企業(yè)所得稅納稅籌劃案例

1、精心整理企業(yè)所得稅納稅籌劃案例企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是節(jié)稅籌劃的重點(diǎn)。一、免于計(jì)入收入總額的節(jié)稅?1.利用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊減輕稅負(fù)。（1）折舊年限的確定：縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期的會計(jì)利潤后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的延期繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。11i/-_/-1'1二）例15某外商投資企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估算，估計(jì)適用年限為8年，按直接法計(jì)提折舊額如下：500000X（14%

2、）/8=60000（元）假定該企業(yè)資金成本為10%,則折舊額節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值如下：6000OX33%X5.335=105633（元）工I_j如果將折舊期限縮短為6年。則年折舊額如下：500000X（1-4%）/6=80000（元）因折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下：I8000OX33%X4.355=114972（元）盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值,后者對企業(yè)更為有利。當(dāng)稅率發(fā)生變動時，延長折舊期限也可節(jié)稅。例16上述企業(yè)享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪一個折舊方案更

3、有利于企業(yè)的節(jié)稅？2019年一9月精心整理8年和6年折舊年限的節(jié)稅情況見表722表722?不同折舊年限的節(jié)稅情況?單位：元折舊年限年提取折舊折舊各年節(jié)稅額節(jié)稅總和第1、2年第3、4、5年第6年第7年8年60000090001800018000810006年8000001200024000060000?由表722可知，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負(fù)支出。按8年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：900OX（3.791-1.736）+1800OX（5.3353.791）=46287（元）f按6年提取折舊，節(jié)稅額折現(xiàn)如下：12000X（3.791-1.736）+24000X0.546=38196（元）（2

4、）折舊方法的確定：企業(yè)運(yùn)用不同的折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上也不一樣，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，進(jìn)而影響到各期的成本和利潤，也為企業(yè)的節(jié)稅籌劃提供了可能。例17某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年，該企業(yè)年利潤（含折舊）和年產(chǎn)量如表7-23所示，該企業(yè)適用33%的比例稅率。表723?企業(yè)年利潤（含折舊）和年產(chǎn)量年限未扣除折舊的利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年40000400第二年50000500第三年48000480第四年40000400第五年30000300合計(jì)20800020802019年一9月?下面，分別運(yùn)用直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5、，計(jì)算每年應(yīng)納所得稅額，見表724。表724?各種不同折舊方法下的應(yīng)納稅額？單位：元年限直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第一年8052.008250.002640.004620.00第二年11352.0010312.510164.009636.00第三年10692.009900.0012038.4010692.00第四年8052.008250.0010678.809768.00第五年4752.006187.507378.808184.00合計(jì)42900.0042900.0042900.0042900.00?由表723可以看出，雖然用四種不同的方法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)稅所得額在量上是相等的，均為

6、42900元，但是，第一年運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時應(yīng)納稅額最小，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量計(jì)算法折舊時應(yīng)納稅額最多?？偟膩碚f，運(yùn)用加速折舊法計(jì)算折舊，開始的年份可以少納稅，把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府處取得無息貸款。為了便于比較，我們把貨幣時間價值考慮進(jìn)來，將各年的應(yīng)納稅額都折算成現(xiàn)值，并累計(jì)起來，假定銀行利率為10%,其結(jié)果如下：運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503.60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231.50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892.10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。從應(yīng)納稅額的

7、現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時，稅額最多。在課稅比例的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。二戰(zhàn)后，一些西方國家為了鼓勵投資、刺激經(jīng)濟(jì)增長，就在所得稅法中規(guī)定允許企業(yè)適用加速折舊法就是基于這個原因。但是，在累進(jìn)稅率的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果和受到多方面因素的制約，需根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等，進(jìn)一步做出具體的測算、分析。2.利用資產(chǎn)評估增值節(jié)稅。固定資產(chǎn)評估增值以后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅。若企業(yè)虧損，因當(dāng)年虧損可以利

8、用以后5年的稅前利潤彌補(bǔ)，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。精心整理例18某房產(chǎn)評估后增值50%,按歷年提取折舊，年折舊率為6.66%,每年增加的房產(chǎn)稅收入占方案原值的比例如下：50%X70%X1.2%=0.42%每年減少的所得稅收入占房產(chǎn)原值的比例如下：50%X6.66%X33%=1.10%即每年增加的稅收收入為原值的0.42%,每年減少的稅收收入為房產(chǎn)原值的1.10%,止匕外,機(jī)器設(shè)備的評估增值只抵稅而不增加稅收。I3 .選擇不同的壞賬損失處理辦法實(shí)現(xiàn)稅收滯后。例19A公司1996年月銷售產(chǎn)品15000件，單價80元，貨款未收到，若采用直接沖消法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款

9、時：.二/''借：應(yīng)收賬款？120000優(yōu)?貸：銷售收入？1200000X1997年核準(zhǔn)為無法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用？120000優(yōu)?貸：應(yīng)收賬款？120000比A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為0.3%,采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時：借：管理費(fèi)用壞賬損失？?？?？?？?？?？?？3600元?貸：壞賬準(zhǔn)備？?？?？?？?？?？?？?？?？?？3600X1997年確定為壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備?120000加?貸：應(yīng)收賬款?1200000X2019年9月由此可見，用備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家的一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金，計(jì)算如下：3

10、60OX33%=1188（元）1200000X33%=396000（元）（12000036000）X33%=394812（元）396000-394812=1188（元）僅這一筆業(yè)務(wù)，備抵法就使企業(yè)無償使用國家稅款1188元。4 .選擇不同的存貨計(jì)價方法的納稅籌劃。銷貨成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨某企業(yè)1996年購銷貨情況見表725。表725?某企業(yè)1996年購貨情況表購貨銷貨日期數(shù)量/件單彳/元日期數(shù)量/件單彳/元1.1100202.180403.1402512.23100609.1503012.204035?（1）根據(jù)表725采用先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨成本，見表7-26表726?采用先

11、進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元1.11002020002.1802016002020400精心整理3.14025100020402025400100020204009.150301500402510005030150012.204035140020402025400100050301500403514002020400103030012.23402510004035140040301200?上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下：?銷售收入=80X40+100X60=9200（元）?銷貨成本=16

12、00+400+1000+1200=4200（元）?銷貨毛利=92004200=5000（元）?期末存貨=300+1400=1700（元）（2）如果采用后進(jìn)先出法，計(jì)算期末存貨成本，結(jié)果見表7-27。C./,X/VI表727?采用先進(jìn)先出法計(jì)算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元1.11002020002.18020160020204003.1402510004025100020204009.15030150040251000503015002019年一9月12.20403514002040202540010005030150

13、04035140040351400202040012.235030150030257501025250?上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生成本、收入、毛利及存貨資料如下：銷售收入=80X40+100X60=9200（元）銷貨成本=1600+1400+1500+250=4750（元）銷貨毛禾I=92004750=4450（元）期末存貨=400+750=1150（元）（3）采用加權(quán)平均法，計(jì)算期末存貨成本，見表728。表728?采用加權(quán)平均法計(jì)算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元1.11002020002.1802016003.1402510

14、009204035140012.23100合計(jì)130390018025.6546715025.561283?上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本毛利及存貨資料如下:銷貨收入=80X40+100X60=9200（元）銷貨成本=180件X25.65元/件=4617（元）精心整理銷貨毛禾I=92004617=4583（元）期末存貨=50件X25.26元/件=12839（元）根據(jù)上面的資料，采用移動平均法計(jì)算的期末存貨成本，見表7-29。表729?采用移動平均法計(jì)算的期末存貨成本日期購貨銷貨成本存貨數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳/元金額/元數(shù)量/件單彳介/元金額/元1.1100

15、2020002.1802016003.1402510006023.3314009.1503015001101_26.36290012.204035140015028.67430012.2310028.6728675028.671433?上述計(jì)算結(jié)果，產(chǎn)生收入、成本、毛利及存貨資料如下銷貨收入=80X40+100X60=9200（元）銷貨成本=1600+2867=4467（元）C.v/iJ銷貨毛禾I=92004467=4733（元）期末存貨=50件X28.67元/件=1433（元）對于上述幾種方法，當(dāng)物價呈上升趨勢時，宜采用后進(jìn)先出法，因?yàn)椴捎么朔ǎ谀┐尕涀畹?銷貨成本最高，并可將凈利遞延至次

16、年，從而起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果。上例中，企業(yè)購進(jìn)貨物單價呈上升趨勢，經(jīng)比較，采用后進(jìn)先出法最有利，見表7-300表730?各種方法計(jì)算的期末存貨成本比較？?？單位：元存貨計(jì)價方法期末存貨銷貨收入銷貨成本銷貨毛利應(yīng)納稅所得額有利順序先進(jìn)先出法170092004200500085042019年一9月后進(jìn)先出法1150920047504450756.51加權(quán)平均法1283920046174583779.112移動平均法1433920044674733804.613?當(dāng)物價呈下降趨勢時，則采用先進(jìn)先出法較有利。因?yàn)椴捎么朔?，期末存貨最接近成?即較低價計(jì)算)，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利遞延

17、至次年。進(jìn)而達(dá)到減緩企業(yè)所得稅的目的。?二、擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃?1.股票投資中的納稅籌劃。例如，A公司1996年1月1日購買B公司股票500000元，取得該公司表決權(quán)股份的30%,這一年B公司報(bào)告凈收益為160000元，B公司所在地區(qū)的所得稅稅率為15%。A公司若采用成本法核算股票長期投資，則會計(jì)分錄如下：(1)長期投資入賬借：長期投資？500000?貸：銀行存款？500000(2)B公司將A公司應(yīng)得股利48000元于1996年底分給A公司借：銀行存款?48000?貸：投資收益?48000(3)B公司將A公司應(yīng)得股利48000元保留在B公司內(nèi)，即A公司于1996年末求實(shí)際收到應(yīng)得股利，則

18、A公司不做任何賬務(wù)處理。A公司若采用權(quán)益法核算股票長期投資，則會計(jì)分錄如下：(1)長期投資入賬借：長期投資？500000?貸：銀行存款？500000精心整理(2)B公司1996年底實(shí)現(xiàn)凈收益160000元，A公司應(yīng)得勝利48000元，則相應(yīng)調(diào)整長期投資賬借：長期投資?48000?貸：投資受益?48000(3)A公司收到股利48000元借：銀行存款?48000?貸：長期投資?48000由此可見，采用成本法的企業(yè)可以將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資受益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本公積，也可以挪作他用，以長期規(guī)避這部分投資受益應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。A公司采用成本法核算其股票長期投資，如果其應(yīng)得勝利在19

19、96年底未分回，而是留在B公司做追加投資或挪作他用，那么A公司已實(shí)現(xiàn)的投資收益在其賬面上就反映不出來，從而避免了這部分企業(yè)所得稅。但A公司若采用權(quán)益法核算其股票長期投資，則無論其應(yīng)得股利是否分回，其“投資收益”賬面都會反映這部分應(yīng)得股利，即使A公司繼續(xù)將48000元股利轉(zhuǎn)作對B企業(yè)的投資或挪作他用，均無法避免其應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。2 .虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃案例。(1)我國稅法允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧損，充分照顧了企業(yè)的利益。"""I例如，M公司年度所得額的資料(表731)。表731?M公司年度所得額年度年度所得額/力兀19940199501996-131

20、99781998-92019年一9月?假設(shè)企業(yè)1999年度收益額為25萬元，減去前5年虧損額為14萬元，抵扣后的收益額如下：2513+89=11（萬元）應(yīng)納稅所得額如下：11X18%=1.98（萬元）（2）本年度收益額小于前5年虧損時，所剩余額于次年度留抵扣除。例如,M公司年度所得的資料（表7-32）。表732?M公司年度核定所得額年度核定所得額/力兀19940199501996-151997-61998-20?假設(shè)公司1999年全年所得額為12萬元，前5年虧損額為41萬元。抵扣后的收益額如下：12-15-6-20=-29（萬元）3 .降低盈利年度應(yīng)納所得額的納稅籌劃。如果企業(yè)對積壓的庫存產(chǎn)品

21、進(jìn)行銷價處理，可以使當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額減少，進(jìn)而降低應(yīng)納所得稅（當(dāng)期應(yīng)納的增值稅也可以下降）。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移定價或利潤的方法降低總體稅負(fù)。例如，A、B兩企業(yè)是某集團(tuán)公司兩個獨(dú)立核算的納稅單位。1996年111月份，A企業(yè)虧損100萬元，B企業(yè)盈利200萬元。如果A企業(yè)有積壓商品，賬面進(jìn)價100萬元（不含增值稅），B企業(yè)有暢銷商品，賬面進(jìn)價200萬元，市場售價400萬元。假設(shè)A、B兩企業(yè)1996年度準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用均為25萬元，增值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%。12月份，AB兩企業(yè)將各自的積壓和暢銷商品按賬面進(jìn)價進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)并于當(dāng)月銷售。暢銷商品按正常市價銷售，積壓商品按成本價的60%銷售

22、。設(shè)AB兩企業(yè)11月份已納增值稅分別為V1、V2。若兩企業(yè)產(chǎn)品不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1+100X60%X17%100X17%=（V1-6.8）萬元精心整理B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2+400X17%200X17%=(V2+34)萬元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V1-6.8+V2+34=(V1+V2+27.2)萬元A企業(yè)1996年度無利潤，應(yīng)納所得稅為00B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(200+400-20025)X33%?=12375(萬元)集團(tuán)應(yīng)納稅=V1-6.8+V2+34+0+123.75I?=V1+V2+150.95(萬元)兩企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)，當(dāng)年納

23、稅情況如下：A企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V1+400X17%200X17%=(V1+34)萬元B企業(yè)1996年應(yīng)納增值稅=V2+100X60%X17%100X17%?=(V26.8)萬元兩企業(yè)應(yīng)納增值稅合計(jì)=V1+34+V2-6.8=(V1+V2+27.2)萬元A企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(100+40020025)X33%?=2475(萬元)B企業(yè)1996年度應(yīng)納所得稅=(200-100X40%25)X33%?=4455(萬元)X集團(tuán)應(yīng)納稅=V1+34+V2-6.8+24.75+44.55?=V#V2+96.5(萬元)(V1+V2+150.95)(V1+V2+96.5)=54.45(萬元)前后比較結(jié)果顯示，集團(tuán)1996年稅收負(fù)擔(dān)降低了54.45萬元。盡管這部分少納的稅款會在以后年度得到補(bǔ)償，但延緩納稅意味著企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的降低。2019年一9月稅法規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫按18%的稅率征收所得稅；對年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含1萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫按27%的稅率征收；對年應(yīng)納