抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額匯總表

1、抵扣不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅1不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分為分期抵扣和一次性抵扣兩種情況，具體適用為：分2年抵扣一次性抵扣按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn) 在建工程按流動(dòng)資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、在建工程，比 如房企自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目新建不動(dòng)產(chǎn)融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過 50%未超過50% （不動(dòng)產(chǎn)原值：取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)）2. 分期抵扣時(shí)，注意抵扣時(shí)點(diǎn)。分期抵扣以取得扣稅憑證計(jì)算抵扣時(shí)點(diǎn)，而非固定資產(chǎn)完工計(jì)算抵扣時(shí)點(diǎn)。納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)， 用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn) 并

2、增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過 50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定分 2年從 銷項(xiàng)稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng) 稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑 證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！纠?1 2017年6月5日，A公司（增值稅一般納稅人）購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)并于次月開始計(jì)提折舊。當(dāng)月該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并查詢相符，專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬，增值稅稅額110萬元。請(qǐng)問企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？（1）2017年6月，企業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)一一辦公大樓1000萬應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）66萬應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

3、44萬貸：銀行存款1110萬（2）2018年6月，企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）44萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬3. 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn) 在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起 第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！纠?】2017年6月，A公司為其已經(jīng)使用了 20年的辦公樓（賬面原值為1000萬元）進(jìn)行裝飾修繕，將一批原采購生產(chǎn) 用材料改變用途用于裝飾工程，該批材料在購進(jìn)時(shí)已取得增 值稅專用發(fā)票，票面注明價(jià)款為600萬元、增值稅額102萬元，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)證并進(jìn)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵

4、扣。本次裝飾工程支 付設(shè)計(jì)費(fèi)用，取得設(shè)計(jì)單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià) 款10萬元、增值稅額0.6萬元。支付施工單位建筑服務(wù)費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元、增值稅額22萬元。款項(xiàng)均已支付。由于裝飾修繕支出為 810萬元(600+10+200)，超過了固定資產(chǎn)原值的50%，需要分期抵扣；而且對(duì)于所用的原購進(jìn)的 600萬元材料相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的 40%(600 X 17% X 40%=40.萬)需要轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中。(1)企業(yè)2017年6月賬務(wù)處理：借：在建工程一一辦公樓裝修810萬應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.56 萬應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額49.84 萬( 22.6

5、X 40% +102 X40%)貸：銀行存款232.6 萬原材料600萬應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)40.8 萬(2)假設(shè)該企業(yè):2017年10月修繕完工，完工后賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)-辦公樓810萬貸：在建工程辦公樓裝修810萬(3) 2018年6月，企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)49.84 萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額49.84 萬4. 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用 于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，在改變用途的次月計(jì)算可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額X 不動(dòng)產(chǎn)凈值率【例3】2016年6月5日，納稅人購進(jìn)辦公樓一座共計(jì)2220

6、萬元(含稅)。該大樓專用于進(jìn)行技術(shù)開發(fā)使用，取得的收 入均為免稅收入，記入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊， 假定分10年計(jì)提，無殘值。5月20日，該納稅人取得該大 樓如下3份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專用發(fā) 票注明的金額為1000萬元，稅額110萬元；增值稅專用發(fā)票 一份一直未認(rèn)證，專用發(fā)票注明的金額為600萬元，稅額66萬元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為400萬元，稅額44萬元。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定， 該大樓當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣，記入對(duì)應(yīng)科目核算。(1) 購進(jìn)時(shí)賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)一一研發(fā)大樓一一免稅項(xiàng)目2220萬貸：銀行存款 2220萬(2) 2017年5月，納稅人將該

7、大樓改變用途，用于允許抵 扣項(xiàng)目，需按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵進(jìn)項(xiàng)稅額后分期抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)凈值率=90%可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110 X 90%=99(萬元2017年6月賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）59.4萬應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額39.6萬貸：固定資產(chǎn)一一研發(fā)大樓一一轉(zhuǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目99萬5. 不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)只有專用于免稅項(xiàng)目、簡易 計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)， 才不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 如果既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目， 又用于免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、 集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣。例如某企業(yè)購進(jìn)一座大樓，1-5層為辦公樓，地下一層為員工餐廳，6層為員工活動(dòng)區(qū)，則進(jìn)

8、項(xiàng)稅額允許全額抵扣， 而無需按比例計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。6. 購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，即使目前不允許抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也一定要取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證。因 為上述資產(chǎn)使用時(shí)間較長，一旦今后改變用途可以抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額時(shí)，應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證，否則不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額。7. 納稅人在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，需要填寫增值稅 納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）。 根據(jù)例1、2、3,填寫不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表如下： 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）稅款所屬時(shí)間：2017年6月1日至2017年6月30日納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)入 的待抵扣 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn) 項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)出 的待抵扣 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn) 項(xiàng)稅額期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額123< 1+2+445< 1+46=1+2-3+4-501