研室43 關(guān)稅的納稅單位或個(gè)人進(jìn)出口貨物后，經(jīng)關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查發(fā)