項(xiàng)目五—存貨核算崗位審計(jì)—應(yīng)付賬款審計(jì)

1、LOGO項(xiàng)目五項(xiàng)目五 存貨核算崗位審計(jì)存貨核算崗位審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)v1. 1.如果購(gòu)買材料未付款會(huì)計(jì)上如何如果購(gòu)買材料未付款會(huì)計(jì)上如何處理處理? ?v2.2.應(yīng)付賬款審計(jì)通常結(jié)合哪方面的應(yīng)付賬款審計(jì)通常結(jié)合哪方面的審計(jì)進(jìn)行？審計(jì)進(jìn)行？ v3.3.你認(rèn)為進(jìn)行應(yīng)付賬款審計(jì)需要運(yùn)你認(rèn)為進(jìn)行應(yīng)付賬款審計(jì)需要運(yùn)用哪些方法用哪些方法 ？問(wèn)題導(dǎo)入：?jiǎn)栴}導(dǎo)入：一、應(yīng)付賬款的相關(guān)業(yè)務(wù)v相關(guān)賬戶：相關(guān)賬戶：對(duì)應(yīng)的憑證對(duì)應(yīng)的憑證 請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單 訂購(gòu)單訂購(gòu)單 驗(yàn)收單驗(yàn)收單 付款憑證付款憑證/ /應(yīng)付賬款明細(xì)表應(yīng)付賬款明細(xì)表 支票等支票等 供應(yīng)商發(fā)票供應(yīng)商發(fā)票 付款憑單付款憑單賣方對(duì)賬單等賣方對(duì)賬單等 結(jié)算

2、單據(jù)結(jié)算單據(jù) 及其相關(guān)賬簿及其相關(guān)賬簿編制編制付款憑單付款憑單請(qǐng)購(gòu)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記確認(rèn)與記錄負(fù)債錄負(fù)債付款付款記錄現(xiàn)金、記錄現(xiàn)金、銀存支出銀存支出一、應(yīng)付賬款的相關(guān)業(yè)務(wù)二、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)v確定應(yīng)付賬款是否存在；確定應(yīng)付賬款是否存在；v確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的現(xiàn)實(shí)償還義務(wù)；現(xiàn)實(shí)償還義務(wù)；v確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；v確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；v確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)； 審查應(yīng)付

3、賬款時(shí)必須結(jié)合審查應(yīng)付賬款時(shí)必須結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)購(gòu)貨業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行，來(lái)進(jìn)行，因此應(yīng)付賬款內(nèi)部控制包括購(gòu)貨業(yè)務(wù)中經(jīng)過(guò)因此應(yīng)付賬款內(nèi)部控制包括購(gòu)貨業(yè)務(wù)中經(jīng)過(guò)的的請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、付款請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收、付款等一系列程序。等一系列程序。 審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制的情況時(shí)，需要審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制的情況時(shí)，需要觀察和詢問(wèn)觀察和詢問(wèn)有關(guān)采購(gòu)和貨幣有關(guān)采購(gòu)和貨幣支付職責(zé)支付職責(zé)劃分，劃分，也要也要檢查檢查各種各種憑證和調(diào)節(jié)表憑證和調(diào)節(jié)表，這些憑證和調(diào)，這些憑證和調(diào)節(jié)表對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制而言是非常重要的。節(jié)表對(duì)應(yīng)付賬款內(nèi)部控制而言是非常重要的。審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，通過(guò)審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制了解的基礎(chǔ)上，通

4、過(guò)評(píng)估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)估計(jì)應(yīng)付賬評(píng)估各關(guān)鍵控制和薄弱環(huán)節(jié)，來(lái)估計(jì)應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，明確進(jìn)一步審計(jì)程序的款的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，明確進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試三、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試被審計(jì)單位名稱被審計(jì)單位名稱XXXX部門部門日期日期索引號(hào)索引號(hào)審計(jì)項(xiàng)目名稱審計(jì)項(xiàng)目名稱應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查編制人編制人 XXXXXX會(huì)計(jì)期間或截止日會(huì)計(jì)期間或截止日20XXXX年度年度復(fù)核人復(fù)核人XXXXXX頁(yè)次頁(yè)次問(wèn)題問(wèn)題是是否否不適用不適用備注備注 1.1.驗(yàn)收?qǐng)?bào)告是否傳遞給請(qǐng)購(gòu)部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、付款部門驗(yàn)收?qǐng)?bào)告是否傳遞給請(qǐng)購(gòu)部門

5、、倉(cāng)儲(chǔ)部門、付款部門2.2.發(fā)票的審批職責(zé)和付款職責(zé)是否分離發(fā)票的審批職責(zé)和付款職責(zé)是否分離3.3.每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告和已完成生產(chǎn)報(bào)告是否經(jīng)過(guò)生產(chǎn)和每日生產(chǎn)活動(dòng)報(bào)告和已完成生產(chǎn)報(bào)告是否經(jīng)過(guò)生產(chǎn)和計(jì)劃部門復(fù)核計(jì)劃部門復(fù)核4.4.購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否及時(shí)入賬購(gòu)貨業(yè)務(wù)是否及時(shí)入賬5.5.付款是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)付款是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)6.6.是否定期與客戶對(duì)賬是否定期與客戶對(duì)賬審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論：應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查表應(yīng)付賬款內(nèi)部控制調(diào)查表 四、應(yīng)付賬款審計(jì)步驟與方法獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表1進(jìn)行分析性進(jìn)行分析性復(fù)核復(fù)核2函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款3查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款4檢查應(yīng)付賬款

6、是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額5檢查現(xiàn)金折扣檢查現(xiàn)金折扣61 1、分析性分析性復(fù)核復(fù)核v（1）對(duì)期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。v v（2）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。v（3）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位作出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)。2 2、函證應(yīng)付賬款、函證應(yīng)付賬款v一般情況下，一般情況下，CPACPA不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，原因原因是：是：v第一，購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證第一，購(gòu)貨發(fā)票本來(lái)就是一個(gè)外部憑證 v第二

7、，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。第二，函證應(yīng)付賬款不能提供未入賬負(fù)債的證據(jù)。 但如果但如果： 1 1）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高；）被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)較高； 2)2)某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；某些應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大； 3)3)被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段; ; 則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。函證對(duì)象函證對(duì)象q 金額較大的債權(quán)人；金額較大的債權(quán)人；q 在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估；貨商的債權(quán)人，因?yàn)檫@種情況下應(yīng)付賬款更可能

8、被低估；q 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人。函證方式：函證方式：最好采最好采用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。未回函的處理：未回函的處理：對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。比如，在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證日記賬，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票和驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真

9、實(shí)性。資料，如合同、發(fā)票和驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。2 2、函證應(yīng)付賬款、函證應(yīng)付賬款v函證對(duì)象選擇案例：函證對(duì)象選擇案例：v 資料資料 ：注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師20112011年年1 1月月1515日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。戶擬作為函證對(duì)象。 應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額正大公司 01320000光源公司5600075900方海公司11000102000林海公司32000356000 要求要求 ：從上列客戶中試選出兩個(gè)重

10、要的客戶作為函證對(duì)從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。象，并說(shuō)明理由。v解析：解析：v 正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)檎蠊竞土趾９緫?yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付應(yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款?？?。v 正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 0，但，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林

11、海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。3 3、查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款v 低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)低估負(fù)債是企業(yè)常見(jiàn)舞弊的方式，因此查找未入賬應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。付賬款審計(jì)的重點(diǎn)。v （1 1）檢查債務(wù)形成的）檢查債務(wù)形成的原始憑證原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性應(yīng)付賬款期末余額的

12、完整性。v （2 2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確入賬時(shí)間是否正確。v （3 3）獲取與其供應(yīng)商之間的）獲取與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單對(duì)賬單，將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)，將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途物資、付款折扣、記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途物資、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款。v （4 4）檢查）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債

13、表日后若干天的付款事項(xiàng)，檢查銀行對(duì)賬單及，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。v （5 5）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的驗(yàn)收單或入庫(kù)單，看單或入庫(kù)單，看是否存在材料入庫(kù)但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在材料入庫(kù)但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間。確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否記入了正確的會(huì)計(jì)期間。4.檢查

14、應(yīng)付賬款是否存在借方余額。檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。v如有應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整，將“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列報(bào)表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目。5.檢查現(xiàn)金折扣檢查現(xiàn)金折扣v檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。四、應(yīng)付賬款審計(jì)步驟與方法五、應(yīng)付賬款常見(jiàn)的舞弊 將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)將購(gòu)買材料、物資和接受勞務(wù)等未付款項(xiàng)以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款；以外的應(yīng)付及暫收款列入應(yīng)付賬款； 應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為；應(yīng)付賬款的償還不及時(shí)，故意拖欠行為； 虛列應(yīng)付賬

15、款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況；虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用情況； 利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況；利用應(yīng)付賬款擴(kuò)大職工福利，發(fā)放錢物情況； 用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃用產(chǎn)品或商品抵頂應(yīng)付賬款，隱瞞收入，偷逃稅金稅金增值稅的情況。增值稅的情況。1）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬）先把銷售收入在應(yīng)付賬款中掛賬 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（不計(jì)收入）（不計(jì)收入）2）在發(fā)放錢物時(shí)，）在發(fā)放錢物時(shí)， 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）貸：銀行存款（現(xiàn)金） 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）案例：案例： 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利

16、潤(rùn)（調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）v 某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編年利潤(rùn)年終以車間修理為名，虛列提供勞務(wù)單位，假編虛列勞務(wù)費(fèi)用虛列勞務(wù)費(fèi)用2020萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如萬(wàn)元，作為應(yīng)付款項(xiàng)處理，做會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用修理費(fèi)修理費(fèi) 200 000200 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 X X X X工程公司工程公司 200 000200 000v 從而使當(dāng)年從而使當(dāng)年1212月的產(chǎn)品成本增加了月的產(chǎn)品成本增加了2020萬(wàn)元。若萬(wàn)元。若1

17、212月份生產(chǎn)月份生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了60%60%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的60%60%費(fèi)用。費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn)結(jié)果虛減了利潤(rùn) 1212萬(wàn)元，相應(yīng)也偷漏了所得稅萬(wàn)元，相應(yīng)也偷漏了所得稅 3 3萬(wàn)元。萬(wàn)元。v因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 200 000200 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80 00080 000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 120 000120 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度

18、損益調(diào)整 30 00030 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 30 00030 000借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 90 00090 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 90 00090 000提取盈余公積等略提取盈余公積等略案例：案例： 虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)利潤(rùn)（調(diào)減）案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化購(gòu)貨合同，規(guī)定付款期一個(gè)月，購(gòu)貨合同，規(guī)定付款期一個(gè)月，10天內(nèi)付款給予現(xiàn)金折扣天內(nèi)付款給予現(xiàn)金折扣20%。 案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化v 審計(jì)人員認(rèn)為一筆貨款采用兩種結(jié)算方式，且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)

19、金支付，其中審計(jì)人員認(rèn)為一筆貨款采用兩種結(jié)算方式，且現(xiàn)金折扣金額用現(xiàn)金支付，其中必有問(wèn)題。于是向濟(jì)南必有問(wèn)題。于是向濟(jì)南XXXX廠函證，回函得知收款單位僅收到廠函證，回函得知收款單位僅收到48 500.0048 500.00元支票一元支票一張。詢問(wèn)出納，是會(huì)計(jì)王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款，經(jīng)查借條與收張。詢問(wèn)出納，是會(huì)計(jì)王某借支現(xiàn)金并簽發(fā)支票用于結(jié)算貨款，經(jīng)查借條與收據(jù)字跡一樣，收據(jù)為偽造。據(jù)字跡一樣，收據(jù)為偽造。v 要求：分析該廠存在的問(wèn)題并提出處理建議，并編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)工作底稿。要求：分析該廠存在的問(wèn)題并提出處理建議，并編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)工作底稿。案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化解析：解析：v該企業(yè)購(gòu)貨付款

20、的內(nèi)部控制不嚴(yán)，會(huì)計(jì)王某利用職務(wù)之便，貪污現(xiàn)金折扣10 000.00元，應(yīng)向王某追回贓款。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方少計(jì)10 000.00元，影響當(dāng)期利潤(rùn)的真實(shí)性和所得稅的繳納。建議該企業(yè)調(diào)整錯(cuò)誤處理，調(diào)整分錄為：v借：其他應(yīng)收款王某 10 000.00v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 10 000.00案例強(qiáng)化案例強(qiáng)化課堂練習(xí)課堂練習(xí)vM M和和N N注冊(cè)會(huì)計(jì)師于注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20201010年年1212月月1010日至日至1313日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款日對(duì)甲公司購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘

21、錄如下：解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：v(1)(1)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)

22、收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。記材料明細(xì)賬（登賬不及時(shí)）；一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。v(2)(2)會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)部審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會(huì)計(jì)部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會(huì)計(jì)人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章

23、。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一章。丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付已支付”的印章。對(duì)付款控制程序的印章。對(duì)付款控制程序的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的穿行測(cè)試表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師M M和和N N未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）（填制與審核不應(yīng)由一人負(fù)責(zé)）解析：解析：v (1)(1)驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的采購(gòu)都已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。不被重復(fù)記錄。

24、應(yīng)建議甲公司對(duì)驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。v (2)(2)付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法付款憑單未附訂購(gòu)單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會(huì)計(jì)部無(wú)法核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能核對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額或數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。應(yīng)建議甲公司將訂購(gòu)單和發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部。單一起交會(huì)計(jì)部。v (3)(3)會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料會(huì)計(jì)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時(shí)將材料采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部采購(gòu)和債務(wù)登賬并按約定時(shí)間付款。應(yīng)建議甲公司采購(gòu)部及時(shí)將付款憑單交會(huì)

25、計(jì)部，按約定時(shí)間付款。及時(shí)將付款憑單交會(huì)計(jì)部，按約定時(shí)間付款。項(xiàng)目五項(xiàng)目五 存貨核算崗位審計(jì)存貨核算崗位審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)v 1. 1.實(shí)施分析程序。實(shí)施分析程序。將期末預(yù)付款項(xiàng)余額與上期期末余額將期末預(yù)付款項(xiàng)余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因。同時(shí)同時(shí)分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及款分析預(yù)付款項(xiàng)賬齡及款項(xiàng)構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過(guò)項(xiàng)構(gòu)成，關(guān)注賬齡超過(guò)1 1年的款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。年的款項(xiàng)未結(jié)轉(zhuǎn)的原因。 v 2.2.函證。函證。選擇大額或異常的預(yù)付款項(xiàng)重要項(xiàng)目（包括選擇大額或異常的預(yù)付款項(xiàng)重要項(xiàng)目（包括零賬戶），函證其余額零賬戶），函證其余額的的正確正確性。性。對(duì)未回函的

26、對(duì)未回函的，可再次可再次函函證，證，也可采用替代方法進(jìn)行檢查也可采用替代方法進(jìn)行檢查，如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)如檢查該筆債權(quán)的相關(guān)憑證資料憑證資料，或抽查報(bào)表日后預(yù)付或抽查報(bào)表日后預(yù)付賬賬款明細(xì)賬及存貨明細(xì)賬款明細(xì)賬及存貨明細(xì)賬，核實(shí)是否已收到貨物核實(shí)是否已收到貨物、轉(zhuǎn)銷預(yù)付款轉(zhuǎn)銷預(yù)付款，并根據(jù)替代程序檢查并根據(jù)替代程序檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性或出現(xiàn)壞賬的可能性。v 3.3.分析預(yù)付分析預(yù)付賬賬款明細(xì)賬余額款明細(xì)賬余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目目，應(yīng)查明原因應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。v 4.4.結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬，檢查，檢查有