中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各個(gè)章節(jié)習(xí)題

1、內(nèi)部真題資料，考試必過(guò)，答案附后第一章總論本章基本結(jié)構(gòu)框架產(chǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)評(píng)務(wù)報(bào)告目會(huì)計(jì)基殳、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可靠性相關(guān)性可理解性可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)質(zhì)重于形重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性L資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件所有者權(quán)益的定義及其確會(huì)計(jì)要素1）收入的定義及其確認(rèn)條件及其確認(rèn)費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性例題講解一、單項(xiàng)選擇題1.下列計(jì)價(jià)方法中，不符合歷史成本計(jì)量屬性的是（）。A.固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊B.可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)加權(quán)平均法【答案】B【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)

2、，不符合歷史成本計(jì)量屬性。2.以下經(jīng)營(yíng)成果中，不屬于企業(yè)收入的是（）。A.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入B.提供勞務(wù)取得的收入C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D.出租專利權(quán)取得的收入【答案】C【解析】出售固定資產(chǎn)不屬于日?；顒?dòng)，取得的凈收益不屬于收入。3 .融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)管理，這一做法所遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。A.謹(jǐn)慎性B.可比性C.實(shí)質(zhì)重于形式D.及時(shí)性【答案】C【解析】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)；融資租入固定資產(chǎn)，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)企業(yè)能夠控制該項(xiàng)資產(chǎn)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)當(dāng)作為自有資產(chǎn)管理4

3、.關(guān)于利潤(rùn)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果B.直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失C.利潤(rùn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表D.利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用的計(jì)量、不涉及利得和損失金額的計(jì)量【答案】D【解析】利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量。二、多項(xiàng)選擇題1 .下列資產(chǎn)中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的有（）。A.盤虧的設(shè)備B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設(shè)備C.融資租賃方式租入的設(shè)備D.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入設(shè)備【答案】BC【解析】選項(xiàng)A預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資

4、產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)D不是承租人擁有或控制的資產(chǎn)，也不符合資產(chǎn)定義。2 .下列各項(xiàng)中，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A.因企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)超過(guò)預(yù)期，對(duì)廠房計(jì)提減值準(zhǔn)備B.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備C.存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法D.成本模式核算下投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A屬于濫用會(huì)計(jì)政策，不符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。3 .下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（）。A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額C.處置無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.以資產(chǎn)清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】CD【解析】選項(xiàng)A屬于日?；顒?dòng)，不屬于利得

5、；利得與所有者投入資本無(wú)關(guān)，選項(xiàng)B不屬于利得。三、判斷題1 .企業(yè)為減少本年度虧損而沖回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。（）【答案】X【解析】企業(yè)為減少本年度虧損沖減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于濫用會(huì)計(jì)政策。2 .企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益不一定減少。（）【答案】V【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無(wú)關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），因此企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，所有者權(quán)益不一定減少。第二章存貨本章基本結(jié)構(gòu)框架JI存貨的概念與確認(rèn)存貨的確認(rèn)和初始”存1I條件f存貨期末計(jì)量原存貨的期末I則例題講解一、單

6、項(xiàng)選擇題1 .下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人不計(jì)入存貨成本的是（）。A.購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額B.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)C.購(gòu)買存貨發(fā)生的運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗D.購(gòu)買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅【答案】A【解析】一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。2 .甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后直接對(duì)外出售。發(fā)出原材料實(shí)際成本為620萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，乙公司代收代交的消費(fèi)稅稅額為80萬(wàn)元。該批委托加工

7、原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。B.737A.720D.817C.800【答案】C【解析】實(shí)際成本=620+100+80=800（萬(wàn)元）。3 .某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2012年12月31日，甲、乙、丙三種存貨的成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2012年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）萬(wàn)元。A.-0.5B.0.5

8、C.2D.5【答案】B【解析】應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=（10-8）-1-2+（18-15）-1.5=0.5（萬(wàn)元）。4 .甲公司為上市公司，對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2012年12月31日原材料一A材料的實(shí)際成本為60萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為56萬(wàn)元，假設(shè)不發(fā)生其他銷售費(fèi)用。該原材料是專為生產(chǎn)甲產(chǎn)品而持有的，由于A材料市場(chǎng)價(jià)格的下降，市場(chǎng)上用A材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的銷售價(jià)格由105萬(wàn)元降為90萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本不變，將A材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為24萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為12萬(wàn)元。假定該公司2012年年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額1萬(wàn)元。2012年

9、12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A.30B.6C.24D.5【答案】D【解析】甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=90-12=78（萬(wàn)元），甲產(chǎn)品的成本=60+24=84（萬(wàn)元），由于甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值78萬(wàn)元低于產(chǎn)品的成本84萬(wàn)元，表明原材料應(yīng)該按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。A原材料可變現(xiàn)凈值=90-24-12=54（萬(wàn)元），A原材料期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額=60-54=6（萬(wàn)元），本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6-1=5（萬(wàn)元）。5 .下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。A.導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的是以前減記存貨價(jià)值的影響因素的消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的其他影響因素B.非正常原因造成的存貨凈

10、損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出C.公允價(jià)值模式下，非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失D.“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目不能出現(xiàn)借方余額【答案】C【解析】公允價(jià)值模式下，非貨幣性資產(chǎn)交換換出存貨結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，而不是資產(chǎn)減值損失。二、多項(xiàng)選擇題1 .企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目中的有（）。A.庫(kù)存商品B.已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地D.約定未來(lái)購(gòu)入的商品【答案】ABC【解析】庫(kù)存商品屬于存貨；對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，不作為購(gòu)入方的存貨處理；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地屬于房地產(chǎn)開

11、發(fā)企業(yè)的存貨。2 .下列項(xiàng)目中，會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)的有（）。A.尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品B.發(fā)生的存貨盤虧C.委托外單位加工發(fā)出的材料D.沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】BD【解析】尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品和委托外單位加工發(fā)出的材料不會(huì)引起存貨賬面價(jià)值增減變動(dòng)；發(fā)生的存貨盤虧會(huì)減少存貨的賬面價(jià)值；沖回多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值增加。3 .下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B.存貨采購(gòu)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)

12、務(wù)成本【答案】ABD【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本。三、判斷題1.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。（）【答案】X【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?.銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。（）【答案】X【解析】應(yīng)沖減其他業(yè)務(wù)成本。四、計(jì)算分析題甲公司為上市公司，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)

13、其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1） 2012年12月31日，甲公司存貨中包括：300件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為12萬(wàn)元。其中，300件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為15萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為11.8萬(wàn)元；100件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為11.8萬(wàn)元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為0.2萬(wàn)元。2012年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：甲公司對(duì)300件甲產(chǎn)品和100件乙產(chǎn)品按成本總額4800

14、萬(wàn)元（12X400）超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額4640萬(wàn)元（11.8-0.2）X400的差額計(jì)提了160萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2） 2011年12月31日甲公司庫(kù)存電子設(shè)備3000臺(tái)，單位成本1.4萬(wàn)元。2011年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.1萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。甲公司于2012年3月6日向丙公司銷售電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元，貨款已收到。2012年3月6日，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款140.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增彳4稅（銷項(xiàng)稅額）20.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140貸：庫(kù)存商品140因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

15、的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=300+4200X140=10（萬(wàn)元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10（3） 2012年12月31日，該公司庫(kù)存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)M型號(hào)和200臺(tái)N型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2012年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1.8萬(wàn)元，甲公司生產(chǎn)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1.5萬(wàn)元，銷售每臺(tái)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的，沒(méi)有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1.4萬(wàn)元，銷售每臺(tái)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0.1萬(wàn)元。

16、甲公司認(rèn)為，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算M型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中；對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失，按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對(duì)M型號(hào)和N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：根據(jù)資料（1）和（3）,逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄，不考慮所得稅的影響）0【答案】事項(xiàng)

17、（1）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本總額=300X12=3600（萬(wàn)元），甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=300X（15-0.2）=4440（萬(wàn)元），甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本總額=100X12=1200（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100X（11.8-0.2）=1160（萬(wàn)元），乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1200-1160=40（萬(wàn)元）0甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=160-40=120（萬(wàn)元）。更正分錄：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120貸：資產(chǎn)減值損失120事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：銷售產(chǎn)

18、品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10事項(xiàng)（3）甲公司對(duì)M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)有合同，應(yīng)按合同價(jià)作為確定可變現(xiàn)凈值中的估計(jì)售價(jià)，M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值=400X（1.8-0.1）=680（萬(wàn)元），大于成本600萬(wàn)元（400X1.5）,M型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值高于成本，沒(méi)有發(fā)生減值。更正分錄如下：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80貸：資產(chǎn)減值損失80甲公司對(duì)N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。理由：N型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為

19、40萬(wàn)元。第三章固定資產(chǎn)本章基本結(jié)構(gòu)框架J固定資產(chǎn)的確認(rèn)（固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初固定資產(chǎn)的初始計(jì)L二jJ固定資產(chǎn)折舊展固定資產(chǎn)的寧4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出r固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)的處1固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處例題講解一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)一次購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)應(yīng)按（）。A.各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配后確定B.各項(xiàng)同類固定資產(chǎn)的歷史成本確定C.各項(xiàng)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值確定D.各項(xiàng)同類固定資產(chǎn)的凈值確定【答案】A【解析】企業(yè)一次購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配后確定。2 .甲公司自行建造某

20、項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由AB、C三個(gè)部件組成。2012年1月，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。AB、C各部件預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年和20年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中，正確的是（）。A.按照A、B、C各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限8 .按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限C.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限D(zhuǎn).按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者中較低者作為其折舊年

21、限【答案】A【解析】對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。9 .某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元，支付的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元,設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價(jià)值20萬(wàn)元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員薪酬3萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的成本為（）萬(wàn)元。B.126A.123C.129D.142.6【答案】B【解析】該固定資產(chǎn)的成本=100+3+20+3=126

22、（萬(wàn)元）。10 某設(shè)備的賬面原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）元。A.15000B.20000C.10000D.5000【答案】B【解析】該設(shè)備在第2年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（80000-5000）X4/15=20000（元）。11 甲公司因新產(chǎn)品生產(chǎn)需要，2012年10月份對(duì)一生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，12月底改良完成，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)64萬(wàn)元，估計(jì)能使設(shè)備延長(zhǎng)使用壽命3年。根據(jù)2012年10月末的賬面記錄，該設(shè)備的賬面原值為400萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,已使用2年，已計(jì)提折舊

23、160萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。若被替換部分的賬面原值為100萬(wàn)元，則該企業(yè)2012年12月份改良后的固定資產(chǎn)價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.199B.184C.300D.64【答案】A【解析】該企業(yè)2012年12月份改良后固定資產(chǎn)價(jià)值=（400-160-60）+64-（100-100/5X2-60X100/400）=199（萬(wàn)元）。12 關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A.提取安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.提取安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目C.企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備D.企

24、業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，支付時(shí)會(huì)減少所有者權(quán)益【答案】A【解析】提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的應(yīng)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，會(huì)減少所有者權(quán)益。二、多項(xiàng)選擇題1 .下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)辦理竣工

25、決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成【答案】AC【解析】與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。2 .下列各項(xiàng)中，會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（A.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊C.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建發(fā)生的支出D.固定資產(chǎn)的日常修理【答案】ABC【解析】固定資產(chǎn)日常修理應(yīng)費(fèi)用化，不會(huì)引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。三、判斷題1 .企業(yè)的在建工程凡發(fā)生建造中斷，中斷期間發(fā)生的工程借款利息應(yīng)一律計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】X【解析】若發(fā)生

26、正常中斷，在符合資本化條件的情況下，借款利息仍應(yīng)計(jì)入工程成本。2 .已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，并調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（）【答案】X【解析】按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一固定資產(chǎn)的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。3 .一般企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用也屬于準(zhǔn)則中的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用。（）【答案】x【解析】對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定

27、資產(chǎn)，確定初始入賬成本時(shí)才考慮棄置費(fèi)用。4 .對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本；在交付使用后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。()【答案】X【解析】對(duì)于購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本化條件，應(yīng)予資本化，將其計(jì)入固定資產(chǎn)的建造成本；在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用處理。四、計(jì)算分析題1.甲公司2010年1月1日從乙公司購(gòu)入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。購(gòu)貨合同約定：A設(shè)備的總價(jià)款為3800萬(wàn)元，當(dāng)日支付800萬(wàn)元，余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝，用銀行存款支付安裝等相關(guān)費(fèi)用2

28、7萬(wàn)元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%已知：利率為6%期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。要求：(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用。(2)計(jì)算甲公司2010年、2011年和2012年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額。(3)計(jì)算甲公司2010年、2011年和2012年每年計(jì)提的折舊額。(4)編制2010年、2011年和2012年度與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(為簡(jiǎn)化計(jì)算，假定每年年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用)(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位

29、小數(shù))【答案】(1)長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬金額=3800-800=3000(萬(wàn)元)。總價(jià)款的現(xiàn)值=800+1000X2.6730=3473(萬(wàn)元)。設(shè)備的入賬價(jià)值=3473+27=3500(萬(wàn)元)。未確認(rèn)融資費(fèi)用=3800-3473=327(萬(wàn)元)。2010年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(3000-327)X6%=160.38(萬(wàn)元)。2011年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(3000-1000)-(327-160.38)X6%=11c(萬(wàn)元)。2012年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=327-160.38-110=56.62(萬(wàn)元)。(3)2010年應(yīng)計(jì)提的折舊=(3500-80)X5/15X9/12=855(萬(wàn)元)。20

30、11年應(yīng)計(jì)提的折舊=(3500-80)X5/15X3/12+(3500-80)X4/15X9/12=969(萬(wàn)元)02012年應(yīng)計(jì)提的折舊=(3500-80)X4/15X3/12+(3500-80)X3/15X9/12=741(萬(wàn)元)0(4)2010年度：借：在建工程34733000未確認(rèn)融資費(fèi)用327貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款銀行存款借：在建工程貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2010年年末付款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2010年年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊2011年年末付款時(shí):借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2011年年末計(jì)提折舊

31、：借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)折舊80027273500350010001000160.38160.38855855100010001101109699692012年年末付款時(shí):借：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用56.62貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用56.622012年年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用741貸：累計(jì)折舊7412.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1) 2012年6月30日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為200000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承

32、擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2012年6月30日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用20000萬(wàn)元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%已知：利率為5%期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420o假定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊記入“生產(chǎn)成本”科目，2012年下半年生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工0甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)200000貸：在建工程2000002500借：生產(chǎn)成本2500貸：累計(jì)折舊(2) 2012年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價(jià)格6000萬(wàn)元，該設(shè)備當(dāng)日運(yùn)抵甲公司并投入使用。因甲公司現(xiàn)金流量不

33、足，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付2000萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%(P/A,10%3)=2.4869。甲公司2012年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)6000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6000借：管理費(fèi)用900貸：累計(jì)折舊900要求：根據(jù)資料(1)和(2),逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)0(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)【答案】(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：

34、棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并計(jì)提折舊；棄置費(fèi)用終止與現(xiàn)值的差額應(yīng)按實(shí)際利率法分期確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。棄置費(fèi)用現(xiàn)值=20000X0.1420=2840(萬(wàn)元)借：固定資產(chǎn)2840貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2840借：生產(chǎn)成本35.5(2840+40X6/12)35.5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用71(2840X5%<6/12)貸：累計(jì)折舊71借：未確認(rèn)融資費(fèi)用1026.2(6000-4973.8)貸：固定資產(chǎn)1026.2借：累計(jì)折舊153.93(900-746.07)貸：管理費(fèi)用153.93借：財(cái)務(wù)費(fèi)用373.04貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用373.04第四章投資性房地產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)買固

35、定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)入賬金額=2000X2.4869=4973.8（萬(wàn)元）；2012年固定資產(chǎn)折舊金額=4973.8+5X9/12=746.07（萬(wàn)元）；2012年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=4973.8X10%X9/12=373.04（萬(wàn)元）。本章基本結(jié)構(gòu)框架I投資性房地產(chǎn)的定義與特征（投資性房地產(chǎn)的定義、特征投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地r投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初111與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后r采用成本模式計(jì)量的投資性房投資性房地產(chǎn)的后續(xù)'米用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性i投資性房地產(chǎn)后續(xù)

36、計(jì)量模式p投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和小I投資性房地產(chǎn)的處例題講解一、單項(xiàng)選擇題1.企業(yè)對(duì)以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，應(yīng)該貸記（）科目。A.投資收益B.管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外收入D.其他業(yè)務(wù)收入【答案】D【解析】取得的租金收入屬于提供其他業(yè)務(wù)所得，故應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。2.若企業(yè)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的是（）。A.企業(yè)應(yīng)對(duì)已出租的土地使用權(quán)攤銷B.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的建筑物計(jì)提折舊C.企業(yè)不應(yīng)對(duì)已出租的房屋計(jì)提折舊D.企業(yè)不應(yīng)對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備【答案】A【解析】在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)和企業(yè)

37、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，對(duì)已出租的建筑物和土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行處理。3.企業(yè)將作為存貨的商品房轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，商品房公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入的項(xiàng)目是（）。A.資本公積B.投資收益C.營(yíng)業(yè)外收入D.公允價(jià)值變動(dòng)損益【答案】A【解析】非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。4.企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬(wàn)元，其中成本為70萬(wàn)元

38、，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)使利潤(rùn)總額增加（）萬(wàn)元。A.30B.20C.40D.10【答案】A【解析】處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)使利潤(rùn)總額增加=（100-80）+10=30（萬(wàn)兀）°二、多項(xiàng)選擇題1 .下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的辦公大樓C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)【答案】BD【解析】按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，選項(xiàng)

39、A不屬于投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C屬于作為存貨的房地產(chǎn)，不屬于投資性房地產(chǎn)。2 .下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期損益的有（）。A.采用成本模式計(jì)量，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額高于賬面價(jià)值B.采用成本模式計(jì)量，期末投資性房地產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量，期末投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額D.自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；選項(xiàng)B計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)C和選項(xiàng)D將差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，均影響當(dāng)期損益。三、判斷題1 .企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)，無(wú)論采用何種計(jì)量模式，均

40、應(yīng)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。（）【答案】X【解析】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2 .投資性房地產(chǎn)可以根據(jù)情況，在成本模式與公允價(jià)值模式之間互換。（）【答案】X【解析】投資性房地產(chǎn)只能由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式；不能由公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為成本模式。3 .與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。（）【答案】x【解析】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本；

41、不滿足投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。4 .采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（）【答案】V四、計(jì)算分析題1.長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2009年1月1日將一幢商品房對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為5000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6300萬(wàn)元，2010年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6600萬(wàn)元，201

42、1年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6700萬(wàn)元，2012年1月10日將該幢商品房對(duì)外出售，收到6800萬(wàn)元存入銀行。(假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入)要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)【答案】(1) 2009年1月1日借：投資性房地產(chǎn)一一成本6000貸：開發(fā)產(chǎn)品5000資本公積一一其他資本公積1000(2) 2009年12月31日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300(3) 2010年12月31日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)300

43、貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300(4) 2011年12月31日借：銀行存款200貸：其他業(yè)務(wù)收入200借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100(5) 2012年1月10日借：銀行存款6800貸：其他業(yè)務(wù)收入6800借：其他業(yè)務(wù)成本5000資本公積一一其他資本公積1000公允價(jià)值變動(dòng)損益700貸：投資性房地產(chǎn)一一成本6000公允價(jià)值變動(dòng)7002.甲公司從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，對(duì)出租的商品房、土地使用權(quán)和商鋪均采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：1 1)1月1日，因商品房滯銷，董事會(huì)決定將兩棟商品房

44、用于出租。1月20日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同并已將兩棟商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用。出租商品房的賬面余額為9000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。該出租商品房預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司認(rèn)為其出租的商品房屬于存貨，因此2012年未對(duì)商品房計(jì)提折舊。2 2)1月5日，收回租賃期屆滿的一宗土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)用于建造辦公樓。該土地使用權(quán)成本原取得時(shí)成本為5000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，至辦公樓開工之日已攤銷10年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為40年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。辦公樓于3月1日開始建造，至年末尚未完工，共發(fā)生工程支出3500萬(wàn)元。甲公司將

45、土地使用權(quán)的成本計(jì)入辦公樓成本。3 3)3月5日，收回租賃期屆滿的商鋪，并計(jì)劃對(duì)其重新裝修后繼續(xù)用于出租。該商鋪成本為6500萬(wàn)元，至重新裝修之日，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4500萬(wàn)元。裝修工程于8月1日開始，于年末完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生裝修支出1500萬(wàn)元，替換原裝修支出的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加。甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益。要求：(1)根據(jù)資料(1),判斷甲公司2012年對(duì)出租商品房未計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司出租的商品房2012年需要計(jì)提折舊，請(qǐng)計(jì)算折舊額。(2)根據(jù)資料(2),判斷甲公司20

46、12年對(duì)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)；如果甲公司土地使用權(quán)不計(jì)入辦公樓成本，請(qǐng)計(jì)算2012年土地使用權(quán)攤銷金額。(3)根據(jù)資料(3),判斷甲公司將發(fā)生的裝修支出1500萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù)。計(jì)算商鋪2012年12月31日的賬面價(jià)值。(4)計(jì)算2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)【答案】(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司將商品房對(duì)外出租，則形成投資性房地產(chǎn)，甲公司對(duì)出租的商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則應(yīng)計(jì)提折舊。2012年應(yīng)計(jì)提的折舊額=9000+50X11/12=165(萬(wàn)元)。(

47、2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的辦公樓屬于其固定資產(chǎn)，按規(guī)定，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。2012年應(yīng)攤銷的金額=5000+50=100(萬(wàn)元)。(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：發(fā)生裝修支出金額較大，裝修后預(yù)計(jì)租金收入將大幅增加，符合確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)予資本化。2012年12月31日商鋪的賬面價(jià)值=4500-300+1500=5700(萬(wàn)元)。4 4)2012年12月31日投資性房地產(chǎn)的列報(bào)金額=9000-165+5700=1453

48、5(萬(wàn)元)。第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資本章基本結(jié)構(gòu)框架長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量共同控制經(jīng)f營(yíng)和共同控共同控制經(jīng)營(yíng)共同控制資產(chǎn)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)日并外以其他方式取得的長(zhǎng)期照籍K中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理成本法及權(quán)益法核算的范長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置例題講解一、單項(xiàng)選擇題5 .非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入（）A.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本B.管理費(fèi)用C.資本公積D.財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】B【解析】購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律

49、服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。6 .A公司于2011年以4000萬(wàn)元取得B上市公司5%勺股權(quán),對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。2012年4月1日，A公司又斥資50000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%勺股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%殳權(quán)于2012年3月31日的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為1000萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2012年4月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.55000B.54000C.5

50、5500D.54500【答案】A【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=5000+50000=55000（萬(wàn)元）。7 .甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為12000萬(wàn)元，公允價(jià)值為15000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬(wàn)元。A.9950B.10000C.7550D.7600【答案】C【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=12000X80%-2000X1-5

51、0=7550（萬(wàn)元）。8 .甲公司2012年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%勺股份，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元（假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等）。乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司具有重大影響，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響為（）萬(wàn)元。A.165B.180C.465D.480【答案】C【解析】該投資對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)總額的影響=11000X30%-（3000+15）+600X30%=465（萬(wàn)元）。9

52、.某投資企業(yè)于2012年1月1日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%勺股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資單位2012年年度禾1潤(rùn)表中凈禾1潤(rùn)為1000萬(wàn)元。被投資企業(yè)2012年10月5日向投資企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)為60萬(wàn)元，成本為40萬(wàn)元，至2012年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。假定不考慮所得稅的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.300B.291C.309D.285【答案】D【解析】投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1000-

53、（600+10-300+10）X30%-（60-40）X30%=285（萬(wàn)元）。10 甲企業(yè)于2012年1月1日取得乙公司20%T表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。至2012年12月31日，乙公司已將該存貨對(duì)外銷售80%2012年11月，甲企業(yè)將其成本為400萬(wàn)元的某商品以600萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2012年12月31日，乙公司將上述存貨對(duì)外銷售40%乙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2500萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。若甲企業(yè)

54、有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并報(bào)表中，甲企業(yè)對(duì)乙公司的股權(quán)投資2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。A.444B.500C.492D.468【答案】D【解析】甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2500-(1200-1000)X80%-(600-400)X(1-40%)X20%=444(萬(wàn)元)；甲企業(yè)合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=444+(600-400)X(1-40%)X20%=468(萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題11 企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,列說(shuō)法中正確的有()。A.應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投

55、資的初始投資成本B.應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的初始投資成本與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本C.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益D.購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買日與其相關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益【答案】AC【解析】應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。12 關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列說(shuō)法中正確的有（）。A.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本B.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并