第三章固定資產(chǎn)

1、第三章第三章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置目目 錄錄一、固定資產(chǎn)的一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)，是指同時(shí)同時(shí)具有下列特征的具有下列特征的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)： (1) (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；持有的； (2) (2)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第一節(jié)固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量的確認(rèn)和初始計(jì)量目的：目的：生產(chǎn)

2、商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理使用壽命：使用壽命：超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度形態(tài)：形態(tài)：有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)（二）（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件條件（1 1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。（2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指企業(yè)最初取得固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。產(chǎn)時(shí)對(duì)其入賬價(jià)值的確定。取得方式取得方式外購?fù)赓徸孕薪ㄔ熳孕薪ㄔ烊谫Y租入融資租入其他方式其

3、他方式（一）外購的固定資產(chǎn)（一）外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的外購固定資產(chǎn)的成本包括成本包括： 實(shí)際支付的買價(jià)實(shí)際支付的買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)（相關(guān)稅費(fèi)（進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)）使固定資產(chǎn)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用（場地整場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)人員服務(wù)費(fèi)） 【例】甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，

4、裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A.3 000 B.3 020C.3 510D.3 530 【答案】B 1 1、不需安裝：、不需安裝： 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2 2、需要安裝、需要安裝 購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程在建工程”科目核算科目核算 （1 1）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，等待安裝）設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)

5、，等待安裝 借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本）設(shè)備投入安裝，并支付安裝成本 借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資 銀行存款銀行存款 （3 3）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程3.外購固定資產(chǎn)的其他情形外購固定資產(chǎn)的其他情形（1）采用一攬子購買方式進(jìn)行購買采用一攬子購買方式進(jìn)行購買的的固固定定資產(chǎn)資產(chǎn)將購買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值總和的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2 2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件

6、延期支付）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付實(shí)質(zhì)：實(shí)質(zhì)：融資性質(zhì)融資性質(zhì)固定資產(chǎn)成本：固定資產(chǎn)成本：以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定差額：差額：未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 （實(shí)際利率法攤銷）（實(shí)際利率法攤銷）【例題例題】A A公司公司20142014年年1 1月月1 1日從日從C C公司購入公司購入N N型型機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器設(shè)備已收機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器設(shè)備已收到，不需要安裝。購貨合同約定，到，不需要安裝。購貨合同約定，N N型機(jī)器設(shè)型機(jī)器設(shè)備的總價(jià)款為備的總價(jià)款為20002000萬元，分萬元，分3 3年支付，年支付，20142014年年

7、1212月月3131日支付日支付10001000萬元，萬元，20152015年年1212月月3131日支付日支付600600萬元，萬元，20162016年年1212月月3131日支付日支付400400萬元。假定萬元。假定3 3年期銀行借款年利率為年期銀行借款年利率為6%6%。已知已知：（：（P/F,6%P/F,6%，1 1）=0.9434=0.9434；（；（P/F,6%,2P/F,6%,2）=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396.=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396.要求：編制要求：編制A A公司公司20142014年至年至20162016年與購入固定年與購入固定資

8、產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款資產(chǎn)、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長期應(yīng)付款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。20142014年年1 1月月1 1日日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000=10000.94340.9434+600+600 0.8900+4000.8900+400 0.8396=1813.240.8396=1813.24（萬元）（萬元）長期應(yīng)付款入賬價(jià)值長期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000=2000（萬元）（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=20001813.24=186.76(=20001813.24=186.76(萬元）萬元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1813.241813.

9、24 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76186.76 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 2000200020142014年年1212月月3131日日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=1813.24=1813.24 6%6% =108.79 =108.79（萬元）（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79108.79借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000100020152015年年1212月月3131日日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(2000-1000)-(1

10、86.76-108.79)=(2000-1000)-(186.76-108.79) 6%=55.326%=55.32借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.3255.32 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.3255.32借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 60060020162016年年1212月月3131日日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=186.76-108.79-55.32=22.65=186.76-108.79-55.32=22.65借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.6522.65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.6522.65借

11、：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400（二）自行建造的固定資產(chǎn)二）自行建造的固定資產(chǎn)1.自營方式自營方式建造固定資產(chǎn)建造固定資產(chǎn)（1）購買工程物資）購買工程物資借：工程物資借：工程物資 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資）領(lǐng)用工程物資借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資注意：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈注意：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理損益的處理如果工程項(xiàng)目尚未完工：如果工程項(xiàng)目尚未完工： 計(jì)入或者沖減所建工程項(xiàng)目的成本計(jì)入或者沖減所建工程項(xiàng)目的成本如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工：如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工：計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收

12、支計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支（3 3）固定資產(chǎn)建造）固定資產(chǎn)建造借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬（分配工程人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬（分配工程人員工資） 庫存商品（工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品）庫存商品（工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品） 原材料原材料 （工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購原材料）（工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購原材料） 銀行存款銀行存款 （用銀行存款支付的其他費(fèi)用）（用銀行存款支付的其他費(fèi)用）（4 4）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（注意尚未辦理竣工決算的情形注意尚未辦理竣工決算的情形）（5 5）高危行業(yè)企業(yè)的特殊考慮）高危行業(yè)企業(yè)的特殊考慮提取安全生產(chǎn)費(fèi)

13、用時(shí)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益）借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（或當(dāng)期損益） 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)屬于費(fèi)用性支出，直接屬于費(fèi)用性支出，直接沖減沖減借：專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：銀行存款貸：銀行存款發(fā)生支出時(shí)：發(fā)生支出時(shí)：形成固定資產(chǎn)的形成固定資產(chǎn)的借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備 貸：累計(jì)折舊（貸：累計(jì)折舊（按固定資按固定資產(chǎn)入賬金額產(chǎn)入賬金額）

14、2.2.出包工程出包工程出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單出包工程是指企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出發(fā)生的必要支出構(gòu)成構(gòu)成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程建筑工程支出支出安裝工程安裝工程支出支出待攤支出待攤支出構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價(jià)構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容，結(jié)算的工程價(jià)款計(jì)入在建工程成本款計(jì)入在建工程成本注意：注意：工程的具體支出，由建造承包商核算，工程的具體

15、支出，由建造承包商核算，與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系與發(fā)包企業(yè)沒有關(guān)系在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用對(duì)于整體建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行過程中發(fā)生對(duì)于整體建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行過程中發(fā)生的的待攤支出待攤支出，需要將待攤支出在各單，需要將待攤支出在各單項(xiàng)工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：項(xiàng)工程之間進(jìn)行分配。分配方法如下：（三）租入固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn)租賃租賃經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃融資租賃融資租賃經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理：經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理：（1 1）預(yù)付租金）預(yù)付租金借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸

16、：銀行存款貸：銀行存款（2 2）確認(rèn)本期租金費(fèi)用）確認(rèn)本期租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 銀行存款銀行存款 （3 3）支付押金）支付押金借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （4 4）支付租賃資產(chǎn)修）支付租賃資產(chǎn)修理費(fèi)用理費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款（5 5）收回押金）收回押金借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（四四）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn) 企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)因接受投資者以固定資產(chǎn)形式對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資而增加的固定資產(chǎn)為投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。投資而增加的固定資產(chǎn)為

17、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。按投資各方簽訂的按投資各方簽訂的合同或協(xié)議約定的價(jià)值和合同或協(xié)議約定的價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)價(jià)入賬。賬。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積（五五）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無有關(guān)憑證同類或類似固定資同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)同類

18、或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金的市場價(jià)格估計(jì)的金額額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍資產(chǎn)不存在活躍市場的市場的該接受捐贈(zèng)的固定該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)計(jì)入入營營業(yè)業(yè)外外收收入入確定賬面價(jià)值（六六）盤盈的固定資產(chǎn)）盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待待處理固定資產(chǎn)損溢處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算?？颇窟M(jìn)行核算。 對(duì)于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，對(duì)于發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)，在未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，如果同類或類似固定資

19、產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；作為入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，應(yīng)作為企業(yè)以前年度的差錯(cuò)，記入以前年度的差錯(cuò)，記入“以前以前年度損益調(diào)整”科目。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限

20、公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)儀器沒有在賬簿中記錄。該儀器當(dāng)前市場價(jià)格8 000元，根據(jù)其新舊程度估計(jì)價(jià)值損耗2 000元，則： （1 1）盤盈的儀器入賬價(jià)值為）盤盈的儀器入賬價(jià)值為6 0006 000元，登記入賬。元，登記入賬。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6 0006 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 0006 000 （2 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，盤盈儀器記入“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目?？颇?。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 6 0006 000 貸：以前年度

21、損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 6 0006 000例615（七）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（七）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)1.1.棄置費(fèi)用的概念棄置費(fèi)用的概念棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程 （實(shí)際發(fā)生的建造成本）（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余

22、成本實(shí)際利率實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：銀行存款（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）貸：銀行存款（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）【提示提示1 1】存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！咎崾咎崾? 2】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益?！咎崾咎崾? 3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢一般工商

23、企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。解釋公告第6號(hào)：由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能會(huì)發(fā)生支出金額、預(yù)計(jì)棄置時(shí)點(diǎn)、折現(xiàn)率等的變動(dòng)，從而引起原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)。此時(shí)，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本： 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。注注 意意【例題】某核電站以10000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，先已

24、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。不考慮其他因素，該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.9000 B.10000C.10620 D.11000【例題例題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，20152015年年1 1月月1 1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為全部成本為100 000100 000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為4040年。年。根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約等規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和國際公約

25、等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。20152015年年1 1月月1 1日日長江公司預(yù)計(jì)長江公司預(yù)計(jì)4040年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)年后該核電站核設(shè)施棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用生棄置費(fèi)用1000010000萬元（金額較大）。在考慮貨幣萬元（金額較大）。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素后確定的折的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素后確定的折現(xiàn)率為現(xiàn)率為5%5%。已知：利率為。已知：利率為5%5%，期數(shù)為，期數(shù)為4040期的復(fù)利現(xiàn)期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為值系數(shù)為0.1420.0.1420.長江公司長江公司20162016年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的年確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的

26、金額為（金額為（ ）萬元。）萬元。A.1420 B.71 C.74.55 D.50A.1420 B.71 C.74.55 D.50【答案】C【解析解析】長江公司2015年1月1日確認(rèn)的棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=100000.1420=1420(萬元）2015年確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=14205%=71（萬元）2016年確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=（1420+71）5%=74.55（萬元）第第二二節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）

27、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1.1.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 2. 2.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 3. 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4. 4.固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命【注意注意】固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。，不得隨意變更。( (三）三）固定資產(chǎn)折舊范圍固定資產(chǎn)折舊范圍我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： (1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 注意： 1.當(dāng)月購進(jìn)固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊 2.當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊【提示提示1 1】不

28、提折舊的特殊情況不提折舊的特殊情況：（1 1）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；（2 2）處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)；）處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)；（3 3）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（4 4）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5 5）持有待售的固定資產(chǎn)。）持有待售的固定資產(chǎn)?！咎崾咎崾? 2】應(yīng)提折舊的特殊情況：應(yīng)提折舊的特殊情況：（1 1）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（2 2）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3 3）未使用固定資產(chǎn)）未使用固定資產(chǎn)（

29、4 4）已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的）已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（5 5）因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)）因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)（6 6）因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設(shè)備）因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設(shè)備（7 7）因修理而停用的設(shè)備（滿足資本化條件的除外）因修理而停用的設(shè)備（滿足資本化條件的除外）（四）固定資產(chǎn)折舊方法（四）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法折舊方法平均折舊法平均折舊法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法【例題例題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000500

30、00元，預(yù)元，預(yù)計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為4 4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%，采，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮其他因用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，則該設(shè)備在第素，則該設(shè)備在第3 3個(gè)折舊年度應(yīng)計(jì)提的折個(gè)折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額為（舊額為（ ）元。）元。A.5250 B.6000 C.6250 D.9000A.5250 B.6000 C.6250 D.9000【答案答案】A A【解析解析】第一折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額第一折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=50000=500002/4=25 0002/4=25 000第二折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額第二折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額= =（ 5

31、0 000-25000 50 000-25000 ）2/4=12 5002/4=12 500第三折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額第三折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額= =（50 000-25 000-12 500-500004%50 000-25 000-12 500-500004%）/2/2=5250=5250【例題例題】某企業(yè)自行建造的一條生產(chǎn)線于某企業(yè)自行建造的一條生產(chǎn)線于20162016年年6 6月月1515日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為使用，該生產(chǎn)線建造成本為740740萬元，預(yù)計(jì)萬元，預(yù)計(jì)使用年限為使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2020萬

32、元。在萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，20162016年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊額為（年該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬元。）萬元。A.240 B.140 C.120 D.148A.240 B.140 C.120 D.148【答案答案】C C【例題例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。20122012年年2 2月月2626日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款日購入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款600600萬元和萬元和增值稅款增值稅款102102萬元均未支付。安裝工程于萬元均未支付。安裝工程于3 3月月1 1日開日開工，工，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批領(lǐng)

33、用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為，實(shí)際成本為4040萬元，萬元，計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格5050萬元，適用的增值稅稅率為萬元，適用的增值稅稅率為17%17%；工程；工程人員工資及福利費(fèi)人員工資及福利費(fèi)5555萬元，支付其他相關(guān)費(fèi)用萬元，支付其他相關(guān)費(fèi)用5 5萬萬元，安裝工程于元，安裝工程于20122012年年9 9月月2020日完成并交付使用。日完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2020萬元，萬元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。20132013年度該年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為（項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為（ ）萬

34、元。）萬元。A.163.2A.163.2 B.168 C.244.8 D.252B.168 C.244.8 D.252【答案答案】D D【解析解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值該設(shè)備的入賬價(jià)值=600+40+55+5=700=600+40+55+5=700第一個(gè)折舊年度的折舊額第一個(gè)折舊年度的折舊額=700=7002/5=2802/5=280（萬元）（萬元）第二個(gè)折舊年度的折舊額第二個(gè)折舊年度的折舊額= =（700-280700-280）2/5=1682/5=168（萬元）（萬元）20132013年度的折舊額年度的折舊額=2809/12+1683/12=252(=2809/12+1683/12=252(萬

35、元）萬元）【例例】（20142014年中級(jí)職稱）年中級(jí)職稱）甲公司一臺(tái)用于生甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)產(chǎn)M M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定值為零。假定M M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是（最多的是（ ）。）。A.A.工作量法工作量法 B.B.年限平均法年限平均法 C.C.年數(shù)總和法年數(shù)總和法 D.D.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法【答案答案】D D固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用（借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間

36、生產(chǎn)車間計(jì)提折舊）計(jì)提折舊） 管理費(fèi)用（管理費(fèi)用（企業(yè)企業(yè)管理部門管理部門、未使用未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售費(fèi)用（企業(yè)專設(shè)銷售部門銷售部門計(jì)提折舊）計(jì)提折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 研發(fā)支出（研發(fā)支出（企業(yè)企業(yè)研發(fā)研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 在建工程（在建工程（在建工程在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊【例例】（20142014年年CPACPA）下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提

37、折舊的有（）。A.A.已劃為持有待售的固定資產(chǎn)已劃為持有待售的固定資產(chǎn)B.B.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房C.C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備D.D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【答案答案】ABAB二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費(fèi)

38、用化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出開始開始時(shí)時(shí)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備停止計(jì)提折舊停止計(jì)提折舊發(fā)生發(fā)生時(shí)時(shí)完成完成后后 將將“在建工程在建工程”余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 重新確定重新確定固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 按照確定的折舊方法計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊按照確定的折舊方法計(jì)提該固定資產(chǎn)的折舊資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理：資本化后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理：（1 1）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建

39、借：在建工程借：在建工程 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)（2 2）發(fā)生改擴(kuò)建支出）發(fā)生改擴(kuò)建支出借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬/ /原材料原材料（3 3）結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價(jià)值）結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價(jià)值借：營業(yè)外支出等借：營業(yè)外支出等 貸：在建工程貸：在建工程（4 4）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)）達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程（5 5）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后借：制造費(fèi)用等借：制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 【總結(jié)總結(jié)】資本化后續(xù)支出的主要形式：資本化后續(xù)支出的主要形式：擴(kuò)

40、建、更新擴(kuò)建、更新改造、大修理（有確鑿證據(jù)表明符合固定改造、大修理（有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分）資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分）【例例】（20122012年年CPACPA）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。20062006年年7 7月月1 1日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)日，甲公司對(duì)某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500500萬元，累計(jì)萬元，累計(jì)折舊折舊200200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5050萬元。更新改造過程中發(fā)萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用生勞務(wù)費(fèi)用

41、100100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為8080萬元，市場價(jià)格（不含增值稅額）為萬元，市場價(jià)格（不含增值稅額）為100100萬元。經(jīng)更新改萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于造的機(jī)器設(shè)備于20062006年年9 9月月1010日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。A.430A.430 B.467 C.680 D.717B.467 C.680 D.717【答案答案】A A【解析解析】更新改造后該

42、機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=500-200-50+100+80=430=500-200-50+100+80=430【例例】（20132013年中級(jí)職稱）年中級(jí)職稱）甲公司某項(xiàng)固定資甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400400萬元，萬元，拆除部分的原價(jià)為拆除部分的原價(jià)為200200萬元。改造前，該項(xiàng)固定萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為資產(chǎn)原價(jià)為800800萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊250250萬元，不萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（）萬元。賬面價(jià)值為

43、（）萬元。A.750 B.812.5 C.950 D.1000A.750 B.812.5 C.950 D.1000【答案答案】B B【解析解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200200/800=200200/800* *250=137.5250=137.5固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5=800-250-137.5+400=812.5（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出修理費(fèi)修理費(fèi)企業(yè)生產(chǎn)車間企業(yè)生產(chǎn)車間管理費(fèi)用管理費(fèi)用行政管理部門行政管理部門管理費(fèi)用管理費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷

44、售機(jī)構(gòu)銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用【提示提示】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用”科目核算，科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。行攤銷?！纠考坠咀馊肷a(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租賃期為甲公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租賃期為6 6個(gè)月，尚可使用年限為個(gè)月，尚可使用年限為2020年，屬于經(jīng)營性租年，屬于經(jīng)營性租賃。該租入設(shè)備需經(jīng)改良后才能投入生產(chǎn)活賃。該租入設(shè)備需經(jīng)改良后才能投入生產(chǎn)活動(dòng)，為此，甲公司支出了動(dòng)，為此，甲公司支出了27

45、 00027 000元用于該租元用于該租入設(shè)備的改良，其中領(lǐng)用原材料入設(shè)備的改良，其中領(lǐng)用原材料12 00012 000元，元，工人工資工人工資15 00015 000元。元。甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用27 00027 000 貸：原材料貸：原材料 12 00012 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 15 00015 000【例例】甲公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租賃期為甲公司租入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租賃期為2 2年，尚可使用年年，尚可使用年限為限為2020年，屬于經(jīng)營性租賃。該租入設(shè)備需經(jīng)改良后才能投入年，屬于經(jīng)營性租賃。該租入設(shè)備需經(jīng)改良后才能投入生產(chǎn)活動(dòng)，

46、為此，甲公司支出了生產(chǎn)活動(dòng)，為此，甲公司支出了27 00027 000元用于該租入設(shè)備的改元用于該租入設(shè)備的改良，其中領(lǐng)用原材料良，其中領(lǐng)用原材料12 00012 000元，工人工資元，工人工資15 00015 000元。元。甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：甲公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：（1 1）發(fā)生改良支出時(shí)）發(fā)生改良支出時(shí)借：借：長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用27 00027 000 貸：原材料貸：原材料 12 00012 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 15 00015 000（2 2）在租賃期內(nèi)，每個(gè)月攤銷租入固定資產(chǎn)的改良支出）在租賃期內(nèi)，每個(gè)月攤銷租入固定資產(chǎn)的改良支出借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 11

47、251125（27000/2427000/24） 貸：貸：長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 11251125 一、一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售出售、轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交非貨幣性資產(chǎn)交換、換、債務(wù)重組債務(wù)重組等。等。第第三三節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的的處置處置固定資產(chǎn)滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)2.2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)

48、利益（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理項(xiàng)目項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)清理費(fèi)用發(fā)生相關(guān)清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等職工薪酬等取得變價(jià)收入、殘值收取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠償收入入、保險(xiǎn)賠償收入借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益產(chǎn)清理凈

49、損益借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理或：或： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入【例例】（20152015年中級(jí)職稱）年中級(jí)職稱）甲公司系增值稅一般納稅人，甲公司系增值稅一般納稅人，20152015年年8 8月月3131日以不含增值稅的價(jià)格日以不含增值稅的價(jià)格100100萬元售出萬元售出20092009年年購入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為購入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為1717萬元，該萬元，該機(jī)床原價(jià)為機(jī)床原價(jià)為200200萬元（不含增值稅），已計(jì)提折舊萬元（不含增值稅），已計(jì)提折舊120120萬萬元，已計(jì)提減值元，已計(jì)提減

50、值3030萬元，不考慮其他因素，甲公司處置萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為（該機(jī)床的利得為（ ）萬元。）萬元。A.3 B.20 C.33 D.50A.3 B.20 C.33 D.50【答案答案】D D【解析解析】甲公司處置該機(jī)床利得甲公司處置該機(jī)床利得=100-=100-（200-120-30200-120-30）=50=50（萬元）（萬元）【例例】（20132013年中級(jí)職稱）年中級(jí)職稱）下列各項(xiàng)中，影響固定下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。資產(chǎn)處置損益的有（）。A.A.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)B.B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用固定資產(chǎn)清理費(fèi)用C.C.固定資產(chǎn)處置收入固定資產(chǎn)處置

51、收入D.D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案答案】ABCDABCD（三）持有待售的固定資產(chǎn)（三）持有待售的固定資產(chǎn)1.1.劃分為持有待售的條件劃分為持有待售的條件（1 1）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；）企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；（2 2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（3 3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成2.2.持有待售的處理持有待售的處理（1 1）按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用）按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，以后期間不計(jì)提折舊，后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，以后期間不計(jì)提折

52、舊，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備也不計(jì)提減值準(zhǔn)備（2 2）在轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)，需要調(diào)整該資產(chǎn)的）在轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)，需要調(diào)整該資產(chǎn)的凈殘值：凈殘值：預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值= =公允價(jià)值公允價(jià)值- -處置費(fèi)用（或清理費(fèi)用）處置費(fèi)用（或清理費(fèi)用）原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值，差額計(jì)提減值，差額計(jì)提減值原賬面價(jià)值原賬面價(jià)值 調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值，將預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)，將預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整至原賬面價(jià)值整至原賬面價(jià)值3.3.不再持有待售不再持有待售不再滿足持有待售條件時(shí)，應(yīng)停止將其劃歸為持有待售，不再滿足持有待售條件時(shí)，應(yīng)停止將其劃歸為持有待售，并按下列兩項(xiàng)中并按下列兩項(xiàng)中較低者較低者計(jì)量：計(jì)量：（1 1）