第四章復式記賬

1、第四章第四章 復式記賬復式記賬v第一節(jié)第一節(jié) 復式記賬原理復式記賬原理v第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法v第三節(jié)第三節(jié) 總分類核算與明細分類核算總分類核算與明細分類核算第一節(jié) 復式記賬原理一、復式記賬法的含義一、復式記賬法的含義 記賬方法是指根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，記賬方法是指根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務活動采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟業(yè)務活動的一種專門方法。的一種專門方法。 按其記錄方式不同，可分為單式記賬法和復式記賬法按其記錄方式不同，可分為單式記賬法和復式記賬法兩類。兩類。 單式記賬法是指對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)

2、務只在一個賬戶單式記賬法是指對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶 中加以記錄的方法。通常只重視現(xiàn)金的收付，以及人欠、欠中加以記錄的方法。通常只重視現(xiàn)金的收付，以及人欠、欠人等往來賬項。人等往來賬項。 復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的復式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記的方法。金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記的方法。 與單式記賬法相比，復式記賬法具有如下特征：與單式記賬法相比，復式記賬法具有如下特征：（1 1）對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互）對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中以

3、相等的金額進行記錄，從而可以全面、清晰關聯(lián)的賬戶中以相等的金額進行記錄，從而可以全面、清晰地反映每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。地反映每項經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。（2 2）對于所有的經(jīng)濟業(yè)務，需要設置完整的賬戶體系，從）對于所有的經(jīng)濟業(yè)務，需要設置完整的賬戶體系，從而能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動及其結果。而能夠連續(xù)、系統(tǒng)地反映各項會計要素的增減變動及其結果。（3 3）以會計等式為理論依據(jù)，便于對一定時期所做的全部）以會計等式為理論依據(jù)，便于對一定時期所做的全部記錄進行試算平衡，以便根據(jù)試算平衡的結果檢驗賬戶記錄記錄進行試算平衡，以便根據(jù)試算平衡的結果檢驗賬戶記錄是否正確。是否正確。 現(xiàn)代會計

4、所采用的記賬方法是復式記賬法?，F(xiàn)代會計所采用的記賬方法是復式記賬法。二、復式記賬法的理論依據(jù)二、復式記賬法的理論依據(jù) 以會計等式為理論依據(jù)，充分揭示企業(yè)經(jīng)濟活動和資金運以會計等式為理論依據(jù)，充分揭示企業(yè)經(jīng)濟活動和資金運動的內(nèi)在規(guī)律。對于每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的資金增減變化，均動的內(nèi)在規(guī)律。對于每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的資金增減變化，均通過兩個或兩個以上的賬戶以相等的金額予以記錄，進而通過通過兩個或兩個以上的賬戶以相等的金額予以記錄，進而通過對全部經(jīng)濟業(yè)務的記錄，連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟活對全部經(jīng)濟業(yè)務的記錄，連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟活動和資金運動及其結果，提供企業(yè)經(jīng)營管理所需要的全部核算動和

5、資金運動及其結果，提供企業(yè)經(jīng)營管理所需要的全部核算資料。資料。三、復式記賬法的種類三、復式記賬法的種類 按照記賬符號的不同，可具體分為收付記賬法、增減記按照記賬符號的不同，可具體分為收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法等多種。賬法和借貸記賬法等多種。 收付記賬法是以收付記賬法是以“收收”、“付付”作為記賬符號的一種復作為記賬符號的一種復式記賬方法，其特點主要使用收、付來表示資金、費用、收式記賬方法，其特點主要使用收、付來表示資金、費用、收益的增減變動。按照反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同，收付記賬法益的增減變動。按照反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同，收付記賬法又可以劃分為現(xiàn)金收付記賬法、財產(chǎn)收付記賬法、資金收付又可

6、以劃分為現(xiàn)金收付記賬法、財產(chǎn)收付記賬法、資金收付記賬法等。收付記賬法在我國已經(jīng)停用。記賬法等。收付記賬法在我國已經(jīng)停用。 增減記賬法是以增減記賬法是以“增增”或或“減減”作為記賬符號的一種復作為記賬符號的一種復式記賬方法，其特點只要是以式記賬方法，其特點只要是以“同增同減，有增有減同增同減，有增有減”作為作為記賬規(guī)則。增減記賬法在我國也已停用。記賬規(guī)則。增減記賬法在我國也已停用。 借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”或或“貸貸”作為記賬符號的一種復作為記賬符號的一種復式記賬方法。根據(jù)我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，所有企業(yè)、行式記賬方法。根據(jù)我國現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，所有企業(yè)、行政事業(yè)和機關單位及民間非

7、盈利組織會計核算均采用借貸記政事業(yè)和機關單位及民間非盈利組織會計核算均采用借貸記賬法。賬法。第二節(jié)第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法借貸記賬法是以借貸記賬法是以“借借”或或“貸貸”作為記賬符號，作為記賬符號，對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須以借貸相等的金額在對于任何一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的有關賬戶中進行登記相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的有關賬戶中進行登記的一種復式記賬法。的一種復式記賬法。一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展一、借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 借貸記賬法大約產(chǎn)生于借貸記賬法大約產(chǎn)生于1313世紀的意大利。世紀的意大利。 到到1515世紀，借貸記賬法在理論上得到了比較完善的發(fā)

8、展，世紀，借貸記賬法在理論上得到了比較完善的發(fā)展，其重要標志是其重要標志是14941494年意大利數(shù)學家盧卡年意大利數(shù)學家盧卡 帕喬利所著的算帕喬利所著的算術、幾何、比及比例概要一書。術、幾何、比及比例概要一書。 隨后，借貸記賬法在意大利和師姐其他國家廣泛傳播并隨后，借貸記賬法在意大利和師姐其他國家廣泛傳播并得以不斷發(fā)展，成為一種國際通用的記賬方法。得以不斷發(fā)展，成為一種國際通用的記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號二、借貸記賬法的記賬符號 以以“借借”或或“貸貸”作為記賬符號，即在任何一個賬戶中作為記賬符號，即在任何一個賬戶中均設置均設置“借方借方”、“貸方貸方”兩個相反的記錄方向，一方用以兩

9、個相反的記錄方向，一方用以反映賬戶的增加額，另一方用以反映賬戶的減少額。但哪一反映賬戶的增加額，另一方用以反映賬戶的減少額。但哪一方表示增加，哪一方表示減少則取決于賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)。方表示增加，哪一方表示減少則取決于賬戶的經(jīng)濟性質(zhì)。三、借貸記賬法的賬戶結構三、借貸記賬法的賬戶結構 對于任何一個賬戶而言，其借方總是在賬戶的左邊，其對于任何一個賬戶而言，其借方總是在賬戶的左邊，其貸方總是在賬戶的右邊。對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借貸方總是在賬戶的右邊。對于每一個賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定貸方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；如果規(guī)定貸方用來登記增加額

10、，則借方就用來登記減少額。方用來登記增加額，則借方就用來登記減少額。12資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶 期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 借方借方貸方貸方 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 期末余額期末余額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 （一）資產(chǎn)的賬戶結構（一）資產(chǎn)的賬戶結構 賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般應在借方。公式：一般應在借方。公式：期初余額（借方）期初余額（借方）+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額= =期末余額（借方）期末余額（借方）13負債及所有者權益類

11、賬戶負債及所有者權益類賬戶 借方借方貸方貸方本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末余額期末余額 本期減少額本期減少額 期初余額期初余額 本期增加額本期增加額 （二）負債及所有者權益類賬戶的結構（二）負債及所有者權益類賬戶的結構 賬戶的貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者賬戶的貸方記錄負債及所有者權益的增加額；借方記錄負債及所有者權益的減少額，期末余額一般在貸方。權益的減少額，期末余額一般在貸方。公式：公式： 期初余額（貸方）期初余額（貸方）+ + 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額= =期末余額（貸方）期末余額（貸方）14收入賬

12、戶收入賬戶 本期減少額本期減少額 或轉銷額或轉銷額 本期增加額本期增加額 借方借方貸方貸方本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 （三）收入、費用、利潤賬戶的結構（三）收入、費用、利潤賬戶的結構 收入賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的減少。賬戶收入賬戶的貸方記錄收入的增加額；借方記錄收入的減少。賬戶通常沒有期末余額，如果因某種情況有余額，表現(xiàn)為貸方余額。通常沒有期末余額，如果因某種情況有余額，表現(xiàn)為貸方余額。15費用賬戶費用賬戶借方借方貸方貸方 本期增加額本期增加額 本期減少額本期減少額 或轉銷額或轉銷額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額

13、費用賬戶的借方記錄費用的增加額；貸方記錄費用的減少額。賬費用賬戶的借方記錄費用的增加額；貸方記錄費用的減少額。賬戶通常沒有期末余額，如果因某種情況有余額，表現(xiàn)為借方余額。戶通常沒有期末余額，如果因某種情況有余額，表現(xiàn)為借方余額。 16利潤賬戶利潤賬戶借方借方貸方貸方 費用轉入額費用轉入額 收入轉入額收入轉入額 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 期末將收入轉入利潤賬戶的貸方，費用轉入利潤賬戶的借方。當期末將收入轉入利潤賬戶的貸方，費用轉入利潤賬戶的借方。當收入大于費用時，利潤賬戶余額在貸方，為企業(yè)實現(xiàn)的利潤；當收入收入大于費用時，利潤賬戶余額在貸方，為企業(yè)實現(xiàn)的利潤；當

14、收入小于費用時，利潤賬戶余額在借方，為企業(yè)發(fā)的虧損。小于費用時，利潤賬戶余額在借方，為企業(yè)發(fā)的虧損。 由于利潤應歸屬于所有者，在會計年度結束后，通常將賬戶年末余由于利潤應歸屬于所有者，在會計年度結束后，通常將賬戶年末余額轉入所有者權益，這樣利潤賬戶年末一般無余額。額轉入所有者權益，這樣利潤賬戶年末一般無余額。賬戶類別賬戶類別賬戶借方賬戶借方賬戶貸方賬戶貸方賬戶余額賬戶余額資產(chǎn)賬戶資產(chǎn)賬戶增加增加減少減少一般在借方一般在借方負債、所有者權益負債、所有者權益和利潤賬戶和利潤賬戶減少減少增加增加一般在貸方一般在貸方費用賬戶費用賬戶增加增加減少減少期末一般無余額期末一般無余額收入賬戶收入賬戶減少減少增

15、加增加期末一般無余額期末一般無余額為了便于掌握和使用不同的賬戶，現(xiàn)將上述賬戶的結構用下表概括：為了便于掌握和使用不同的賬戶，現(xiàn)將上述賬戶的結構用下表概括：（四）共同性賬戶（四）共同性賬戶 借貸記賬法在賬戶設置時除了按六大類會計要素分別設借貸記賬法在賬戶設置時除了按六大類會計要素分別設置資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤賬戶外，還置資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤賬戶外，還可以設置一些諸如可以設置一些諸如“待處理財產(chǎn)損益待處理財產(chǎn)損益”等共同性賬戶。共同等共同性賬戶。共同性賬戶的性質(zhì)視余額所在方向而定，若為借方余額，即資產(chǎn)性賬戶的性質(zhì)視余額所在方向而定，若為借方余額，即資產(chǎn)類賬戶；

16、若為貸方余額，即為權益類賬戶。類賬戶；若為貸方余額，即為權益類賬戶。四、借貸記賬法的記賬規(guī)則四、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系對任何一個經(jīng)濟業(yè)務都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系 的賬戶中進行登記。的賬戶中進行登記。對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。對每一項經(jīng)濟業(yè)務都應當做借貸增減相反的記錄。 u 如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；如果在一個賬戶中記借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記貸方；u 或者，在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中

17、記借方；或者，在一個賬戶中記貸方，必須同時在另一個或幾個賬戶中記借方；u 記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。記入借方的總額與記入貸方的總額必須相等。五、借貸記賬法的試算平衡五、借貸記賬法的試算平衡 借貸記賬法對每筆經(jīng)濟業(yè)務的處理都遵循借貸記賬法對每筆經(jīng)濟業(yè)務的處理都遵循“有借必有貸，有借必有貸，借貸必相等借貸必相等”的記賬規(guī)則，在一定時期內(nèi)，所有賬戶的借方發(fā)的記賬規(guī)則，在一定時期內(nèi)，所有賬戶的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。試算平衡公式如下：生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)必然相等。試算平衡公式如下：（1 1）發(fā)生額平衡：）發(fā)生額平衡： 所有賬戶本期借方發(fā)生額合計所有賬戶本期借方

18、發(fā)生額合計= =所有賬戶本期貸方發(fā)生額合所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計計（2 2）余額平衡：）余額平衡：所有賬戶期初借方余額合計所有賬戶期初借方余額合計= =所有賬戶期初貸方余額合計所有賬戶期初貸方余額合計所有賬戶期末借方余額合計所有賬戶期末借方余額合計= =所有賬戶期末貸方余額合計所有賬戶期末貸方余額合計 利用這種平衡關系，可以檢查各賬戶記錄是否正確、利用這種平衡關系，可以檢查各賬戶記錄是否正確、完整，但僅僅利用試算平衡不能發(fā)現(xiàn)記賬中可能出現(xiàn)的所完整，但僅僅利用試算平衡不能發(fā)現(xiàn)記賬中可能出現(xiàn)的所有錯誤。在實際工作中，試算平衡是通過編制有錯誤。在實際工作中，試算平衡是通過編制“賬戶本期賬戶本期發(fā)生

19、額對照表發(fā)生額對照表”進行的。進行的。本期發(fā)生額對照表本期發(fā)生額對照表年年月月2222會計科目會計科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方合計合計注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；誤；思考：如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？思考：如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？六、賬戶對應關系和會計分錄六、賬戶對應關系和會計分錄（一）賬戶對應關系（一）賬戶對應關系 賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；存在賬戶之間的應借應貸關系，即為賬戶的對應關系；存在著對應關

20、系的賬戶，即為對應賬戶；賬戶的對應關系和對應著對應關系的賬戶，即為對應賬戶；賬戶的對應關系和對應賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。賬戶可以了解經(jīng)濟活動的內(nèi)容，檢查賬戶記錄是否正確。（二）會計分錄（二）會計分錄 是指對每項經(jīng)濟業(yè)務指出其應登記的賬戶及賬戶方向是指對每項經(jīng)濟業(yè)務指出其應登記的賬戶及賬戶方向與金額的一種記錄。按其復雜程度可以分為簡單會計分錄與金額的一種記錄。按其復雜程度可以分為簡單會計分錄（一借一貸）和復雜會計分錄（一借多貸、多貸多借、多（一借一貸）和復雜會計分錄（一借多貸、多貸多借、多借多貸）。借多貸）。 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄是會計工作的起點，在實務工作根據(jù)經(jīng)濟

21、業(yè)務編制會計分錄是會計工作的起點，在實務工作中，通過編制記賬憑證來完成這項工作。在借貸記賬法下正確編中，通過編制記賬憑證來完成這項工作。在借貸記賬法下正確編制會計分錄通常包括如下步驟：制會計分錄通常包括如下步驟：（1 1）根據(jù)某項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和性質(zhì)，分析其對會計要素及其）根據(jù)某項經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和性質(zhì)，分析其對會計要素及其增減變動的影響情況；增減變動的影響情況；（2 2）判斷該項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱及其所屬類別；）判斷該項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱及其所屬類別；（3 3）根據(jù)各類賬戶的結構，確定經(jīng)濟業(yè)務應登記的賬戶的方向）根據(jù)各類賬戶的結構，確定經(jīng)濟業(yè)務應登記的賬戶的方向及金額；及金額；（4

22、 4）運用）運用“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，檢查編制的記賬規(guī)則，檢查編制的會計分錄是否借貸金額相等。的會計分錄是否借貸金額相等。 會計分錄通常具有一定的書寫格式，其格式一般為：會計分錄通常具有一定的書寫格式，其格式一般為：借方科目及其金額寫在上方且偏左，貸方科目及其金額借方科目及其金額寫在上方且偏左，貸方科目及其金額寫在下方且偏右。寫在下方且偏右。 例：張華個人投資例：張華個人投資4000040000元創(chuàng)辦診所，以診所名義在銀元創(chuàng)辦診所，以診所名義在銀行開設戶頭，存入資金行開設戶頭，存入資金4000040000元。元。會計分錄：會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款

23、 40 000 40 000 貸：實收資本貸：實收資本 40 000 40 000 第三節(jié)第三節(jié) 總分類核算和明細分類核算總分類核算和明細分類核算 在會計工作中，既要設置總分類賬戶進行總分類在會計工作中，既要設置總分類賬戶進行總分類核算，又要設置明細分類賬戶進行明細分類核算。核算，又要設置明細分類賬戶進行明細分類核算。一、總分類賬戶和明細分類賬戶一、總分類賬戶和明細分類賬戶 總分類賬戶又稱總分類賬戶又稱“總賬賬戶總賬賬戶”或或“一級賬戶一級賬戶”，是根據(jù)總，是根據(jù)總分類科目設置的用來提供總括核算資料的賬戶。如分類科目設置的用來提供總括核算資料的賬戶。如“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”、“應付賬款應付賬款”

24、、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“短期借款短期借款”、“實實收資本收資本”等賬戶都是總分類賬戶。等賬戶都是總分類賬戶。 明細分類賬戶是指按照明細分類科目設置的用來提供詳細明細分類賬戶是指按照明細分類科目設置的用來提供詳細會計核算資料的賬戶。企業(yè)在設置總分類賬戶的同時，結合會計核算資料的賬戶。企業(yè)在設置總分類賬戶的同時，結合經(jīng)濟管理和編制會計報表的實際需求，為某些總分類賬戶設經(jīng)濟管理和編制會計報表的實際需求，為某些總分類賬戶設置相應的明細分類賬戶。置相應的明細分類賬戶。 二級賬戶是指在總分類賬戶和明細分類賬戶之間設置的一二級賬戶是指在總分類賬戶和明細分類賬戶之間設置的一些類別賬戶，進行分層控制。二級賬戶所