營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃案例

1、1營(yíng)業(yè)稅籌劃營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃2一一納稅人的稅收籌劃 二二征稅范圍的稅收籌劃三三計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃四四稅率的稅收籌劃其他稅收籌劃五五總體思路總體思路營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃3一一納稅人的稅收籌劃 二二征稅范圍的稅收籌劃三三計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃四四稅率的稅收籌劃其他稅收籌劃五五總體思路總體思路營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃4納稅人的稅收籌劃法律界定法律界定:一一 按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)從事提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 1. 提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； 2. 所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； 3. 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土

2、地在境內(nèi)； 4. 所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃5納稅人的稅收籌劃法律界定法律界定:一一營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： 中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。2. 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃6納稅人的稅收籌劃一一（一）納稅人之間合并 當(dāng)合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時(shí)，比如，某一方所提供的主要應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需要的，如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系就存在，那么兼并節(jié)省營(yíng)業(yè)稅

3、的效應(yīng)更加明顯。因?yàn)樵诤喜⒁郧埃@種相互間提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的。合并以后，由于變成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營(yíng)業(yè)稅的。（二）利用兼營(yíng)和混合銷售（參見(jiàn)“增值稅” 內(nèi)容） 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃7一一案例一納稅人的稅收籌劃一一 某電信公司為促銷推出交話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)活動(dòng)?；顒?dòng)規(guī)定：只要消費(fèi)者繳存3600元話費(fèi)，就可以得到一部市價(jià)為2800元的新款手機(jī)。活動(dòng)共售出2000部手機(jī) 按照稅法規(guī)定，存滿一定額度話費(fèi)送手機(jī)為混合銷售行為，應(yīng)合并征收營(yíng)業(yè)稅： （3600+2800）*3%*2000=384 000（元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃8一一籌劃空

4、間納稅人的稅收籌劃一一假如對(duì)促銷活動(dòng)作如下調(diào)整： 消費(fèi)者只要購(gòu)買一部?jī)r(jià)值2800元的手機(jī)，再存滿800元，即可獲得兩年免費(fèi)通話服務(wù)。此種方式對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，他們所支出的費(fèi)用是一樣的。然而此種情況下應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：（800+2800）*3%*2000=216000（元） 相比之下，在第二種促銷方式中，電信公司少繳納384000-216000=168000元稅款營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃9征稅范圍的稅收籌劃法律界定法律界定:二二 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的所有應(yīng)稅行為。 具體包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售

5、不動(dòng)產(chǎn)。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃10征稅范圍的稅收籌劃二二 合作建房，是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營(yíng)企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。 在這種情況下，納稅人可以通過(guò)選擇合理的合作建房方式，以達(dá)到取得節(jié)稅利益的目的。（一）選擇合理的合作建房方式（一）選擇合理的合作建房方式營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃11一一案例二征稅范圍的稅收籌劃二二 A、B兩企業(yè)合作建房，A提供土地使用權(quán)，B 提供資金。A、B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元，于是A、B各分500萬(wàn)元房屋。

6、根據(jù)規(guī)定，A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí)其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元 A 應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：5005%=25萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃12一一籌劃空間征稅范圍的稅收籌劃二二 若A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè),合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。 由于A 向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，因此，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng)，A 企業(yè)就少繳了25萬(wàn)元的稅款。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃13征稅范圍的稅收

7、籌劃二二（二）選擇合理的對(duì)外投資方式（二）選擇合理的對(duì)外投資方式 如果對(duì)外投資，只要企業(yè)取得的收入，符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營(yíng)業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營(yíng)收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)此的納稅籌劃做法是：通過(guò)變更收入項(xiàng)目，避開(kāi)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，達(dá)到合理節(jié)約稅收成本的目的。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃14一一案例三征稅范圍的稅收籌劃二二 某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國(guó)企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為3000萬(wàn)元，中方1200萬(wàn)元（40%），外方1800萬(wàn)元（60%）。中方準(zhǔn)備以自己使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備1200萬(wàn)元和房屋建筑物1200萬(wàn)元投入，投入方式有兩種：1.

8、 以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投2. 以房屋、建筑物作價(jià)1200萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬(wàn)元作為其他投入營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃15一一籌劃空間征稅范圍的稅收籌劃二二方案1：按照稅法規(guī)定，企業(yè)以設(shè)備作為注冊(cè)資本投入，參與合資企業(yè)利潤(rùn)分配，同時(shí)承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收增值稅和相關(guān)附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一個(gè)企業(yè)，作為新企業(yè)的投資，不共享利潤(rùn)、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要交納營(yíng)業(yè)稅及附加營(yíng)業(yè)稅=1200*5%=60城建稅、教育費(fèi)附加=60*（7%+3%）=6契稅=1200*3/1000=36（出讓方繳納）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃16一一籌劃

9、空間征稅范圍的稅收籌劃二二方案2：房屋、建筑物作為注冊(cè)資本投資入股，參與利潤(rùn)分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國(guó)家稅收政策規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅及附加，但需要繳納契稅（由受讓方繳納）。同時(shí)，企業(yè)出售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，售價(jià)如不超過(guò)原值，不征收增值稅?，F(xiàn)企業(yè)把使用過(guò)的設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且作價(jià)不超過(guò)原值，因此不征收增值稅。最終契稅=1200*3/1000=36（由受讓方繳納）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃17一一籌劃空間征稅范圍的稅收籌劃二二結(jié)論：從上述2個(gè)方案的對(duì)比中可以看到，中方企業(yè)在投資過(guò)程中，雖然只改變了幾個(gè)字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬(wàn)元。投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動(dòng)，納

10、稅又是投資過(guò)程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資于納稅結(jié)合起來(lái)，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃18征稅范圍的稅收籌劃二二 營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。因此，納稅人可以通過(guò)控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支，減少應(yīng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 （三）選擇合理的材料供應(yīng)方式（三）選擇合理的材料供應(yīng)方式 又規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝

11、，取得的只是安裝費(fèi)收入，使得營(yíng)業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃19一一案例四征稅范圍的稅收籌劃二二 某安裝企業(yè)承包基本建設(shè)單位傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為 200萬(wàn)元。后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)20萬(wàn)元，設(shè)備由建設(shè)單位自行采購(gòu)提供。安裝企業(yè)不提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=203%=0.6 （萬(wàn)元）安裝企業(yè)提供設(shè)備應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2003%=6（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃20一一案例五計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三三 A建筑公司2008年12月中標(biāo)X單位寫字樓工程，工程標(biāo)的3000萬(wàn)元，其中含電梯設(shè)備采購(gòu)價(jià)款500萬(wàn)元。A公

12、司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)納稅款？ 按照新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A公司自行采購(gòu)，其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括電梯價(jià)款在內(nèi)。A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為30003%90（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃21一一籌劃空間 新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 假如設(shè)備由建設(shè)方負(fù)責(zé)供應(yīng)，則A公司計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)款在內(nèi)。 A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（3000500）3%75 建筑安裝企業(yè)可以與建設(shè)單位協(xié)商簽訂設(shè)備“甲方供應(yīng)”方式的變更補(bǔ)充協(xié)議。計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三三營(yíng)業(yè)稅

13、稅收籌劃22征稅范圍的稅收籌劃二二 在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，并以銷售額為計(jì)稅依據(jù)。因此，應(yīng)盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以取得節(jié)稅利益（四）不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅收籌劃（四）不動(dòng)產(chǎn)銷售的稅收籌劃營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃23一一案例六征稅范圍的稅收籌劃二二 某木材公司欠銀行貸款本息共計(jì)1500萬(wàn)元，逾期無(wú)力償還。經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元，抵頂貸款本息，同時(shí)銀行再支付木材公司 300萬(wàn)元。銀行將上述營(yíng)業(yè)大樓又以1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。 按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，木材公司將營(yíng)業(yè)大樓作價(jià)1800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給銀行，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收5%的營(yíng)業(yè)稅。銀行將該大樓轉(zhuǎn)讓后，仍需按

14、“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。 木材公司應(yīng)營(yíng)業(yè)稅=18005%=90（萬(wàn)元） 銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=18005%=90（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃24一一籌劃空間征稅范圍的稅收籌劃二二 若經(jīng)過(guò)籌劃，銀行先找到購(gòu)買方商業(yè)大廈，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣1800萬(wàn)元，木材公司再以銀行存款償還銀行1500萬(wàn)元。這樣就免除了銀行應(yīng)納的90萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃25征稅范圍的稅收籌劃二二 單位自建房是指非施工企業(yè)有能力自建房屋的行為。該種情況一般是單位 內(nèi)部有屬于其管理的施工隊(duì)伍，在此前提下，該施工隊(duì)伍的核算有以下兩種情 況：第一，該施工隊(duì)伍屬于獨(dú)立核算單位；第二，該

15、施工隊(duì)伍不是獨(dú)立核算單 位。 （五）單位自建房銷售的納稅籌劃（五）單位自建房銷售的納稅籌劃 按規(guī)定，(1) 如果是獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工 程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃26征稅范圍的稅收籌劃二二（五）單位自建房銷售的納稅籌劃（五）單位自建房銷售的納稅籌劃 (2)如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)該 征收營(yíng)業(yè)稅； 承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與所屬單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款，如果同所屬單位結(jié)算工程 價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅 稅金

16、，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，凡不與所屬單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃27征稅范圍的稅收籌劃二二按照上述的規(guī)定，如果施工單位屬于非獨(dú)立核算的性質(zhì)，企業(yè)在自建房屋并準(zhǔn)備在今后銷售時(shí)，為了減輕營(yíng)業(yè)稅的負(fù)擔(dān)，就可以有以下2種不同的選擇。方案方案1 1：房屋建成后房屋建成后與所屬單位進(jìn)行工與所屬單位進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算，并程價(jià)款的結(jié)算，并在在3 3年后將其銷售年后將其銷售。方案方案2 2：房屋建成后房屋建成后與所屬單位不進(jìn)行工與所屬單位不進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算，但是程價(jià)款的結(jié)算，但是在在3 3年后將其銷售。年后將其銷售。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃28一一案例七征稅范圍的稅收籌劃二二 企業(yè)建造一倉(cāng)庫(kù)竣工。該倉(cāng)庫(kù)的

17、建筑工程總成本為600萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的成本利潤(rùn)率為20%，并與所屬單位進(jìn)行了工程價(jià)款的結(jié)算。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，按核定計(jì)稅價(jià)格繳納營(yíng)業(yè)稅。3年后將該倉(cāng)庫(kù)銷售給某商業(yè)企業(yè)，取得銷售收入800萬(wàn)元。 2008年1月應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅:600（1+20%）（1-3%）3% = 22.27 2011年1月應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅: 8005%=40營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃29一一籌劃空間征稅范圍的稅收籌劃二二 如果施工單位與所屬單位當(dāng)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算，而是3年后生產(chǎn)企業(yè)將該倉(cāng)庫(kù)銷售給某商業(yè)企業(yè)，取得銷售收入800萬(wàn)元。 2011年1月應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅 =600（1+20%）（1-3%）3%=22.27 2

18、011年1月應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=8005%=40 從上述兩種不同情況的稅務(wù)處理可以看出，雖然所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額是相同的，但是方案2中22 . 27 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅由2008年1月推遲到2011。從納稅籌劃的角度看，方案2則會(huì)取得時(shí)間價(jià)值的好處。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃30征稅范圍的稅收籌劃二二 代銷是指受托方按委托方的要求，銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，在銷售價(jià)格和手續(xù)費(fèi)的確定上會(huì)出現(xiàn)4種情況及不同的稅務(wù)處理： （六）代銷行為的納稅籌劃（六）代銷行為的納稅籌劃 第一，委托方委托受托方代銷貨物，單價(jià)由委托方規(guī)定，并按受托方代銷的數(shù)量支付手續(xù)費(fèi)，貨物按委托方指定的銷售價(jià)格銷售，

19、受托方不得改變銷售的價(jià)格。此時(shí)代銷手續(xù)費(fèi)不屬于銷售額的組成部分，手續(xù)費(fèi)只征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃31征稅范圍的稅收籌劃二二 第四，委托方委托受托方代銷貨物，受托方可以按照第1、第2兩種情況獲取手續(xù)費(fèi)。這是規(guī)定1和規(guī)定2的結(jié)合。 第二，委托方委托受托方代銷貨物，受托方可以將代銷貨物加價(jià)出售，但是仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品的差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)。此時(shí)除了征收增值稅以外，商品的差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)，要征收營(yíng)業(yè)稅。 第三，委托方委托受托方代銷貨物，受托方按照銷售額的一定比例從銷售貨款中提前代銷手續(xù)費(fèi)。此時(shí)按比例從銷售貨款中提前代銷手續(xù)費(fèi)不得從銷售額在抵減，這樣該手續(xù)費(fèi)不僅征收增值稅，而且還要征收

20、營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃32一一案例八征稅范圍的稅收籌劃二二某電視機(jī)廠（一般納稅人）委托百貨商場(chǎng)（一某電視機(jī)廠（一般納稅人）委托百貨商場(chǎng)（一般納稅人）代銷電視機(jī)。根據(jù)代銷協(xié)議，受托般納稅人）代銷電視機(jī)。根據(jù)代銷協(xié)議，受托方可采取不同的代銷方式代銷該產(chǎn)品，所以百方可采取不同的代銷方式代銷該產(chǎn)品，所以百貨商場(chǎng)設(shè)計(jì)了以下幾種方案：貨商場(chǎng)設(shè)計(jì)了以下幾種方案：營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃33一一案例八征稅范圍的稅收籌劃二二方案一：百貨商場(chǎng)代銷方案一：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，并按雙方協(xié)臺(tái)電視機(jī)，并按雙方協(xié)議以廠家指定的零售價(jià)格議以廠家指定的零售價(jià)格2000 元元/臺(tái)出售，貨款轉(zhuǎn)臺(tái)出售，貨款轉(zhuǎn)交電視機(jī)廠。百貨商場(chǎng)每代銷

21、交電視機(jī)廠。百貨商場(chǎng)每代銷1臺(tái)電視機(jī)，電視機(jī)臺(tái)電視機(jī)，電視機(jī)廠支付其手續(xù)費(fèi)廠支付其手續(xù)費(fèi)100元。當(dāng)期元。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全部出臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。 由于百貨商場(chǎng)是按規(guī)定的協(xié)議價(jià)格出售電視機(jī)由于百貨商場(chǎng)是按規(guī)定的協(xié)議價(jià)格出售電視機(jī)應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=200010017%-200010017%=0應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1001005%=500（元）（元） 合計(jì)：合計(jì)：0+500=500（元）（元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃34一一案例八征稅范圍的稅收籌劃二二方案二：百貨商場(chǎng)代銷方案二：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)

22、議臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為價(jià)格為2000 元元/臺(tái)，允許受托方加價(jià)出售，并按臺(tái)，允許受托方加價(jià)出售，并按原價(jià)與委托方結(jié)算，以商品差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)。百原價(jià)與委托方結(jié)算，以商品差價(jià)作為手續(xù)費(fèi)。百貨商場(chǎng)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià)貨商場(chǎng)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià)100元銷售。當(dāng)期元銷售。當(dāng)期100臺(tái)臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（2000+100）10017% -200010017% =1700（元）（元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1005%100=500（元）（元）合計(jì)：合計(jì)：1700+500=2200（元）（元）營(yíng)

23、業(yè)稅稅收籌劃35一一案例八征稅范圍的稅收籌劃二二方案三：百貨商場(chǎng)代銷方案三：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方的協(xié)議臺(tái)電視機(jī)，雙方的協(xié)議價(jià)格為價(jià)格為2000 元元/臺(tái)出售，允許受托方加價(jià)出售，并臺(tái)出售，允許受托方加價(jià)出售，并按原價(jià)與委托方結(jié)算。除此以外，受托方每銷售按原價(jià)與委托方結(jié)算。除此以外，受托方每銷售1臺(tái)電視機(jī)，廠家還支付其手續(xù)費(fèi)臺(tái)電視機(jī)，廠家還支付其手續(xù)費(fèi)100元。百貨商場(chǎng)元。百貨商場(chǎng)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià)每臺(tái)電視機(jī)加價(jià) 100 元銷售。當(dāng)期元銷售。當(dāng)期100臺(tái)電視機(jī)全臺(tái)電視機(jī)全部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專部出售，并開(kāi)機(jī)具了代銷清單，取得了增值稅專用發(fā)票。用發(fā)票。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增

24、值稅=（2000+100）10017% - 200010017%=1700（元）（元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（100+100）5%100=1000（元）（元）合計(jì)：合計(jì)：1700+1000=2700（元）（元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃36一一案例八征稅范圍的稅收籌劃二二方案四：百貨商場(chǎng)代銷方案四：百貨商場(chǎng)代銷100臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)臺(tái)電視機(jī)，雙方協(xié)議價(jià)格為格為2000 元元/臺(tái)，受托方每銷售臺(tái)，受托方每銷售1臺(tái)電視機(jī)，可以臺(tái)電視機(jī)，可以從銷售額中提取從銷售額中提取100元作為手續(xù)費(fèi)。當(dāng)期元作為手續(xù)費(fèi)。當(dāng)期100臺(tái)電臺(tái)電視機(jī)全部出售，并按協(xié)議價(jià)格開(kāi)機(jī)具了代銷清單，視機(jī)全部出售，并按協(xié)議價(jià)格開(kāi)機(jī)具了代銷

25、清單，取得了增值稅專用發(fā)票。取得了增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=200010017% - 200010017% =0（元）（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1001005%=500（元）（元）合計(jì)：合計(jì)：0+500=500（元）（元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃37計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃法律界定法律界定:三三 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額和銷售務(wù)的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉牟粍?dòng)產(chǎn)的銷售額，它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、基金、集手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、

26、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)資費(fèi)、代收款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用用。 納稅人可以通過(guò)納稅人可以通過(guò)避免征稅環(huán)節(jié)，分解營(yíng)避免征稅環(huán)節(jié)，分解營(yíng)業(yè)額，加大稅前扣除項(xiàng)目業(yè)額，加大稅前扣除項(xiàng)目，縮小計(jì)稅依據(jù)，縮小計(jì)稅依據(jù)，減少應(yīng)納稅額。減少應(yīng)納稅額。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃38一一案例九避免征稅環(huán)節(jié)李先生與誠(chéng)信公司簽訂財(cái)產(chǎn)租賃合同，租用辦公樓一棟，租用期限為4年，每月租金為215 000元，由于經(jīng)營(yíng)不善，半年后，李先生將辦公樓轉(zhuǎn)租給長(zhǎng)江公司，每月租金是24 000元。計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三三李先生應(yīng)繳納的稅收為： 營(yíng)業(yè)稅=24 000*5%=1200（元） 城建稅及教育費(fèi)附加=1200*（7%+3%）=12

27、0（元） 個(gè)人所得稅（24 000-215000-1200-120）*（1-20%）=188.8（元）合計(jì)：1200+120+188.8=1508.8（元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃39一一籌劃空間李先生要先分別終止與信誠(chéng)公司和長(zhǎng)江公司的租賃合同，然后以中介人的身份，讓信誠(chéng)公司和長(zhǎng)江公司直接簽訂租賃期為42個(gè)月的房產(chǎn)租賃合同，租賃費(fèi)用為每月215 000元，另外每月支付李先生每月中介費(fèi)2500元。則營(yíng)業(yè)稅=2500*5%=125(元）；城建稅及教育費(fèi)附加=125*（7%+3%）=12.5（元）個(gè)人所得稅（按勞務(wù)報(bào)酬）=（2500-800）*20%=340（元） 合計(jì)：125+12.5+340=477.5元

28、這樣，通過(guò)籌劃后，可以節(jié)稅：1508.8-477.5=1031.3元營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃40一一案例十分解營(yíng)業(yè)額北京某展覽公司是一家中介服務(wù)公司，其主要業(yè)務(wù)時(shí)幫助外地客商在北京舉辦各種展覽會(huì)。2011年，該展覽公司在北京展覽館舉辦了一期西服展覽會(huì)，吸引了100家客商參展，對(duì)每家客商收費(fèi)2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)收入共計(jì)200萬(wàn)元，該公司另外要支付給展覽館租金100萬(wàn)元?jiǎng)t北京展覽中介公司要按“服務(wù)業(yè)”稅目納稅200*5%=10萬(wàn)元展覽館的租金收入又要按5%繳納營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)元 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三三營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃41一一籌劃空間如果分解營(yíng)業(yè)額，該展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司收取100萬(wàn)元，

29、展覽館收取100萬(wàn)元。分別以后，展覽公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅就變成100*5%=5（萬(wàn)元）展覽館的租金收入還是按5%繳納營(yíng)業(yè)稅100*5%=5萬(wàn)元分解營(yíng)業(yè)額后，北京公司稅負(fù)減輕了5萬(wàn)元，而展覽館的稅負(fù)收入沒(méi)有變化。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃42(一一) 運(yùn)輸業(yè)的節(jié)稅策略運(yùn)輸業(yè)的節(jié)稅策略 運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物，在境外改由其他企業(yè)承運(yùn)旅客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額作為營(yíng)業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求外方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)從而沖減總運(yùn)費(fèi)，尋求外方用其他方式回報(bào)高費(fèi)用沖減帶來(lái)的損失(二二) 旅游業(yè)節(jié)稅策略旅游業(yè)節(jié)稅策略 旅游業(yè)務(wù)以全部收費(fèi)減去旅游者付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用

30、、門票和其他代付費(fèi)用后的余額作為營(yíng)業(yè)額。組織旅游團(tuán)到中國(guó)境內(nèi)旅游的，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過(guò)配合就有了節(jié)稅可能，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游通過(guò)各種形式回扣節(jié)稅。計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三三營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃43計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三三(三三) 建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價(jià)款節(jié)稅策略建筑、安裝業(yè)的材料費(fèi)和設(shè)備價(jià)款節(jié)稅策略 建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營(yíng)業(yè)稅，不論納稅人與對(duì)方如何結(jié)算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設(shè)備價(jià)款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，企業(yè)通常降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營(yíng)業(yè)額

31、，達(dá)到節(jié)稅目的。(四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅策略 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸給他人使用的業(yè)務(wù)（將吸收的單位或者個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)計(jì)稅策略在于人為增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營(yíng)業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃44計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃三三（五）單位和個(gè)人演出（五）單位和個(gè)人演出 以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位，演出單位或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人通過(guò)人為設(shè)計(jì)降低票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入，擴(kuò)大演出公司或者經(jīng)紀(jì)人支出（同時(shí)又用其它形式返回），從而壓縮營(yíng)業(yè)額，達(dá)到

32、節(jié)稅目的。(六）娛樂(lè)業(yè)節(jié)稅策略六）娛樂(lè)業(yè)節(jié)稅策略 娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、煙、酒、飲料收費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的各種收費(fèi)。這些項(xiàng)目的收費(fèi)一般比較容易“灰色化”，從而達(dá)到節(jié)稅目的，此外通過(guò)征管彈性利用與稅務(wù)局良好的稅率上尋找低稅率節(jié)稅。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃45稅率的稅收籌劃法律界定法律界定:四四 營(yíng)業(yè)稅稅率采用按行業(yè)設(shè)計(jì)不同的比例稅率，共分為3%、 5%、20% 三檔。3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn) ；20%：娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃46稅率的稅收籌劃四四（一）工程承包（一）工程承包 營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定：建筑業(yè)的總承

33、包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 如果工程承包公司不與建筑單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)工作，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按照服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃47稅率的稅收籌劃四四 按照上述規(guī)定，納稅人在承包工程時(shí)，一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同，這樣，其承包收入只需按建筑業(yè)適用 3% 的稅率。否則，其承包收入就要按服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%，營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教

34、育費(fèi)附加的稅法負(fù)都會(huì)加重。 當(dāng)然，不簽訂合同，納稅人可以不用繳納印花稅，如果印花稅數(shù)額比營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的增加為少，則納稅人宜在承包時(shí)選擇簽訂合同，反之，納稅人在承包時(shí)不宜簽訂承包合同。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃48一一案例十一稅率的稅收籌劃四四 某建設(shè)單位有一工程需找一施工單位承建。施工企業(yè)甲承建了這項(xiàng)工程，并和建設(shè)單位簽訂了承包合同，合同金額為320萬(wàn)元。之后，施工公司甲又將這項(xiàng)工程轉(zhuǎn)包給施工企業(yè)乙，并支付其工程價(jià)款300萬(wàn)元。則施工公司甲應(yīng)納稅收為：營(yíng)業(yè)稅：(320-300)3%=0.6 （萬(wàn)元）附加：0.610%=0.06 （萬(wàn)元）印花稅：3203=0.96 （萬(wàn)元）合計(jì)：0.6

35、+0.06+0.96=1.62（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃49一一籌劃空間征稅范圍的稅收籌劃二二如果施工企業(yè)甲沒(méi)有和建設(shè)單位簽訂承包合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)，最后由施工企業(yè)乙與建設(shè)單位簽訂承包合同，合同金額為300萬(wàn)元，建設(shè)單位支付給施工企業(yè)甲20萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)。則施工公司甲應(yīng)納稅收為：顯然，對(duì)施工公司甲來(lái)說(shuō)，如果和建設(shè)單位不簽訂承包合同，節(jié)稅0.52萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)稅：205%=1（萬(wàn)元）附加：110%=0.1（萬(wàn)元）合計(jì)=1+0.1=1.1（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃50稅率的稅收籌劃四四（二）兼營(yíng)不同稅率（二）兼營(yíng)不同稅率 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，避免從高適用稅率的情況。如

36、餐廳既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)，而娛樂(lè)業(yè)適用的稅率高達(dá)20%，對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額，就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)適用的稅率征稅。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃51稅率的稅收籌劃四四 量販?zhǔn)終TV一般來(lái)講是指除了擁有卡拉OK包房外，還設(shè)有小型超市或者提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)，房間按時(shí)計(jì)算，消費(fèi)者自主權(quán)較大。 根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，量販?zhǔn)終T屬于“娛樂(lè)業(yè)”稅目，并適用歌舞廳20%的營(yíng)業(yè)稅稅率，同時(shí)按照娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料等各種收費(fèi)。 按照此項(xiàng)規(guī)定，量販?zhǔn)終TV企業(yè)收取的煙酒、飲料、包間費(fèi)等一并按照“娛樂(lè)業(yè)”高稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃52稅率的稅收籌劃四四為了規(guī)避較高的營(yíng)業(yè)稅稅率，目前一些量販版KTV經(jīng)常采用如下兩種經(jīng)營(yíng)方式： 一是將量販?zhǔn)終TV變?yōu)閮蓚€(gè)納稅人的歌廳+超市。顧客所需要的酒水、飲料等可以在單獨(dú)設(shè)立的超市內(nèi)購(gòu)買，企業(yè)把這些收入與KTV經(jīng)營(yíng)收入分割開(kāi)來(lái)單獨(dú)核算。其中，超市部門一般適