成本報(bào)表的編制與分析

1、成成 本本 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)第十章第十章 成本報(bào)表的編制成本報(bào)表的編制和分析和分析教學(xué)目的和要求教學(xué)目的和要求 了解成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)了解成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn) 了解各種成本報(bào)表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、編制方法了解各種成本報(bào)表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)、編制方法和分析方法和分析方法 理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響分析表和期中理解技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響分析表和期中成本預(yù)報(bào)和分析方法成本預(yù)報(bào)和分析方法本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表編制成本報(bào)表編制第三節(jié)第三節(jié) 成本分析成本分析第四節(jié)第四節(jié) 期中成本預(yù)報(bào)期中成本預(yù)報(bào) 齊魯工廠和濱海工廠在某一會(huì)計(jì)年度實(shí)

2、現(xiàn)的利齊魯工廠和濱海工廠在某一會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額正好相同，這是否意味著它們具有相同的潤總額正好相同，這是否意味著它們具有相同的獲利能力呢？獲利能力呢？ 案例分析案例分析銀輝公司是一家服裝加工企業(yè)，為了增加其服裝的銀輝公司是一家服裝加工企業(yè)，為了增加其服裝的銷售量和市場占有率，公司對服裝的生產(chǎn)和銷售進(jìn)銷售量和市場占有率，公司對服裝的生產(chǎn)和銷售進(jìn)行了一系列調(diào)整：他們將服裝由四個(gè)系列增加到行了一系列調(diào)整：他們將服裝由四個(gè)系列增加到9個(gè)系列，全部采用新型面料和設(shè)計(jì)；通過各種媒體個(gè)系列，全部采用新型面料和設(shè)計(jì)；通過各種媒體增加了產(chǎn)品的宣傳力度；采用讓利促銷的方式，吸增加了產(chǎn)品的宣傳力度；采用讓利促銷

3、的方式，吸引大批的采購上。經(jīng)過半年多與競爭對手艱苦的價(jià)引大批的采購上。經(jīng)過半年多與競爭對手艱苦的價(jià)格戰(zhàn)，公司的銷售量和市場占有率顯著提高。可是，格戰(zhàn)，公司的銷售量和市場占有率顯著提高?？墒牵?dāng)財(cái)務(wù)部門核算本年度的公司利潤時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)公司當(dāng)財(cái)務(wù)部門核算本年度的公司利潤時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)公司出現(xiàn)了虧損。通過對公司本年度成本報(bào)表的分析發(fā)出現(xiàn)了虧損。通過對公司本年度成本報(bào)表的分析發(fā)現(xiàn)，公司虧損主要來自于服裝面料耗費(fèi)的增加、廣現(xiàn)，公司虧損主要來自于服裝面料耗費(fèi)的增加、廣告費(fèi)用的嚴(yán)重超支以及較高的促銷費(fèi)用。告費(fèi)用的嚴(yán)重超支以及較高的促銷費(fèi)用。第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表的作用、種類成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)和特點(diǎn) 成本報(bào)

4、表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核成本報(bào)表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反算資料以及其他有關(guān)資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)映和監(jiān)督企業(yè)一定時(shí)期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。用水平及其構(gòu)成情況的報(bào)告文件。第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表的作用、種類成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)和特點(diǎn)一、成本報(bào)表的作用一、成本報(bào)表的作用（一）企業(yè)和主管企業(yè)的上級機(jī)構(gòu)（或公司）（一）企業(yè)和主管企業(yè)的上級機(jī)構(gòu)（或公司）利用成本報(bào)表，可以檢查、考核和評價(jià)利用成本報(bào)表，可以檢查、考核和評價(jià)（二）通過成本報(bào)表分析，揭示原因、挖掘（二）通過成本報(bào)表分析，揭示原因、挖掘潛力

5、、提高效益潛力、提高效益（三）提供的資料，滿足管理需要，編制各（三）提供的資料，滿足管理需要，編制各項(xiàng)計(jì)劃項(xiàng)計(jì)劃第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表的作用、種類成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)和特點(diǎn)二、成本報(bào)表的種類二、成本報(bào)表的種類（一）反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表（一）反映產(chǎn)品成本情況的報(bào)表全部產(chǎn)品成本報(bào)表全部產(chǎn)品成本報(bào)表主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表（二）反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表（二）反映各種費(fèi)用支出的報(bào)表制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表銷售費(fèi)用明細(xì)表銷售費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表管理費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表第一節(jié)第一節(jié) 成本報(bào)表的作用、種類成本報(bào)表的作用、種類和特點(diǎn)和特點(diǎn)三、成本報(bào)表的特點(diǎn)三、成本報(bào)

6、表的特點(diǎn)（一）編制的目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營（一）編制的目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營者的需要，因而內(nèi)容更具有針對性者的需要，因而內(nèi)容更具有針對性（二）成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)（二）成本報(bào)表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具有靈活性自行決定，更具有靈活性（三）成本報(bào)表作為對內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效（三）成本報(bào)表作為對內(nèi)報(bào)表更注重時(shí)效第二節(jié)第二節(jié) 成本報(bào)表的編制成本報(bào)表的編制一、成本報(bào)表編制的程序和方法概述一、成本報(bào)表編制的程序和方法概述全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按種類）的編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按種類）的編制 P256 表表10-1全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按成本項(xiàng)目）的編全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表（按

7、成本項(xiàng)目）的編制制 P258 表表10-2主要產(chǎn)品單位成本的編制主要產(chǎn)品單位成本的編制 P259 表表10-3各種費(fèi)用報(bào)表的編制各種費(fèi)用報(bào)表的編制商品產(chǎn)品成本表 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱規(guī)規(guī)格格計(jì)計(jì)量量單單位位 實(shí)際產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量量 單位成本單位成本 本月總成本月總成本本本年累計(jì)總成本年累計(jì)總成本本本本 月月本本年年累累計(jì)計(jì)上年上年實(shí)際實(shí)際平均平均本年本年計(jì)劃計(jì)劃本本月月實(shí)實(shí)際際本本年年累累計(jì)計(jì)實(shí)實(shí)際際平平均均A B 本本月月實(shí)實(shí)際際AB 本年本年 實(shí)際實(shí)際 可比產(chǎn)品合計(jì)可比產(chǎn)品合計(jì) 其中：其中：1.甲甲件件 2.乙乙件件 不可比產(chǎn)品合不可比產(chǎn)品合計(jì)計(jì) 其中：其中：1.子子 件件 2.丑丑件件 全部商品產(chǎn)

8、全部商品產(chǎn) 品工廠成本品工廠成本編報(bào)企業(yè):19年12月份單位：元A A 代表著代表著“按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算”B 代表著代表著“按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算按本年計(jì)劃單位成本計(jì)算”主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表19年年12月份月份單位：元單位：元產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品名稱：甲規(guī)格規(guī)格計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件 本月實(shí)際產(chǎn)量：本月實(shí)際產(chǎn)量：300 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：3,150 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 歷史先歷史先 進(jìn)水平進(jìn)水平 上年實(shí)上年實(shí) 際平均際平均 本年計(jì)劃本年計(jì)劃 本年實(shí)本年實(shí)際際 本年累計(jì)本年累計(jì) 實(shí)際平均實(shí)際平均 直接材料直接材料 直接人工直接人工

9、制造費(fèi)用制造費(fèi)用 313 45 60 365 58 110 343 55 96 318 45 71 325 46 72產(chǎn)品生產(chǎn)水平產(chǎn)品生產(chǎn)水平 418 533 494 434 443三、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制三、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用情況的概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用情況的報(bào)表。報(bào)表。 2.作用：可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制作用：可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，以便加強(qiáng)造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，

10、以便加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制和管理等對制造費(fèi)用的控制和管理等 。3. 結(jié)構(gòu)：具體格式見下頁結(jié)構(gòu)：具體格式見下頁三、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制三、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用情況的概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用情況的報(bào)表。報(bào)表。 2.作用：可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制作用：可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，以便加強(qiáng)造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，以便加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制和管理等對制造費(fèi)用的控制和管理等 。3. 結(jié)構(gòu)：具體

11、格式見下頁結(jié)構(gòu)：具體格式見下頁三、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制三、制造費(fèi)用明細(xì)表的編制1.概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用情況的概念：制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用情況的報(bào)表。報(bào)表。 2.作用：可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制作用：可以了解報(bào)告期內(nèi)制造費(fèi)用的實(shí)際支出水平；可以考核制造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，以便加強(qiáng)造費(fèi)用計(jì)劃的執(zhí)行情況；可以判斷制造費(fèi)用的變化趨勢，以便加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制和管理等對制造費(fèi)用的控制和管理等 。制造費(fèi)用明細(xì)表制造費(fèi)用明細(xì)表19年12月份單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目行行次次 本年計(jì)本年計(jì)劃劃 上年

12、計(jì)上年計(jì)劃劃 本年實(shí)本年實(shí)際際 1. 工資工資 2. 職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 3. 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 4. 修理費(fèi)修理費(fèi) 5. 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 6. 水電費(fèi)水電費(fèi) 7. 機(jī)物科消耗機(jī)物科消耗 8. 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 9. 差旅費(fèi)差旅費(fèi)10. 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 其他其他第三節(jié)第三節(jié) 成本分析成本分析一、成本報(bào)表分析的一般程序一、成本報(bào)表分析的一般程序 首先必須占有資料，掌握情況，這是正確進(jìn)行首先必須占有資料，掌握情況，這是正確進(jìn)行分析的基礎(chǔ)分析的基礎(chǔ) 分析成本報(bào)表，應(yīng)從全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃和分析成本報(bào)表，應(yīng)從全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃完成情況的總評價(jià)開始，然后按各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃完成情況的總評價(jià)開始，

13、然后按照影響成本計(jì)劃完成情況的因素逐步深入、具照影響成本計(jì)劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析體地分析 在分析成本指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)劃差異的過程中，在分析成本指標(biāo)實(shí)際脫離計(jì)劃差異的過程中，要研究確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各種因素要研究確定影響指標(biāo)變動(dòng)的各種因素第三節(jié)第三節(jié) 成本分析成本分析 相互聯(lián)系地研究生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)相互聯(lián)系地研究生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織和經(jīng)營管理等方面的情況，查明各種因素變動(dòng)營管理等方面的情況，查明各種因素變動(dòng)的原因，以便采取措施挖掘降低產(chǎn)品成本的原因，以便采取措施挖掘降低產(chǎn)品成本和節(jié)約費(fèi)用開支的潛力和節(jié)約費(fèi)用開支的潛力 以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對企業(yè)成本工作進(jìn)行以全面、發(fā)展的觀點(diǎn)對企業(yè)成

14、本工作進(jìn)行評價(jià)評價(jià)第三節(jié) 成本分析一、成本報(bào)表的數(shù)量分析方法一、成本報(bào)表的數(shù)量分析方法 比較分析法比較分析法 比率分析法比率分析法（1）相關(guān)指標(biāo)比率分析）相關(guān)指標(biāo)比率分析（2）構(gòu)成比率分析）構(gòu)成比率分析（3）動(dòng)態(tài)比率分析）動(dòng)態(tài)比率分析第三節(jié)第三節(jié) 成本分析成本分析 連環(huán)替代法連環(huán)替代法 是用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指是用來計(jì)算幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。 各因素替換的順序是：各因素替換的順序是：如果既有數(shù)量指標(biāo)又有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)先替換數(shù)量指如果既有數(shù)量指標(biāo)又有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)先替換數(shù)量指標(biāo)后替換質(zhì)量指標(biāo)標(biāo)后替換質(zhì)量指標(biāo)如果既有實(shí)

15、物量指標(biāo)又有價(jià)值量指標(biāo)，一般先替換如果既有實(shí)物量指標(biāo)又有價(jià)值量指標(biāo)，一般先替換實(shí)物量指標(biāo)后替換價(jià)值量指標(biāo)實(shí)物量指標(biāo)后替換價(jià)值量指標(biāo) （1）連環(huán)替代法連環(huán)替代法 假設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素組成，計(jì)劃指標(biāo)、實(shí)際指標(biāo)和實(shí)際脫離計(jì)劃的差異數(shù)的公式如下： 計(jì)劃指標(biāo)N0=A0B0C0 實(shí)際指標(biāo)N1=A1B1C1 差異數(shù)D=N1-N0 因素分析因素分析 連環(huán)替代法連環(huán)替代法案例10-1：齊魯工廠原材料費(fèi)用相關(guān)資料如表9-4所示，材料費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)存在差異。運(yùn)用連環(huán)替代法，分析各因素變化對其差異的影響程度。 案例10-1： 差額計(jì)算法差額計(jì)算法 確定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額。確

16、定各因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額。 用各因素的差額，乘以計(jì)算公式中該因素前面用各因素的差額，乘以計(jì)算公式中該因素前面的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余的各因素的實(shí)際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。 將各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)將各個(gè)因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差相符。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差相符。 成本分析的概述成本分析的概述案例案例10-2：根據(jù)前表的資料，運(yùn)用差額分析法，：根據(jù)前表的資料，運(yùn)用差額分析法，分析各因素變化對其差異的影響程度。分析各因素變化對其差異的影響程度。 各

17、因素變化對差異的影響程度計(jì)算如下：各因素變化對差異的影響程度計(jì)算如下：產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響產(chǎn)量增加產(chǎn)生的影響=（125-105）54=400（元）（元）材料單耗降低產(chǎn)生的影響材料單耗降低產(chǎn)生的影響=125（3-5）4= -1 000（元）（元）材料價(jià)格上升產(chǎn)生的影響材料價(jià)格上升產(chǎn)生的影響=1253（6-4）=750（元）（元）附：變動(dòng)成本法下的成本分析的模附：變動(dòng)成本法下的成本分析的模型型（一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析（一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析模型模型 成本實(shí)際脫離計(jì)劃差異額分析，因素分析成本實(shí)際脫離計(jì)劃差異額分析，因素分析 成本實(shí)際脫離計(jì)劃差異率分析，因素分析成本實(shí)際脫離計(jì)

18、劃差異率分析，因素分析附：變動(dòng)成本法下的成本分析的模附：變動(dòng)成本法下的成本分析的模型型（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分（二）可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析模型析模型 可比產(chǎn)品變動(dòng)成本降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品變動(dòng)成本降低計(jì)劃完成情況分析的模型的模型 可比產(chǎn)品固定成本降低計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品固定成本降低計(jì)劃完成情況分析的模型的模型二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的編制和分析項(xiàng)目反映）的編制和分析（一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反（一）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的結(jié)構(gòu)和編制方法映）的結(jié)構(gòu)和編制方法（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項(xiàng)目反映）的分析映）的分析 比較分析法比較分析法 構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法 相關(guān)指標(biāo)比率分析法相關(guān)指標(biāo)比率分析法第四節(jié)第四節(jié) 期中成本預(yù)報(bào)期中成本預(yù)報(bào)以年度預(yù)報(bào)為例，說明進(jìn)行成本預(yù)報(bào)的步驟和方法：以年度預(yù)報(bào)為