企業(yè)內(nèi)部控制制度0001

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動白我調(diào)節(jié)、白我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的功能。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。所以，應(yīng)建立和完善內(nèi)控制度并強化其實施，本文就此從四個方面實行闡述。一、企業(yè)內(nèi)控制度建立原則1 .相互牽制原則。企業(yè)每項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上，至少由彼此獨立的兩個部門或人員辦理以使該部門或人員的工作受另一個部門或人員的監(jiān)督；在縱向關(guān)系上，至少經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)，使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。對授

2、權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對等不兼容職務(wù)要相互分離控制。2 .協(xié)調(diào)配合原則。各部門或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，以保證經(jīng)營管理活動的有效性和連續(xù)性。協(xié)調(diào)配合原則是相互牽制原則的深化和補充。貫徹這個原則，尤其要避免只管牽制錯弊而不顧辦事效率的機械做法，必須做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量、提升效率的前提下完成經(jīng)營任務(wù)。3 .程序定位原則。企業(yè)應(yīng)該按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)和功能將其經(jīng)營管理活動劃分為若干個具體工作崗位，并根據(jù)崗位性質(zhì)相對應(yīng)地賦予職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程，明確檢查標(biāo)準(zhǔn)，責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一。形成事事有人管、人人有專職、辦事有標(biāo)準(zhǔn)、工作有檢查

3、，以此定出獎罰制度，增加每個人的事業(yè)心和責(zé)任感，提升工作效率。4 .成本效益原則。實行內(nèi)部控制的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟效益。5 .層次效益原則。準(zhǔn)確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次和工作效率的關(guān)系，防止以增加層次的“人海戰(zhàn)術(shù)”來獲得較好內(nèi)控效果的現(xiàn)象。以高效、有用為出發(fā)點，合理設(shè)置內(nèi)控層次(或人員)，明確各個層次的職責(zé)權(quán)限，強化各相對應(yīng)層次的責(zé)任心，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有用性和效率性。二、企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容1 .結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使得客觀上需要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的

4、職責(zé)，以保障相關(guān)各方的合法權(quán)益。董事會維護出資人權(quán)益，對股東大會負(fù)責(zé)，對公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營活動做出決策；監(jiān)事會對董事會、公司的財務(wù)工作及經(jīng)營者執(zhí)行法律和公司章程情況實行監(jiān)督；同時還應(yīng)設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機構(gòu)如審計部、稽查部，對董事會負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會指導(dǎo)。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。2 .授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來實行控制。在公司制企業(yè)中，一般由股東會授權(quán)給董事會，然后再由董事會授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和相關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客

5、體，又是對下級管理人員授權(quán)的主體。單位內(nèi)部某個部門或某個職員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能實行，否則就無權(quán)審批。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是摘要：首先，要明確一般授權(quán)和特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。實踐證實，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。3 .會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，企業(yè)應(yīng)依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和會計報表的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計交接辦法，

6、實行會計人員崗位責(zé)任制，以充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。重點把好兩個關(guān)口摘要：(1) 增強對原始憑證的審核監(jiān)督。原始憑證是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的最基本證據(jù)。取得和審核原始憑證是會計核算工作的起點，也是保證會計數(shù)據(jù)的合法、真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)鍵。所以對原始憑證的審核監(jiān)督，是各單位經(jīng)濟活動依法實行的重要環(huán)節(jié)。會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，要求其實行更正、補充。在實際工作中人們往往忽略對不真實、不合法的原始憑證的審核監(jiān)督，在審核原始憑證時應(yīng)著重注重以下幾點摘要：大項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要審核監(jiān)督審批程序，是否經(jīng)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，是否是單位正常業(yè)務(wù)工作的需

7、要，有無超出單位業(yè)務(wù)范圍之外的經(jīng)濟活動。對不真實、不合法的原始憑證不予受理，是法律賦予會計機構(gòu)、會計人員的一項重要權(quán)力，要明確權(quán)力和責(zé)任的關(guān)系，不能講情面或有后顧之憂，應(yīng)果斷依法制止和糾正。會計法第四條明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)人對會計資料的合法、真實、準(zhǔn)確、完整性負(fù)有責(zé)任，這對于審核監(jiān)督原始憑證起到至關(guān)重要的功能。(2) 增強對財務(wù)收支的審核監(jiān)督。對財務(wù)收支監(jiān)督的內(nèi)容包括摘要：資金來源、資金管理渠道、資金支出管理范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)項目等，監(jiān)督的重點是合法性新問題。在對收入監(jiān)督審核時應(yīng)注重有否超越國家規(guī)定的收費項目，巧立名目收費的；是否不按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費，提升收費標(biāo)準(zhǔn)的;有否收入不按國家規(guī)定管理，挪用

8、、截留、轉(zhuǎn)變資金性質(zhì)、設(shè)賬外賬和設(shè)“小金庫”的。在對支出審核監(jiān)督時應(yīng)注重審核財務(wù)支出的內(nèi)容是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度；審核行政事業(yè)性收費有無挪用、截留或改變資金使用性質(zhì)的新問題；審核財務(wù)支出的內(nèi)容有無變通、虛報冒領(lǐng)的新問題；審核是否有擴大開支范圍、提升開支標(biāo)準(zhǔn)的新問題；審核支出金額和實際需要量是否相符。只有這樣才能堵塞漏洞，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。4 .資產(chǎn)保護控制。就是對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)實行限制接近、定期盤點、記錄保護、賬實核對、財產(chǎn)保險等控制。在實際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價證券和存貨等變現(xiàn)水平較強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員直接接觸，貨幣資金的收支管理

9、只能限于特定的出納員，支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人，存貨的實物保護能夠有專職的倉庫保管員控制，對一些非凡的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護辦法，達到保護單位資產(chǎn)的平安完整性，防止資產(chǎn)流失。5 .職工素質(zhì)控制。企業(yè)內(nèi)控制度落實好壞和否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等方面對職工素質(zhì)要實行控制。招聘是重要環(huán)節(jié)，單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、水平等相關(guān)情況實行全面的測試、調(diào)查，以確保受聘人員能夠適合工作的要求。同時應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機制，充分調(diào)動勞動者的積極性

10、，使企業(yè)布滿生氣和活力。6 .預(yù)算控制。預(yù)算控制是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動或過程的總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成，內(nèi)容能夠涵蓋單位經(jīng)營活動的全過程，包括融資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也能夠就某些方面實行預(yù)算控制。預(yù)算方案由董事會制訂，組織實施由總經(jīng)理執(zhí)行。但在實踐中，絕大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準(zhǔn)后實施的，因為信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而滋生了預(yù)算管理中由內(nèi)部人

11、控制的現(xiàn)象。針對上述新問題，應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算委員會或由直接對董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計部門實行預(yù)算的制訂、協(xié)調(diào)、監(jiān)控、評價、考核等工作；預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利，預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上的資金實行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。企業(yè)在實行預(yù)算管理時要注重摘要：所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)任；預(yù)算在執(zhí)行中，理應(yīng)答應(yīng)經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對預(yù)算實行調(diào)整，以使預(yù)算更加切合實際；理應(yīng)即時或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。7 .風(fēng)險控制。企業(yè)針對每個控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等辦法，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營

12、風(fēng)險實行全面的防范和控制。主要包括摘要：籌資風(fēng)險控制。企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)、籌資結(jié)構(gòu)、籌資金額及期限、籌資成本、償還計劃等都要事先評估、事中監(jiān)督、事后考核，關(guān)鍵是要保證有一個合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這個手段獲取財務(wù)杠桿收益，提升白有資金贏利水平，同時要注重防止因過度舉債而引起財務(wù)風(fēng)險的增大，避免陷入財務(wù)困境。投資風(fēng)險控制。無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要實行可行性探究并根據(jù)項目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計可能出現(xiàn)的負(fù)面影響及策略。信用風(fēng)險控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評估體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定信用審批程序，實行信用實時跟蹤。合

13、同風(fēng)險控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約辦法的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。8 .審計控制。審計控制主要是指內(nèi)部審計，內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料實行內(nèi)部審計，既是內(nèi)部控制的一個組成部分，又是內(nèi)部控制的一種非凡形式。內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標(biāo)是否達到。內(nèi)部審計的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財務(wù)審計和內(nèi)部經(jīng)營管理審計。內(nèi)部審計對會計資料的監(jiān)督、審查，不但是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要辦法。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會計工

14、作實際情況，新會計法規(guī)定，各單位理應(yīng)在內(nèi)部會計監(jiān)督制度中明確“對會計資料定期實行內(nèi)部審計的辦法和程序”，以便內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員對會計資料的審計工作制度化和程序化。三、企業(yè)內(nèi)控要杜絕四種偏向1 .在內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置上，克服重眼前利潤，輕專職機構(gòu)建立的偏向。盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，以從組織上強化企業(yè)內(nèi)部控制。2 .在內(nèi)部控制制度的建立上，克服重內(nèi)部管理制度建立，輕內(nèi)部會計控制制度建立的偏向。建立健全可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的簿記制度、嚴(yán)格的核對制度、合理的會計程序制度、科學(xué)的預(yù)算制度、定期的資產(chǎn)盤點制度等比較完善的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度。3 .在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行上，克服重非經(jīng)常性發(fā)生事項控制，輕經(jīng)常性發(fā)生事項控制的偏向。進一步強化責(zé)任管理、制度管理，規(guī)范控制行為，建立健全集良好的控制環(huán)境、完善的會計體系和可靠充分的控制程序為一體的企業(yè)內(nèi)部控制管理機制。4 .在企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)