企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析期末考試重點(diǎn)復(fù)習(xí)知識(shí)講解

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一章、 概述一、 使用者所有者或股東、債權(quán)人、管理者、政府、供應(yīng)商與顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)雇員與公眾二、 會(huì)計(jì)原則可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性第二章、 資產(chǎn)質(zhì)量分析一、 資產(chǎn)質(zhì)量概念及特征1.資產(chǎn)的物理質(zhì)量：資產(chǎn)的質(zhì)地、性能、外形的完好程度、新舊程度等。2.資產(chǎn)的使用質(zhì)量：資產(chǎn)為特定的經(jīng)濟(jì)組織創(chuàng)造價(jià)值的質(zhì)量。特征：資產(chǎn)的增值、盈利、變現(xiàn)、被利用、結(jié)構(gòu)及與其他資產(chǎn)組合增值 質(zhì)量二、 流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成一）流動(dòng)資產(chǎn)(Current Asset)：一般是指主要為交易目的而持有，在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為貨幣，或被銷(xiāo)售、耗用的資產(chǎn)

2、。包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和其他流動(dòng)資產(chǎn)。其中、存貨質(zhì)量分析概念：存貨指在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售或加工后出售、或在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的物質(zhì)資源。以出售為最終目的。分析：1、關(guān)注存貨的周轉(zhuǎn)質(zhì)量、盈利質(zhì)量和變現(xiàn)質(zhì)量 2、從企業(yè)在存貨的購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)地位（結(jié)算方式）看存貨質(zhì)量 3、從存貨成本的決定機(jī)制 4、存貨的物理質(zhì)量和實(shí)效性 5、品種構(gòu)成、狀態(tài)構(gòu)成二）流動(dòng)資產(chǎn)整體質(zhì)量的分析（1）關(guān)注經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)質(zhì)量、盈利質(zhì)量和變現(xiàn)質(zhì)量。（2）關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債的保證程度1. 考查營(yíng)運(yùn)資本

3、及流動(dòng)比率、速動(dòng)比率2. 考查流動(dòng)資產(chǎn)的有效性3. 考查沉淀的流動(dòng)負(fù)債4. 考查流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的恰當(dāng)性三、主要非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)：是指企業(yè)資產(chǎn)中變現(xiàn)時(shí)間在一年以上或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的那部分資產(chǎn)。一)、可供出售金融資產(chǎn)質(zhì)量分析二)、持有到期投資質(zhì)量分析三)、長(zhǎng)期股權(quán)投資質(zhì)量分析四)、投資性房地產(chǎn)質(zhì)量分析五)、固定資產(chǎn)質(zhì)量分析六)、無(wú)形資產(chǎn)與商譽(yù)的質(zhì)量分析七)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用質(zhì)量分析八)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量分析*比較：交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表持有至到期投資：到期日固定、回收金額固定。減值時(shí)應(yīng)將其賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：

4、盈利質(zhì)量考察1) 持有期間收到的股利或利息（投資收益）2) 期末持有部分公允價(jià)值的變動(dòng)（資本公積）3) 出售時(shí)產(chǎn)生的出售損益（投資收益）長(zhǎng)期股權(quán)投資：成本法下，僅反映初始的投資成本，此后追加或收回投資應(yīng)相應(yīng)調(diào)整其成本。 權(quán)益法下，只要有投資利潤(rùn)。不論是否分配現(xiàn)金股利，均按持股份額確認(rèn)投資收益。*固定資產(chǎn)(fixed assets)：是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。（1）被企業(yè)長(zhǎng)期擁有并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中持續(xù)發(fā)揮作用。（2）投資數(shù)額大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大。（3）反映企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)、工藝水平，直接決定了生產(chǎn)的存貨的質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)獲取盈利主要

5、的物質(zhì)基礎(chǔ)。（4）變現(xiàn)性差。（5）增值性差。固定資產(chǎn)質(zhì)量分析（一）固定資產(chǎn)的取得方式對(duì)財(cái)務(wù)狀況外在表現(xiàn)的影響（二）固定資產(chǎn)規(guī)模的適當(dāng)性分析企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略、流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模保持一定的比例關(guān)系（三）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)及配置的合理性分析很大程度上決定了其利用效率和效益的高低。（四）固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的戰(zhàn)略透視（五）固定資產(chǎn)的利用狀況和盈利質(zhì)量分析其質(zhì)量最終的體現(xiàn)是其被利用的狀況和盈利能力。（銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、存貨分析）（六）固定資產(chǎn)的變現(xiàn)質(zhì)量分析（七）固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值質(zhì)量（八）固定資產(chǎn)的核算機(jī)制對(duì)固定資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響無(wú)形資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。中國(guó)

6、的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等。第三章、 資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量與所有者權(quán)益變動(dòng)分析資本結(jié)構(gòu)：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表右方“負(fù)債與所有者權(quán)益”的結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量是指企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)與企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展活動(dòng)相適應(yīng)的質(zhì)量。資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析：（一）企業(yè)資金成本的水平與企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率的對(duì)比關(guān)系（資產(chǎn)報(bào)酬率能夠大于資本成本）（二）企業(yè)資金來(lái)源的期限結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)的期限結(jié)構(gòu)的匹配性（三）企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿狀況與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)融資要求以及未來(lái)發(fā)展的適應(yīng)性（四）企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目的構(gòu)成及股東持股構(gòu)成狀況與企業(yè)未來(lái)發(fā)展的適應(yīng)性流動(dòng)負(fù)債一般包括：短期借款、交易性金融

7、負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的流動(dòng)負(fù)債及其他流動(dòng)負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債及其他非流動(dòng)負(fù)債等項(xiàng)目。或有負(fù)債：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。債務(wù)金額多少、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決于未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生情況，這類(lèi)債務(wù)就是或有負(fù)債。1. 或有負(fù)債是由過(guò)去

8、的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。2. 或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性(可能性不超過(guò)50%)?；蛴胸?fù)債的種類(lèi)1. 擔(dān)保2. 未決訴訟3. 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)4. 應(yīng)收賬款抵借預(yù)計(jì)負(fù)債：1. 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2. 該義務(wù)的履行很可能（大于50%但小于或等于95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3. 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的質(zhì)量分析，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表附注中的形成原因，事項(xiàng)內(nèi)容及估計(jì)依據(jù)。一項(xiàng)或有負(fù)債是否會(huì)被確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，在很大程度上依賴于主觀判斷所有者權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，即資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，一般包括企業(yè)所有者投入的資本以及留存收益等項(xiàng)目。 1. 實(shí)收資本

9、 2. 資本公積 3. 盈余公積 4. 未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益質(zhì)量分析（一）關(guān)注所有者權(quán)益各構(gòu)成項(xiàng)目的比例及其變動(dòng)趨勢(shì)1. 實(shí)收資本：企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)最穩(wěn)定的資金來(lái)源2. 資本公積(1)資本或股本溢價(jià)的信息含量：反映了投資者對(duì)企業(yè)的信心(2)其他資本公積的信息含量：企業(yè)現(xiàn)有資本的增值前景3. 盈余公積4. 未分配利潤(rùn)（二）關(guān)注注冊(cè)資本中的股東持股構(gòu)成狀況包括控股性股東、重大影響股東和非重大影響股東。關(guān)注控股性股東和重大影響股東的背景、自身的經(jīng)營(yíng)狀況、持股目的等，從而判斷這些股東與企業(yè)是共繁榮，還是會(huì)為自身利益的最大化而掏空企業(yè)。所有者權(quán)益變動(dòng)表所包含的財(cái)務(wù)狀況信息質(zhì)量 （一） 區(qū)分“輸血性”變化和

10、“盈利性”變化 “輸血性”變化：股東入資而增加的所有者權(quán)益 “盈利性”變化：自身盈利提高而增加的所有者權(quán)益 （二）關(guān)注所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財(cái)務(wù)效應(yīng) 轉(zhuǎn)增股本：對(duì)企業(yè)未來(lái)的股權(quán)價(jià)值變化以及利潤(rùn)分配前景產(chǎn)生影響。（三） 關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化與其方向性含義股權(quán)結(jié)構(gòu)變化可能導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源結(jié)構(gòu)與政策等方面發(fā)生變化。（四） 關(guān)注其他綜合收益的構(gòu)成及其貢獻(xiàn) 其他綜合收益：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得金額（五） 注意會(huì)計(jì)核算因素的影響（六）第四章、 利潤(rùn)及利潤(rùn)表簡(jiǎn)介各項(xiàng)目（一）收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成

11、本是指與營(yíng)業(yè)收入相關(guān)的、已經(jīng)確認(rèn)了歸屬期和歸屬對(duì)象的成本。期間費(fèi)用1. ）銷(xiāo)售費(fèi)用2. ）管理費(fèi)用3. ）財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，具體包括：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（四）資產(chǎn)減值損失反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。（五）營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。（七） 所有稅費(fèi)用其他項(xiàng)目（一） 投資凈收益（二） 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益（三） 營(yíng)業(yè)外收入（四） 其他綜合收益和綜合收益一、利潤(rùn)形成過(guò)程的質(zhì)量分析是指對(duì)利潤(rùn)表中每個(gè)構(gòu)成項(xiàng)目的變動(dòng)趨勢(shì)、變動(dòng)原因進(jìn)行分析，借以判斷利潤(rùn)的整體質(zhì)量。核心利潤(rùn)是企業(yè)自身核心業(yè)務(wù)創(chuàng)

12、造的利潤(rùn)，是企業(yè)盈利能力的主要保障。核心利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-投資凈收益）二、利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的質(zhì)量分析（一）企業(yè)利潤(rùn)自身結(jié)構(gòu)質(zhì)量1. 核心利潤(rùn)應(yīng)該占主體2. 投資收益應(yīng)該是補(bǔ)充3. 營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的非主體性（二）企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系1. 利潤(rùn)表中“同口徑核心利潤(rùn)”產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力2. 利潤(rùn)表中“投資收益”產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力（三）企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析1. 比較總資產(chǎn)中經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)、投資資產(chǎn)的比重與利潤(rùn)中核心利潤(rùn)、投資收益的比重。2. 比較經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)與對(duì)外投資資產(chǎn)的相對(duì)獲利能力。三、利潤(rùn)結(jié)果的質(zhì)量分析利潤(rùn)結(jié)果

13、是指企業(yè)利潤(rùn)各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。對(duì)利潤(rùn)結(jié)果的質(zhì)量分析：對(duì)利潤(rùn)各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的質(zhì)量分析。利潤(rùn)各項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要涉及貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、存貨、長(zhǎng)短期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)收賬款、應(yīng)付費(fèi)用等。高質(zhì)量的企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為：1. 企業(yè)所依賴的主營(yíng)業(yè)務(wù)具有較好的市場(chǎng)發(fā)展前景和持續(xù)的獲利能力；2. 利潤(rùn)結(jié)構(gòu)恰當(dāng)?shù)胤从沉似髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略；3. 利潤(rùn)所帶來(lái)的資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況良好，現(xiàn)金支付能力強(qiáng)；4. 利潤(rùn)所帶來(lái)的凈資產(chǎn)增加能夠?yàn)槠髽I(yè)的未來(lái)發(fā)展奠定良好的資產(chǎn)基礎(chǔ)。低質(zhì)量的企業(yè)利潤(rùn)表現(xiàn)為：1. 企業(yè)所依賴的主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏持續(xù)性，市場(chǎng)發(fā)展前景不看好；

14、2. 利潤(rùn)構(gòu)成中過(guò)度依賴非主營(yíng)業(yè)務(wù)；3. 資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不靈，不良資產(chǎn)規(guī)模較大，現(xiàn)金支付能力差；4. 利潤(rùn)核算中的人為操縱的跡象嚴(yán)重。四、利潤(rùn)質(zhì)量惡化的主要表現(xiàn)一、企業(yè)擴(kuò)張過(guò)快，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大二、企業(yè)反常壓縮酌量性成本（管理層決策可改變）（反常壓縮可看做推遲發(fā)生，為了粉飾當(dāng)期利潤(rùn)）三、企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)（很可能為了粉飾利潤(rùn)）四、應(yīng)收賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)收賬款平均收賬期的延長(zhǎng)（刺激營(yíng)業(yè)收入，但影響資產(chǎn)質(zhì)量）五、企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)過(guò)于緩慢六、應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、應(yīng)付賬款平均付賬期延長(zhǎng)（企業(yè)支付能力下降）。七、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)支出的規(guī)模不正常增加，有可能將當(dāng)期費(fèi)用資本化（有可能利潤(rùn)惡化，為減少

15、該費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)的進(jìn)一步?jīng)_擊，將相關(guān)費(fèi)用資本化）。八、企業(yè)的業(yè)績(jī)過(guò)度依賴非核心業(yè)務(wù)（可能核心利潤(rùn)增長(zhǎng)潛力被挖盡，為維持利潤(rùn)水平，如非流動(dòng)資產(chǎn)出售利得）九、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備過(guò)低十、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目異常降低十一、企業(yè)舉債過(guò)度（資金緊張，支付能力下降）(可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)投資難以獲得正常的現(xiàn)金流)十二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）變更、審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常十三、企業(yè)有足夠的可供分配利潤(rùn)、但不進(jìn)行現(xiàn)金股利分配第五章、 現(xiàn)金流量表與現(xiàn)金流量質(zhì)量分析一、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)概念現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物（以下簡(jiǎn)稱現(xiàn)金）流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金:企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的銀行存款，即企

16、業(yè)可以隨時(shí)用于支付的貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物:企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。二、現(xiàn)金流量的分類(lèi)現(xiàn)金流量的質(zhì)量，是指企業(yè)的現(xiàn)金流量能夠按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行良性循環(huán)而不會(huì)中斷的質(zhì)量。（一）現(xiàn)金流量表現(xiàn)出較強(qiáng)的現(xiàn)金獲取能力1. 穩(wěn)定發(fā)展階段：充足的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。2. 初創(chuàng)期或擴(kuò)張期：較強(qiáng)的融資能力。（二）現(xiàn)金流量表現(xiàn)出較強(qiáng)的現(xiàn)金支付能力按時(shí)清償?shù)狡谫J款及到期的債務(wù)，保證持續(xù)支付股利，企業(yè)擴(kuò)張具有充足的資金保證。（三）現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求（四）現(xiàn)金使用合理、有效，沒(méi)有不良的融資行為。（五）與同行業(yè)其他企業(yè)相比具有較短的資金循環(huán)周期資金循環(huán)周

17、期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期+預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)期應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)期（五） 具有適度的現(xiàn)金余額儲(chǔ)備現(xiàn)金流量質(zhì)量分析（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量分析1. 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量結(jié)果的充足性分析2. 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量過(guò)程的有效性分析3. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)主導(dǎo)型發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施效果（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析當(dāng)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零時(shí)，我們則應(yīng)關(guān)注收回投資的盈利性：1. 對(duì)外投資戰(zhàn)略的分析對(duì)外投資的現(xiàn)金流出量>?<收回投資的現(xiàn)金流入量2. 對(duì)內(nèi)擴(kuò)張戰(zhàn)略的分析構(gòu)建經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)的現(xiàn)金流出量>?<處置經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)的現(xiàn)金流入量3. 投資收益相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量的分析4.

18、 投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入量的盈利性分析（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分析1. 企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)現(xiàn)金需求的適應(yīng)性分析2. 企業(yè)籌資動(dòng)因的分析：是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)3. 企業(yè)不良融資行為分析4. 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析現(xiàn)金流量的生命周期特征分析一、導(dǎo)入期二、成長(zhǎng)期三、成熟期四、衰退期第六章、合并報(bào)表及其質(zhì)量分析一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為單位，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵消了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中集團(tuán)內(nèi)部交易和重復(fù)項(xiàng)目的金額后編制的、體現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。1. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表2. 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別報(bào)

19、表二、企業(yè)集團(tuán)1. 母公司集團(tuán)中的核心企業(yè)持有其他成員企業(yè)的股權(quán)并處于控制地位。2. 子公司集團(tuán)中的其他企業(yè)處于被控制地位。三、合并范圍母公司應(yīng)該將其控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：1. 母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。2. 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，但母公司能夠控制被投資單位（詳見(jiàn)第154頁(yè)）。四、所有權(quán)理論、母公司理論與實(shí)體理論當(dāng)控股母公司持有其子公司非100%股權(quán)時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)了是否合并以及如何合并子公司少數(shù)股權(quán)。所有權(quán)理論：母公司只收購(gòu)了控股性股權(quán)部分，因此，只需要合并母公司購(gòu)買(mǎi)所有權(quán)部分的資產(chǎn)和負(fù)債，少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng)的部分不予

20、合并。母公司理論：母公司雖然沒(méi)有100%地持有子公司的股權(quán)，但母公司已經(jīng)達(dá)到了控制子公司整體資源的目的，因此，少數(shù)股權(quán)擁有的那部分資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)該合并進(jìn)來(lái)。但因?yàn)槟腹緵](méi)有實(shí)質(zhì)收購(gòu)少數(shù)股權(quán)，為此，少數(shù)股權(quán)應(yīng)該按其賬面價(jià)值合并。實(shí)體理論：少數(shù)股權(quán)擁有的那部分資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)該合并進(jìn)來(lái)，并使用公允價(jià)值合并。五、少數(shù)股權(quán)控股股東：取得公司控制權(quán)的股東少數(shù)股東：掌握非控制權(quán)股份的股東六、成本法與權(quán)益法1. 母公司報(bào)表成本法計(jì)算投資收益2. 合并報(bào)表權(quán)益法計(jì)算投資收益成本法：投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資只記錄初始的投資成本，而投資收益反映的是從控股子公司已經(jīng)宣布的現(xiàn)金股利中應(yīng)得到的份額。權(quán)益法：投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投

21、資記錄的是投資方在受資方的所有者權(quán)益中享有的權(quán)益份額，投資收益反映的是投資方在受資方的調(diào)整后的利潤(rùn)中享有的份額。合并報(bào)表編制原理：合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司編制的報(bào)表從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理看合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特征（一）母公司投資項(xiàng)目和投資收益的替代和還原（二）內(nèi)部交易的剔除和抵消（三）只有會(huì)計(jì)主體，不存在法律主體（四）合并報(bào)表的正確性僅體現(xiàn)邏輯關(guān)系的正確性1. 合并報(bào)告:“表之表”，不存在“憑證賬簿報(bào)表”的程序2. 母公司報(bào)表: 企業(yè)的財(cái)務(wù)與賬簿、憑證以及實(shí)物等“有驗(yàn)證性”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。（五）可大

22、致推斷子公司狀況合并財(cái)務(wù)報(bào)表包含的財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量信息的分析（一）通過(guò)比較合并資產(chǎn)負(fù)債表和母公司資產(chǎn)負(fù)債表可以了解集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和資源的規(guī)模及分布狀況。（二）通過(guò)比較合并利潤(rùn)表和母子公司利潤(rùn)表可以了解母子公司基本獲利能力和費(fèi)用發(fā)生的特點(diǎn)及相對(duì)效率。（三）通過(guò)比較相關(guān)資產(chǎn)的相對(duì)利用效率來(lái)揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。（第160頁(yè)表6-1）（四）通過(guò)比較合并現(xiàn)金流量表和母公司現(xiàn)金流量表來(lái)判斷母、子公司的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和資本運(yùn)作狀況。（五）通過(guò)比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表可以揭示集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易的程度。（第161頁(yè)表6-2）（六）通過(guò)比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表，可以了解集團(tuán)的資金管理模式。（參見(jiàn)現(xiàn)金

23、分布模式）（七）利用合并報(bào)表了解集團(tuán)的擴(kuò)張戰(zhàn)略及其實(shí)現(xiàn)方式。第七章、財(cái)務(wù)報(bào)告其他信息對(duì)財(cái)務(wù)質(zhì)量分析的影響第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基本內(nèi)容一、主要會(huì)計(jì)政策二、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況、變更原因以及變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響三、非常項(xiàng)目的說(shuō)明四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露六、報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料七、或有項(xiàng)目會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原值、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原值、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。中國(guó)目前需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有1. 合并政策；2. 外幣政策；3. 收入的確認(rèn)；4. 存貨的計(jì)價(jià)；5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；6. 壞賬損失的核算；7.

24、借款費(fèi)用的處理；8. 其他（三）會(huì)計(jì)政策變更的含義及條件會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。符合下列條件之一的，應(yīng)改變?cè)捎玫臅?huì)計(jì)政策：1. 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求的變更；2. 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變使得會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（四）會(huì)計(jì)政策變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露1. 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由2. 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)3. 累積影響數(shù)不能合理確定的理由二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的含義及其具體內(nèi)容會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所

25、作的判斷。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義及其原因會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因：企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。三、前期差錯(cuò)更正（一）前期差錯(cuò)的含義及其具體內(nèi)容前期差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)人員因?yàn)槎喾N原因，發(fā)生過(guò)失性或者錯(cuò)誤性的會(huì)計(jì)行為，沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用能夠取得的可靠信息，導(dǎo)致在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)錯(cuò)誤。一、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念1. 直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企

26、業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。2. 合營(yíng)企業(yè)：指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3. 聯(lián)營(yíng)企業(yè)：指某一企業(yè)對(duì)另一企業(yè)具有重大影響，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。4. 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。5. 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。二、關(guān)聯(lián)方交易1. 購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品2. 購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)3. 提供或接受勞務(wù)4. 代理5. 租賃6. 提供資金7. 擔(dān)保8. 管理合同9. 研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移10. 許可協(xié)議11. 關(guān)鍵管理人員報(bào)酬一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義及其種類(lèi)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

27、是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，一般分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。（一）調(diào)整事項(xiàng)(會(huì)計(jì)處理)調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。（二）非調(diào)整事項(xiàng)(會(huì)計(jì)披露)非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前是不存在的，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況。一、企業(yè)報(bào)表審計(jì)的委托人及審計(jì)目標(biāo)企業(yè)報(bào)表審計(jì)的委托人：企業(yè)的所有者或股東審計(jì)目標(biāo)：對(duì)被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)?shù)胤从沉素?cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等發(fā)表意見(jiàn)，

28、形成審計(jì)報(bào)告。第八章 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表綜合分析方法第一節(jié) 比率分析法的基本原理（一）清償能力比率(liquidity ratio)清償能力比率是反映企業(yè)用現(xiàn)有資產(chǎn)償還短期債務(wù)的能力的比率。速動(dòng)資產(chǎn)=流動(dòng)資產(chǎn)總額-存貨流動(dòng)比率反映企業(yè)用可在短期內(nèi)變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力，理想水平：2：1。速動(dòng)比率反映企業(yè)用立即可變現(xiàn)的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力，理想水平：1：1。分析：一般情況下，兩個(gè)比率越高，企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)，債權(quán)人的權(quán)益越有保障。過(guò)高說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)（速動(dòng)）資產(chǎn)占用較多，會(huì)降低資金的使用效率和企業(yè)的獲利能力。（二）長(zhǎng)期償債能力比率(solvency ratio)長(zhǎng)期償債能力比率是

29、用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力和進(jìn)一步舉借債務(wù)的融資能力的指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率表明債權(quán)人提供資金在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重，以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。債權(quán)人：越低越好；股東：全部資本利潤(rùn)率高于借款利息率，負(fù)債比率越高越好，否則反之；經(jīng)營(yíng)者：權(quán)衡（高則籌資困難，低則喪失財(cái)務(wù)杠桿利益）。（二） 盈利能力比率企業(yè)報(bào)表的使用者最關(guān)心的通常是企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力，如果企業(yè)有足夠的利潤(rùn)就可以償還債務(wù)、支付股利和進(jìn)行投資等。（四）活力比率(activity ratio)活力比率主要反映企業(yè)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目的周轉(zhuǎn)率或變現(xiàn)率。（六） 現(xiàn)金流量比率四、因素分析法是指通過(guò)分析影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的各項(xiàng)因素并計(jì)算其對(duì)指標(biāo)的影響程

30、度，來(lái)說(shuō)明本期實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或基期數(shù)相比較，財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析，如成本、利潤(rùn)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。1. 差額分析法如果各項(xiàng)因素與某項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系為加或減的關(guān)系時(shí)，可采用差額分析法。差額分析法例如，企業(yè)凈利潤(rùn)主要由三個(gè)因素影響：凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)±營(yíng)業(yè)外收支凈額所得稅費(fèi)用，在分析去年和今年的凈利潤(rùn)變化時(shí)可以分別算出今年凈利潤(rùn)的變化，以及三個(gè)影響因素與去年比較時(shí)不同的變化，這樣就可以了解今年凈利潤(rùn)增加或減少是主要由三個(gè)因素中的哪個(gè)因素引起的2. 連環(huán)替代法如果各項(xiàng)因素間是乘除關(guān)系，可采用連環(huán)替代法。由于原材料費(fèi)用是由產(chǎn)

31、品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)三個(gè)因素的乘積構(gòu)成的，因此可以將材料費(fèi)用總額這一總指標(biāo)分解為三個(gè)因素，然后逐個(gè)分析它們對(duì)材料費(fèi)用總額的影響程度和影響絕對(duì)額。 計(jì)劃指標(biāo)： 10 000×8×5400 000（元） 第一次替代： 11 000×8×5440 000（元） 第二次替代： 11 000×7×5385 000（元） 第三次替代： 11 000×7×6462 000（元） （分別換第一二三個(gè)數(shù)，其他倆數(shù)和上一個(gè)式子一樣）材料費(fèi)用實(shí)際超支額462 000400 00062000（元）由于產(chǎn)量增加而增加的材料費(fèi)

32、用40000（元）由于單耗降低而節(jié)約的材料費(fèi)用55000（元）由于價(jià)格提高而增加的材料費(fèi)用77000（元）全部因素變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)用的影響額40000（-55000）7700062000（元）比率分析法的局限性一、財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表信息并未完全反映企業(yè)可以利用的經(jīng)濟(jì)資源（二）歷史成本計(jì)量屬性限制了會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性（三）企業(yè)會(huì)計(jì)政策運(yùn)用上的差異及其變更，使得相關(guān)期間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性（四）企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為操作可能會(huì)誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤決策二、財(cái)務(wù)比率分析方法的局限性（一）比率分析僅局限于對(duì)表內(nèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較分析，忽略了表外信息和非貨幣信息（二）人為修飾的財(cái)務(wù)比率會(huì)造成對(duì)財(cái)

33、務(wù)信息的歪曲三、某些財(cái)務(wù)比率的局限性（一）清償能力和長(zhǎng)期償債能力比率中存在的局限性1. 流動(dòng)比率2. 速動(dòng)比率3. 利息保障倍數(shù)（二）活力比率中存在的局限性1. 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2. 存貨周轉(zhuǎn)率3. 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（三）盈利能力比率中存在的局限性1. 銷(xiāo)售凈利率2. 資本保值增值率四、不同企業(yè)間進(jìn)行比率比較時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題（一）同類(lèi)企業(yè)的確認(rèn)1. 最終產(chǎn)品相同2. 內(nèi)部生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相同3. 股份特性相同4. 規(guī)模相近（二）會(huì)計(jì)政策的差異問(wèn)題1. 固定資產(chǎn)評(píng)估2. 存貨計(jì)價(jià)方法與壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)方法3. 折舊計(jì)算方法第四節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的綜合分析方法一、財(cái)務(wù)狀況的含義以及高質(zhì)量財(cái)務(wù)狀況的

34、特征二、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量綜合分析方法的內(nèi)容（一）財(cái)務(wù)狀況的含義(financial position)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是指體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中所有可以用貨幣表現(xiàn)的信息的狀況，既包括資產(chǎn)負(fù)債表中靜態(tài)的綜合狀況，也包括三張動(dòng)態(tài)報(bào)表中的變動(dòng)過(guò)程狀況。具體體現(xiàn)在：資產(chǎn)的規(guī)模狀況、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況、具體資產(chǎn)的質(zhì)量狀況、資本結(jié)構(gòu)狀況、償債能力狀況、利潤(rùn)質(zhì)量狀況、現(xiàn)金流流轉(zhuǎn)狀況以及所有者權(quán)益的變動(dòng)狀況等。（二）高質(zhì)量財(cái)務(wù)狀況的特征1. 企業(yè)具有較為持續(xù)的盈利過(guò)程和合理的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)2. 現(xiàn)金流量保持良性循環(huán)眾上所述，我們認(rèn)為：我們的創(chuàng)意小屋計(jì)劃或許雖然會(huì)有很多的挑戰(zhàn)和困難，但我們會(huì)吸取和借鑒“漂亮女生”和“碧芝”的成功經(jīng)驗(yàn)，在產(chǎn)品的質(zhì)量和創(chuàng)意上多下工夫，使自己的產(chǎn)品能領(lǐng)導(dǎo)潮流，領(lǐng)導(dǎo)時(shí)尚。在它們還沒(méi)有打入學(xué)校這