小微企業(yè)的稅收籌劃及思考

1、1小微企業(yè)的稅收籌劃與思考小微企業(yè)的稅收籌劃與思考 主講：陳振明 慈溪市國資局 聯(lián)系電話:一、稅收概述 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N方式。 稅收的特征概括為： 強制性 無償性 固定性 稅收種類稅 種流轉稅類增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅收益稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅、煙葉稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、 契稅、車輛購置稅行為稅類城市維護建設稅、印花稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅稅收與我們的生活 （一）誰是納稅

2、人： 消費者 納稅人與負稅人 2013年全國“兩會”期間，有媒體報道稱一個人一輩子要交100萬元稅。 2009年福布斯的“稅負痛苦指數(shù)”顯示，中國內(nèi)地位居全球第二。2014年8月24日新華社:顧客飯館點只雞 一條雞腿被稅負吃掉你們知道嗎？你們知道嗎？ （二）稅收與發(fā)票關系：憑發(fā)票收稅。 主動要50%、無所謂40%、不要10% （三）誰需要稅收：稅收三大原則稅收三大原則（一）財政原則 稅收的財政原則的基本含義是： 一國稅收政策的確定及稅收制度的構建與變革，應保證國家財政的基本需要。這一原則與稅收在組織財政收入中的地位與作用是一致的。 稅收是財政收入的基本來源，國家征稅的首要目的是為一定時期的政府

3、活動籌集資金，否則稅收將失去其存在的必要性（二）公平原則稅收的公平是指社會成員的稅收負擔應符合公平標準。 具體包含二層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收，二是條件不同者繳納數(shù)額不同的稅收，前者稱為橫向公平，后者稱為縱向公平。稅收公平是橫向公平與縱向公平的統(tǒng)一。（三）效率原則稅收的效率包括經(jīng)濟效率和行政效率兩個方面。 稅收的經(jīng)濟效率是指政府在以課稅方式將經(jīng)濟資源從私人部門轉移到公共部門的過程中，所產(chǎn)生的額外負擔最小和額外收益最大。稅收額外負擔是指課稅除了給納稅人帶來正常的經(jīng)濟負擔外，對資源配置和經(jīng)濟運行產(chǎn)生的不良影響。稅制改革： 1、營改增：（鐵路運輸、郵電通信業(yè)） 2、消費稅：部分高檔消費

4、品（煙、酒、高爾夫球、游艇、私人飛機、娛樂業(yè)），嚴重污染環(huán)境、過度消費資源的產(chǎn)品。 3、房產(chǎn)稅：擴大個人住房房產(chǎn)稅改革試點（上海、重慶）房地產(chǎn)稅預計2016年出臺 4、資源稅：煤炭等資源稅改革 關聯(lián)：嚴格控制地方政府新增債務 （部分地方政府負債率已超過100%）全國營改增試點運行平穩(wěn)，截至6月底，試點企業(yè)達到134萬戶，16月減稅規(guī)模超過500億元，95%的試點企業(yè)不同程度減稅，特別是小規(guī)模納稅人(個體工商戶)幾乎全部減稅 。月收入2萬元以下18 （一）稅收籌劃的定義 稅收籌劃是指納稅人在對多種納稅方案時，從中選擇出一個最優(yōu)方案來，以減輕納稅人的稅收負擔，或者延遲納稅人的納稅時間，以達到降低稅

5、收成本或者獲得應納稅款的時間價值的目的。 19 （二）企業(yè)的經(jīng)營目標 1、利潤最大化經(jīng)營目標 2、企業(yè)價值最大化經(jīng)營目標 3、企業(yè)凈利潤最大化經(jīng)營目標 企業(yè)納稅對經(jīng)營目標的影響 成本+利潤=收入（銷售價） 利潤=收入（銷售價） -成本 二、稅收籌劃的定義與基本內(nèi)涵（三）稅收籌劃的基本特征 1、前提：遵守或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范 2、目的：交納最低的稅收或者獲得最大的稅收利益 3、事前籌劃性：通過對公司經(jīng)營活動或個人事務的事先規(guī)劃和安排，以減輕稅負的目的21企業(yè)減輕稅負的主要行為方式： 稅負轉嫁、節(jié)稅、避稅、偷稅、抗稅、騙稅、欠稅。行為方式是否合法政策認同偷稅非法受法律制裁避稅不合法不違

6、法利用稅法漏洞，鉆稅法空子，有悖于道德的要求稅收籌劃（節(jié)稅）合法稅收政策予以引導和鼓勵的22 1、偷稅 稅收征管法關于偷稅的規(guī)定： 偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，不繳或少繳應納稅款 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不繳或少繳應納稅款 經(jīng)稅務機關通知申報而拒絕申報，不繳或少繳應納稅款 進行虛假納稅申報，不繳或少繳應納稅款23 刑法第二百零一條規(guī)定：偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的30%以上并且偷稅數(shù)額在10

7、萬元以上的，處3 年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金24 2、避稅 避稅不等于偷稅、逃稅。 避稅是納稅人利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，采取“合法”的手段，以達到減輕稅負的經(jīng)濟行為。在道義上通常有不正當之嫌。 25 企業(yè)避稅渠道： 一是國際避稅：注冊離岸公司，最典型的是加勒比海的英屬維爾京群島（處女島）、巴哈馬、開曼、百慕大、南太平洋的瑙魯、西薩摩亞，英吉利海峽上的海峽群島，以及地中海上的塞浦路斯島。 這些地方注冊企業(yè)的稅負輕微有的甚至是零稅率，并對企業(yè)各種信息絕對保密，不需要報送企業(yè)報表等資料，不要求年檢。 26 二是國內(nèi)避稅： 1）最主要的方

8、式關聯(lián)方交易轉讓定價避稅 2）其他方法利用稅法缺陷避稅 稅法存在缺陷：納稅人先發(fā)現(xiàn)，征稅機關后發(fā)現(xiàn)，事后改變。 稅法存在缺陷：納稅人已發(fā)現(xiàn)，征稅機關也已發(fā)現(xiàn)，但無力改變現(xiàn)行稅法。（網(wǎng)上交易）27 3、稅收籌劃（節(jié)稅） 稅收籌劃（節(jié)稅）是政府予以引導和鼓勵的，政府甚至會積極指導或輔導納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對實際情況，頒布一系列為納稅人落實稅收優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。 節(jié)稅是通過合法手段減少稅收負擔，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導向。 28 （四）企業(yè)稅收籌劃的意義和作用 1、有利于優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營結構 2、有利于企業(yè)樹立正確的稅收觀念

9、3、有利于提升企業(yè)的核心競爭力 4、有利于維護企業(yè)的良好形象 5、有利于提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平29 （一）企業(yè)稅收籌劃的目標定位 通常有：最低納稅說； 少交稅和遞延納稅說； 節(jié)約稅收說； 稅后利潤最大化說； 最優(yōu)納稅說。 稅收籌劃的目標是合理納稅合理納稅，具體的目標定位有四層含義：30衡量總體稅負輕重的方法： （1）客觀比較法；（2）主觀認同法。 對于國家來說是宏觀稅負=稅收總收入/GDP100% 企業(yè)總稅負=各稅稅額/銷售收入100% 各稅種稅負=該稅總額/銷售收入100% 最輕或較輕與平均稅負比較31最高 企業(yè)多交了稅務不查 12較高 10 稅負率平均線以下較低 8 最低 低了就有問題，稅

10、務要查32 機會損失 （優(yōu)惠政策享受放棄等） 操作損失 （硬傷） 違規(guī)損失 （稅務機關自由裁量權很大，如查出問題最好爭取從輕處理，多找點客觀原因。好多問題實際上是一個認識問題，進行交流不一定處理得很重或打官司）331、要及時提出減免稅申請以便享受各項稅收優(yōu)惠政策。2、及時做好納稅調(diào)整，由于稅收制度與會計制度之間差異很大，在成本費用稅前列支有明確規(guī)定，對于不符合規(guī)定的支出要在匯算清交時予以調(diào)整；對于應列入的費用要全部列入，否則視同放棄。3、及時調(diào)整免稅項目（國債利息等）。4、及時辦理匯算清交，按稅法規(guī)定時間辦理納稅申報。34 延期納稅： 1、申請緩交 2、一次納稅與分次納稅（如數(shù)額較大的債務重組、非貨幣性對外投資、接受資產(chǎn)捐贈等可在5年內(nèi)分期納稅） 遞延納稅 ： 前期少交后期多交（如固定資產(chǎn)快速折舊等）35 1、稅收利益=稅外利益，謀求稅收利益，放棄稅外利益；或者反之。 2、稅收利益稅外利益，謀求稅外利益，放棄稅收利益； 3、稅收利益稅外利益，謀求稅收利益，放棄稅外利益。 納稅與政府獎勵相掛鉤，納稅與政府補助相掛鉤，納稅與土地供應相掛鉤，納稅與績效考核相掛鉤。36（二）企業(yè)稅收籌劃的基本條件1、稅收政策具有可選擇性2