會(huì)計(jì)科目變更結(jié)轉(zhuǎn)

1、資產(chǎn)類科目1、貨幣資金新準(zhǔn)則中“現(xiàn)金”科目變更為“庫存現(xiàn)金”，銀行存款、其他貨幣資金不變核算內(nèi)容與原制度核算內(nèi)容基本相同，余額可以直接結(jié)轉(zhuǎn)。、短期投資和長期投資原投資準(zhǔn)則規(guī)范了包括短期投資、長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量的核算。新準(zhǔn)則取消了“短期投資”科目?！捌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)一一長期股權(quán)投資”僅僅規(guī)范權(quán)益性投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。而短期投資和長期債券投資則由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的，涉及了核算內(nèi)容的中分類以及

2、具體賬務(wù)處理的變化。故要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換，首先要對(duì)原來的投資按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)其進(jìn)行重分類調(diào)整。從總體上看，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資分類為：以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，都?xì)w入“交易性金鬲4資產(chǎn)”核算）；持有至到期投資（在“持有至到期投資”科目中核算）；可供出售金融資產(chǎn)（在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算）；長期股權(quán)投資（在“長期股權(quán)投資”科目中核算）。具體轉(zhuǎn)換時(shí)，可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換：短期投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次

3、執(zhí)行日的公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）一一成本”科目。原帳面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配禾I潤”科目金額。長期股權(quán)投資新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖仍設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目，但其核算內(nèi)容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目，調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)“長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析：對(duì)于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目的余額全額沖銷，并響應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目?！伴L期股權(quán)投資一一投

4、資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資一一投資成本”科目。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目?！伴L期股權(quán)投資一一投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額及“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資一一投資成本”科目。對(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全部沖銷，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目?！伴L期股權(quán)投資一一投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資一一股權(quán)投資差額”科目的借方余額

5、一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資一一投資成本”科目?！伴L期股權(quán)投資一一損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，將“長期股權(quán)投資”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià),并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）一一成本”科目。原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值

6、的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。值得注意的是首次執(zhí)行日，企業(yè)按原帳面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額，應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至“長期股權(quán)投資一一成本”科目。長期債權(quán)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將原制度中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。屬于交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分，按照其次首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)（或可供出售金融資產(chǎn)）一一成本”科目，原帳面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。屬于持有至到期投資的

7、部分，若債券類型為分期付息、到期還本的債券則將“長期債權(quán)投資一一面值（或本金）、溢折價(jià)”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資一一成本、利息調(diào)整”科目；若債券類型為一次還本付息的債券還應(yīng)將“長期債一投資一一債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目，自首次執(zhí)行日該按實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，資時(shí)將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長期減值準(zhǔn)備一一長期債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。委托貸款企業(yè)應(yīng)將“委托貸款一一本金、利息”科目調(diào)賬余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資一一成本、應(yīng)計(jì)利息”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“委托貸款一一減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”

8、科目。3、應(yīng)收補(bǔ)貼款新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。4、存貨新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算內(nèi)容與原科目基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目；將“包裝物”科目和“低佰易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目；將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目；將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；其他科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。另外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還增設(shè)了“投

9、資性房地產(chǎn)”科目，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原存貨項(xiàng)目中屬于投資性房地產(chǎn)的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。5、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目。將“固定資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外）、“累計(jì)折舊”（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計(jì)提的折舊除外）、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”（投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)除外）和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。存

10、在投資性房地產(chǎn)并且按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值自“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。6、遞延稅款原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目，其次核算方法與原制度相比

11、有所變化。企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響，并計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目，同時(shí)追溯調(diào)整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目。、其他資產(chǎn)類科目其他資產(chǎn)類科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”和“預(yù)付賬款”科目，其次核算內(nèi)容與新制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)基本相同，相應(yīng)余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。二、負(fù)債類項(xiàng)目1、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款，其核算內(nèi)容與新制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將上述科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。2、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)新企業(yè)

12、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目；對(duì)于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)將因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。3、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。4、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目余額和除應(yīng)交所得稅后的金額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目，將應(yīng)交所得稅金額轉(zhuǎn)

13、入“遞延所得稅負(fù)債”科目。、其他負(fù)債類科目其他負(fù)債類科目如“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和“專項(xiàng)應(yīng)付款”等科目，其核算內(nèi)容與新制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。三、權(quán)益類科目1、實(shí)收資本“實(shí)收資本”科目余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。2、資本公積新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，“資本公積”科目的核算內(nèi)容較原制度有所增加。調(diào)賬時(shí)應(yīng)將“資本公積一一資本（或股本）溢價(jià)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入“資本公積一一資本（或股本）溢價(jià)”科目。將“資本公積”科目下其他明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入“資本公積一一其他資本公積”科目。、盈余公積“盈余公積”科目竟有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。4、本年利潤由于“本年利潤”科目年末無余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。5、利潤分配積利潤分配一一未分配利潤”科目金額竟有關(guān)調(diào)整后的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。四、損益類科目新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”和“以前年度損益調(diào)整”科目，沒有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“投資收益”科目除核算長期股權(quán)投資的投資損益以