1第一部分模塊六財務會計報告

1、財務會計報告第一節(jié) 財務會計報告概述一、財務會計報告的概念和目標 又稱財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務會計報告的目標 是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。 財務會計報告的使用者 包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。投資者債權人供應商及其他購銷業(yè)務債權人雇員顧客政府社會公眾財務報告的主要使用者財務報告的主要使用者二、財務會計報告的組成 財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報

2、告中披露的相關信息和資料。（一）財務報表 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。財務報表組成：財務報表組成：4 4表表+ +附注（附注（與國際準則趨同）與國際準則趨同） 資產負債表資產負債表 利潤表利潤表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 所有者權益（或股東權益）變動表所有者權益（或股東權益）變動表 附注附注財務會計報告的組成財務會計報告的組成三、財務報表列報的基本要求 （一）持續(xù)經(jīng)營 （二）一致性 （三）重要性 （四）不可抵銷性 （五）可比性 （六）重要披露第二節(jié) 資產負債表一、資產負債表的概念 是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表 。二二、資產負債表的作用（一）反映企業(yè)在

3、某一特定日期所擁有和控制的經(jīng)濟資源及其分布情況。（二）反映企業(yè)在某一特定日期所承擔的負債總額以及結構情況。 （三）反映企業(yè)股東在某一特定日期所擁有的凈資產（即所有者權益）和構成情況。 （一）需單獨列示的資產、負債和所有者權益項目（一）需單獨列示的資產、負債和所有者權益項目: 交易性金融資產交易性金融資產 交易性金融負債交易性金融負債 實收資本實收資本 可供出售金融資產可供出售金融資產 應付職工薪酬應付職工薪酬 資本公積資本公積 持有至到期投資持有至到期投資 應交稅金應交稅金 盈余公積盈余公積 投資性房地產投資性房地產 短期借款短期借款 未分配利潤未分配利潤 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 遞延所

4、得稅負債遞延所得稅負債 應收及預付款項應收及預付款項 應付及預收款項應付及預收款項存貨存貨 預計負債預計負債長期股權投資長期股權投資 長期借款長期借款固定資產固定資產 應付債券應付債券 等等生物資產生物資產無形資產無形資產 等等三、資產負債表的格式、內容和編制方法（二）資產負債表的格式三、資產負債表的內容、格式和編制方法續(xù)（三）資產負債表的編制方法 1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 2、根據(jù)幾個總賬科目余額相加計算填列。 3、根據(jù)有關明細科目余額計算填列。 4、根據(jù)有關資產科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 5、根據(jù)總賬科目余額相加減后計算填列。 某企業(yè)某企業(yè)2006年年6月底各類賬戶余額如下

5、：月底各類賬戶余額如下：請根據(jù)這些資料編制該企業(yè)請根據(jù)這些資料編制該企業(yè)2006年年6月月30日的資產負債表。日的資產負債表。賬戶名稱賬戶名稱借方余額借方余額賬戶名稱賬戶名稱貸方余額貸方余額現(xiàn)金現(xiàn)金550550短期借款短期借款50,00050,000銀行存款銀行存款120,000120,000應付賬款應付賬款6,6506,650應收賬款應收賬款8,8008,800其他應付款其他應付款2,0002,000其他應收款其他應收款1,0001,000應付職工薪應付職工薪酬酬9,9009,900原材料原材料100,000100,000應交稅費應交稅費57,00057,000生產成本生產成本28,0002

6、8,000未分配利潤未分配利潤90,00090,000庫存商品庫存商品62,00062,000實收資本實收資本1 009 4001 009 400固定資產固定資產900,000900,000盈余公積盈余公積45,00045,000壞帳準備壞帳準備800800累計折舊累計折舊400,000400,000資資 產產期末余額期末余額年初余年初余額額負債和所有者權益負債和所有者權益（或股東權益）（或股東權益）期末余額期末余額年初余年初余額額流動資產：流動資產： 流動負債：流動負債： 貨幣資金貨幣資金120,550 短期借款短期借款50,000 交易性金融資產交易性金融資產 交易性金融負債交易性金融負債

7、 應收票據(jù)應收票據(jù) 應付票據(jù)應付票據(jù) 應收賬款應收賬款8,000 應付賬款應付賬款6,650 預付款項預付款項 預收款項預收款項 應收利息應收利息 應付職工薪酬應付職工薪酬9,900 應收股利應收股利 應交稅費應交稅費57,000 其他應收款其他應收款1,000 應付利息應付利息 存貨存貨190,000 應付股利應付股利 一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動資產 其他應付款其他應付款2,000 其他流動資產其他流動資產 一年內到期的非流動負債一年內到期的非流動負債 流動資產合計流動資產合計 其他流動負債其他流動負債 非流動資產：非流動資產： 流動負債合計流動負債合計 可供出售金融資產可供出

8、售金融資產 非流動負債：非流動負債： 持有至到期投資持有至到期投資 長期借款長期借款 長期應收款長期應收款 應付債券應付債券 長期股權投資長期股權投資 長期應付款長期應付款 投資性房地產投資性房地產 專項應付款專項應付款 固定資產固定資產500,000 預計負債預計負債 在建工程在建工程 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 工程物資工程物資 其他非流動負債其他非流動負債 固定資產清理固定資產清理 非流動負債合計非流動負債合計 生產性生物資產生產性生物資產 負債合計負債合計 油氣資產油氣資產 所有者權益（或股東權益）：所有者權益（或股東權益）： 無形資產無形資產 實收資本實收資本(或股本或股本)559

9、,000 開發(fā)支出開發(fā)支出 資本公積資本公積 商譽商譽 減：庫存股減：庫存股 長期待攤費用長期待攤費用 盈余公積盈余公積45,000 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 未分配利潤未分配利潤90,000 其他非流動資產其他非流動資產 所有者權益（或股東權益）合計所有者權益（或股東權益）合計 非流動資產合計非流動資產合計 資產總計資產總計819,550 負債和所有者權益負債和所有者權益（或股東權益）總計（或股東權益）總計819,550 第三節(jié) 利 潤 表一、利潤表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 二、利潤表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關經(jīng)營

10、決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)。 二、利潤表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關經(jīng)營決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)。三、利潤表的內容、格式和編制方法 （一）內容 利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，將這些業(yè)務產生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”中列示。表中涉及的費用項目按功能分類；每股收益也要在利潤表中列示。（二）利潤表簡表一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅費營業(yè)稅費 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務費用（收益以財務費用（收益以“”號填列）號填列） 資產減值損失資產減值損失加：加：公允

11、價值變動凈收益公允價值變動凈收益（凈損失以（凈損失以“”號填列）號填列） 投資凈收益（凈損失以投資凈收益（凈損失以“”號填列）號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）填列）加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產處置凈損失（凈收益以其中：非流動資產處置凈損失（凈收益以“”號填列）號填列）三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”填列）填列）減：所得稅減：所得稅四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”填列）填列）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益（三）編制方法 利潤表中

12、各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。某企業(yè)各損益類賬戶截至某企業(yè)各損益類賬戶截至2006年年6月底累計發(fā)生額如下月底累計發(fā)生額如下賬戶名稱賬戶名稱貸方發(fā)生貸方發(fā)生額額賬戶名稱賬戶名稱借方發(fā)生借方發(fā)生額額主營業(yè)務收主營業(yè)務收入入1,600,0001,600,000主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本1,320,001,320,000 0其他業(yè)務收其他業(yè)務收入入180,000180,000營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加90,00090,000營業(yè)外收入營業(yè)外收入2,2002,200其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本45,00045,000 管理費用管理費用29,00029,000 銷售費用銷售費用30,00030

13、,000 財務費用財務費用8,6008,600 營業(yè)外支出營業(yè)外支出7,0007,000 所得稅費用所得稅費用44,00044,000項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入1,780,0001,780,000( (略略) )減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本1,365,0001,365,000 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加90,00090,000 銷售費用銷售費用30,00030,000 管理費用管理費用29,00029,000 財務費用財務費用8,6008,600 資產減值損失資產減值損失 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）號填列） 投資收

14、益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）號填列）257,400257,400 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入2,2002,200 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出7,0007,000 其中：非流動資產處置損失其中：非流動資產處置損失 三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）號填列）252,600252,600 減：所得稅費用減：所得稅費用44,00044,000 四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）號填列）208,600208,60

15、0 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。 現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。 現(xiàn)金的組成現(xiàn)金的組成 二、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。包括銷售商品或提供勞務、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳。繳納稅

16、款等。需單獨列示的項目： 1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；2、收到的稅費返還；3、收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；6、支付的各項稅費；7、支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。（二）投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍的投資及其處置活動。包括取得或收回權益性證券的投資，購買或收回債務投資，購建或處置固定資產、無形資產和其他長期資產等。 需單獨列示的項目： 1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的

17、現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金；6、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金。（三）籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。包括吸收權益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務等。 需單獨列示的項目： 1、吸收投資收到的現(xiàn)金；2、取得借款收到的現(xiàn)金；3、收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金；4、償還債務支付的現(xiàn)金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；6、支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。三、現(xiàn)金流量表的作用1.現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)在一定期間內現(xiàn)

18、金流動的情況。 2.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)償還債務能力、支付股利能力和籌資能力。 3.現(xiàn)金流量表有助于預測企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。 4.現(xiàn)金流量表有助于分析和評價企業(yè)收益質量。5.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)投資理財活動對經(jīng)營成果和財務狀況的影響。 四、現(xiàn)金流量表的格式四、現(xiàn)金流量表的格式續(xù)五、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動產生的現(xiàn)金流量 （三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 （四）“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目 六、現(xiàn)金流量表的披露 企業(yè)應當采用間接法在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。需要調整的項目：1.實際沒有支付現(xiàn)金的費用，如計提的減值準備、固

19、定資產折舊、無形資產攤銷等。2.實際沒有收到現(xiàn)金的收益，如按權益法確認的投資收益等。3.不屬于經(jīng)營活動的投資活動和籌資活動項目，如處置固定資產損益、財務費用中的利息等。4.經(jīng)營性應收、應付項目的增減變動。 在附注中單獨披露項目：（一）資產減值準備；（二）固定資產折舊；（三）無形資產攤銷；（四）長期待攤費用攤銷；（五）待攤費用；（六）預提費用；（七）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；（八）固定資產報廢損失；（九）公允價值變動損益；（十）財務費用；（十一）投資損益；（十二）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債；（十三）存貨；（十四）經(jīng)營性應收項目；（十五）經(jīng)營性應付項目。補充資料補充資料本期金

20、額本期金額上期金額上期金額1將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量： 凈利潤凈利潤 加：資產減值準備加：資產減值準備 固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊 無形資產攤銷無形資產攤銷 長期待攤費用攤銷長期待攤費用攤銷 處置固定資產、無期資產和其他長期資產的損失（收益以處置固定資產、無期資產和其他長期資產的損失（收益以“”號號填列）填列） 固定資產報廢損失（收益以固定資產報廢損失（收益以“”號填列）號填列） 公允價值變動損失（收益以公允價值變動損失（收益以“”號填列）號填列） 財務費用（收益以財務費用（收益以“”號填列）號填列） 投資損失（收益以投資損失（收益以“”號填列）號填列） 遞延所得稅資產減少（增加以遞延所得稅資產減少（增加以“”號填列）號填列） 遞延所得稅負債增加（減少以遞延所得稅負債增加（減少以“”號填列）號填列） 存貨的減少（增加以存貨的減少（增加以“”號填列）號填列） 經(jīng)營性應收項目的減少（增加以經(jīng)營性應收項目的減少（增加以“”號填列）號填列） 經(jīng)營性應