第02章我國審計的組織形式

1、第二章第二章 審計組織形式審計組織形式第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 第一節(jié)第一節(jié) 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)第二章第二章 審計組織形式審計組織形式 第二節(jié)第二節(jié) 民間審計組織民間審計組織第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)2022-4-22政府審計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織 政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限 2.12.1 政府審計機關(guān)政府審計機關(guān)目前世界各國建立的政府審計機關(guān)從隸屬關(guān)系目前世界各國建立的政府審計機關(guān)從隸屬關(guān)系上看，主要分為以下三種類型：上看，主要分為以下三種類型： 立法型立法

2、型 政府審計機關(guān)隸屬于立法部門。英國國家審政府審計機關(guān)隸屬于立法部門。英國國家審計署、加拿大審計總署、美國審計署、西班牙審計計署、加拿大審計總署、美國審計署、西班牙審計院。院。 司法型司法型 政府審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強的政府審計機關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強的司法權(quán)。法國審計法院、意大利審計法院。司法權(quán)。法國審計法院、意大利審計法院。 行政型行政型 政府審計機關(guān)隸屬于政府行政部門。泰國、政府審計機關(guān)隸屬于政府行政部門。泰國、瑞士、菲律賓、中國等。瑞士、菲律賓、中國等。 此外，一些國家的政府審計機關(guān)，介于立法、此外，一些國家的政府審計機關(guān)，介于立法、司法及行政部門之間，如日本的會計檢察院

3、、德國司法及行政部門之間，如日本的會計檢察院、德國的聯(lián)邦審計院。的聯(lián)邦審計院。2.1.12.1.1政府審計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員（二）我國政府審計機關(guān)的設(shè)立 1.國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財政收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。 2.政府審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)審計署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，是國家的最高審計機關(guān)，對國務(wù)院負(fù)責(zé)并報告工作。 3.縣級以上各級人員政府設(shè)立審計機關(guān)。2.1.12.1.1政府審計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員 4.審計署根據(jù)工作需要： （1）可以在重點地區(qū)、部門設(shè)立派

4、出機構(gòu)，進(jìn)行審計監(jiān)督。 （2）在國務(wù)院各部委設(shè)立派出機構(gòu)，進(jìn)行審計監(jiān)督。 （3）按工作內(nèi)容和范圍分設(shè)財政、金融、外貿(mào)外資等審計部門。2.1.12.1.1政府審計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員 賀雪榮 2.1.12.1.1政府審計機關(guān)及其人員政府審計機關(guān)及其人員（三）政府審計人員（三）政府審計人員1.政府審計機關(guān)的主要職責(zé)(15條) 政府審計機關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關(guān)事項進(jìn)行審計監(jiān)督。2.政府審計機關(guān)的權(quán)限(7條+10條) 政府審計機關(guān)在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2.1.22.1.2政府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限政

5、府審計機關(guān)的職責(zé)權(quán)限2.1.32.1.3最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織v 最高審計機關(guān)國際組織最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI） International Organization of Supreme Audit Institutions International Organization of Supreme Audit Institutions 屬于聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府性組織。（國際性學(xué)術(shù)屬于聯(lián)合國經(jīng)社理事會下的非政府性組織。（國際性學(xué)術(shù)團(tuán)體）團(tuán)體）v 1968年在東京正式宣告成立年在東京正式宣告成立v 我國我國1983年正式加入年正式加入2.2 2.2 民間審計

6、組織民間審計組織 民間審計組織及人員民間審計組織及人員12民間審計國際組織民間審計國際組織3民間審計的業(yè)務(wù)范圍民間審計的業(yè)務(wù)范圍2.2.1 民間審計組織及人員民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是經(jīng)國家批準(zhǔn)、注冊登記，依法獨立承辦鑒證業(yè)務(wù)及其其他法定業(yè)務(wù)的單位。 在我國，注冊會計師不能以個人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。（一）我國會計師事務(wù)所的組織形式 目前我國會計師事務(wù)所的組織形式主要有有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙制會計師事務(wù)所。有限責(zé)任制會計師事務(wù)所 有限責(zé)任制會計師事務(wù)所是指發(fā)起人通過共同出資并以其

7、出資額為限對本所有限責(zé)任制會計師事務(wù)所是指發(fā)起人通過共同出資并以其出資額為限對本所債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的社會中介機債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的社會中介機構(gòu)。構(gòu)。合伙制會計師事務(wù)所 合伙制會計師事務(wù)所由合伙制會計師事務(wù)所由2 2名以上注冊會計師共同出資設(shè)立、共同執(zhí)業(yè)，合伙名以上注冊會計師共同出資設(shè)立、共同執(zhí)業(yè)，合伙人按出資比例或協(xié)議以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的社會中介機人按出資比例或協(xié)議以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的社會中介機構(gòu)。構(gòu)。v目前目前, ,國際四大會計師事國際四大會計師事務(wù)所分別為務(wù)所分別為: :v

8、(1)(1)德勤德勤(Deloitte & (Deloitte & Touche)Touche)v(2)(2)普華永道普華永道(Price (Price Waterhouse Coopers)Waterhouse Coopers)v(3)(3)安永安永(Ernst & Young)(Ernst & Young)v(4)(4)畢馬威畢馬威(KPMG)(KPMG)（二）中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊會計師行業(yè)的自律性組織，成立于1988年。2.2.1 民間審計組織及人員考試合格，可取得注冊會計師資格個人會員執(zhí)業(yè)人員非執(zhí)業(yè)

9、人員申請加入注冊會計師協(xié)會，但還不能執(zhí)業(yè)加入會計師事務(wù)所工作，至少2年發(fā)給財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書，才可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)團(tuán)體會員批準(zhǔn)成立會計師事務(wù)所名譽會員境內(nèi)外有關(guān)知名人士經(jīng)有關(guān)方面推薦，經(jīng)理事會批準(zhǔn)2.2.22.2.2民間審計的業(yè)務(wù)范圍民間審計的業(yè)務(wù)范圍v（一）審計業(yè)務(wù)（一）審計業(yè)務(wù)v (1)(1)審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告審查企業(yè)財務(wù)報表，出具審計報告v (2)(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告v (3)(3)辦理企業(yè)合并、分立或清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告辦理企業(yè)合并、分立或清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告v (4)(4)辦理法律和行政法規(guī)規(guī)

10、定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告辦理法律和行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告v（二）審閱業(yè)務(wù)（二）審閱業(yè)務(wù) 財務(wù)報表審閱指注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，財務(wù)報表審閱指注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適應(yīng)的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重應(yīng)的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允的反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)大方面公允的反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。金流量。v（三）其他鑒證業(yè)務(wù)（三）其他鑒證業(yè)務(wù)v（四）相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（四）

11、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) （1 1）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序）對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序 （2 2）代編財務(wù)信息）代編財務(wù)信息 （3 3）稅務(wù)服務(wù)）稅務(wù)服務(wù) （4 4）管理咨詢服務(wù)）管理咨詢服務(wù)v國際會計師聯(lián)合會（國際會計師聯(lián)合會（IFACIFAC）v19771977年成立，中注協(xié)于年成立，中注協(xié)于19971997年成為正式會員年成為正式會員2.2.3 2.2.3 民間審計國際組織民間審計國際組織2.3 2.3 內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 國際內(nèi)部審計機構(gòu)國際內(nèi)部審計機構(gòu) 2.3.12.3.1內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員內(nèi)部審計機構(gòu)及其人

12、員（一）內(nèi)部審計機構(gòu)（一）內(nèi)部審計機構(gòu)部門內(nèi)部審計機構(gòu)：部門內(nèi)部審計機構(gòu)：由國務(wù)院和地方各級人民由國務(wù)院和地方各級人民政府各部門應(yīng)當(dāng)建立審計監(jiān)督制度。政府各部門應(yīng)當(dāng)建立審計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部審計機構(gòu)：單位內(nèi)部審計機構(gòu)：大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建大中型企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。v(1)(1)服務(wù)上的內(nèi)向性服務(wù)上的內(nèi)向性v(2)(2)審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性v(3)(3)審計的及時性審計的及時性v(4)(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性（二）內(nèi)部審計的特征（二）內(nèi)部審計的特征2.3.22.3.2內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)權(quán)

13、限 v1.1.內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)v(1)(1)對本單位及所屬單位對本單位及所屬單位( (含占控股地位或者主導(dǎo)含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位地位的單位, ,下同下同) )的財政收支、財務(wù)收支及其有的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進(jìn)行審計。關(guān)的經(jīng)濟活動進(jìn)行審計。v(2)(2)對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計。理和使用情況進(jìn)行審計。v(3)(3)對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計。經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計。v(4)(4)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)

14、行審對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進(jìn)行審計。計。v(5)(5)對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和對本單位及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行審計。有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行審計。v(6)(6)對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進(jìn)行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進(jìn)行審計。審計。v(7)(7)法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力法律法規(guī)規(guī)定以及本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。機構(gòu)要求辦理的其他審計事項。v2.2.內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計機構(gòu)的職權(quán)v(1)(1)要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支

15、計劃支計劃, ,預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)算執(zhí)行情況, ,決算決算, ,財務(wù)會計報告和其他財務(wù)會計報告和其他有關(guān)文件、資料。有關(guān)文件、資料。v(2)(2)參加本單位有關(guān)會議參加本單位有關(guān)會議, ,召開與審計事項有關(guān)的召開與審計事項有關(guān)的會議。會議。v(3)(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度, ,提出內(nèi)部審計提出內(nèi)部審計規(guī)章制度規(guī)章制度, ,由單位審定公布后施行。由單位審定公布后施行。v(4)(4)檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件并現(xiàn)場勘察實物。并現(xiàn)場勘察實物。v(5)(5)檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。檢查有關(guān)的計算機系統(tǒng)及

16、其電子數(shù)據(jù)和資料。v(6)(6)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查行調(diào)查, ,并取得證明材料。并取得證明材料。v(7)(7)對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行為作出臨時制止決定。為作出臨時制止決定。v(8)(8)對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資計賬簿、財務(wù)會計報告以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料料, ,經(jīng)本單位董事會或者主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)經(jīng)本單位董事會或者主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn), ,有權(quán)予有權(quán)予以暫時封存。以暫時封存。v(9)(

17、9)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進(jìn)經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益的建議。v(10)(10)對違法違規(guī)以及造成損失浪費的單位和人員對違法違規(guī)以及造成損失浪費的單位和人員, ,給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議。2.3.3 2.3.3 國際內(nèi)部審計組織國際內(nèi)部審計組織v 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIAIIA）v 19411941年，由美國內(nèi)部審計人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的年，由美國內(nèi)部審計人員根據(jù)紐約州的社團(tuán)法創(chuàng)立的一個全國性的民間職業(yè)團(tuán)體。標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開一個全國

18、性的民間職業(yè)團(tuán)體。標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。到始向現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展。到2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代逐步發(fā)展成為國年代逐步發(fā)展成為國際性組織。際性組織。v 我國我國19871987年參加年參加2.4 2.4 注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德2注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任1v 一、一、 注冊會計師職業(yè)道德含義注冊會計師職業(yè)道德含義v 注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德注冊會計師職業(yè)品德、 注冊會計師職業(yè)紀(jì)律注冊會計師職業(yè)紀(jì)律、注冊會計師專業(yè)勝任能力注冊會計師專業(yè)勝任能力、

19、注注冊會計師職業(yè)責(zé)任冊會計師職業(yè)責(zé)任等的總稱。等的總稱。v 說明說明:v1、注冊會計師職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。、注冊會計師職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。v2、注冊會計師道德水平如何關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展。、注冊會計師道德水平如何關(guān)系到整個行業(yè)能否生存和發(fā)展。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德基本原則基本原則 獨立、客觀、公正獨立、客觀、公正最重要、最基本最重要、最基本 專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注 保密保密職業(yè)行為職業(yè)行為技術(shù)準(zhǔn)則技術(shù)準(zhǔn)則v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v1、獨立 v獨立性，是指實質(zhì)上的獨立和

20、形式上的獨立，它是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。v （1）實質(zhì)上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；v （2）形式上的獨立，是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。2.4.12.4.1注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德v威脅獨立性的情形v第一，經(jīng)濟利益v（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；v（2）收費主要來源于某一鑒證客戶；v（3）過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；v （4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；v （5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費

21、的方式；v （6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v 【案例一】v ABC會計事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2009年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2009年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ABC會計師事務(wù)所指派A和B注冊會計師為該審計項目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：v （1）V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。v （2）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。

22、由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。v 要求：v （1）針對第（1）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。v （2）針對第（2）種情況，分別判斷A注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v【答案】v（1）違反。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。v（2）違反。A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接經(jīng)濟利益，

23、損害審計獨立性。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v第二，自我評價v（1）最近曾在鑒證客戶中工作v（2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；v（3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系v1.與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；v2.鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v第三，關(guān)聯(lián)關(guān)系v3.會計師事

24、務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；v4.接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v第四，外界壓力v1.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；v2.受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；v3.受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。 v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v會計師事務(wù)所維護(hù)獨立性防范措施vA A、維護(hù)獨立性的總體防范措施會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；制定有關(guān)獨立

25、性的政策和程序，包括識別威脅獨立性的因素、評價威脅的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題和政策和程序。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v會計師事務(wù)所維護(hù)獨立性防范措施vB B、維護(hù)獨立性的具體防范措施安排鑒證小組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師；與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題；向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性和收費范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政

26、策和程序；將獨立性受到威脅的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德處理原則：如果防范措施不足以消除威脅獨立性因素的影響或不能將影響降至可接受水平時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定！v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師是因誰而存在？注冊會計師是因誰而存在？經(jīng)營者經(jīng)營者社會公眾社會公眾?CPACPA：因獨立而活：因獨立而活 獨立性是注冊會計師的獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師如果喪失靈魂。注冊會計師如果喪失了獨立性，就沒有了生命力，了獨立性，就沒有了生命力，就沒有了公信力，也就沒有就沒有了公信力，也就沒有存在的價值。存在

27、的價值。v 客觀-注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，不應(yīng)因偏見、利益沖突和他人的不當(dāng)影響而損害其職業(yè)判斷。 公正-注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持正直和誠實，秉公處事，實事求是。v（二）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注v1.專業(yè)勝任能力兩個獨立階段：v(1)專業(yè)勝任能力的獲取v(2)專業(yè)勝任能力的保持v2.應(yīng)有關(guān)注-在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v(三）保密v1.保密義務(wù)v2.保密義務(wù)的豁免v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，可以披露客戶信息的情形：v 取得客戶的授權(quán)；v 根據(jù)法規(guī)要求，為

28、法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)督機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；v 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。vv2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v（四）良好的職業(yè)行為v1.對社會公眾的責(zé)任(顯著標(biāo)志）v2.對客戶的責(zé)任（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任；（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務(wù)。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v3.對同

29、行的責(zé)任（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會計師事務(wù)所不得雇用正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。（4）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v4. 其他責(zé)任v （1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。v （2）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。v （3）注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。v （4）注冊會

30、計師及其所在會計師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費之外的任何利益。v （5）會計師事務(wù)所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德v（五）技術(shù)準(zhǔn)則v1.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則v2.企業(yè)會計準(zhǔn)則v3.與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章v2.4.1 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德2.4.22.4.2注冊會計師的法律責(zé)任注冊會計師的法律責(zé)任v ( (一一) )注冊會計師的職業(yè)責(zé)任注冊會計師的職業(yè)責(zé)任v（二）注冊會計師的法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任v（三）注冊會計師法律責(zé)任的種類（三）

31、注冊會計師法律責(zé)任的種類v（四）注冊會計師法律責(zé)任的防范（四）注冊會計師法律責(zé)任的防范 ( (一一) )注冊會計師的職業(yè)責(zé)任注冊會計師的職業(yè)責(zé)任管理層管理層:在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表。包括：設(shè)計、實施和維護(hù)與務(wù)報表。包括：設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制；財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制；選擇選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；作出合理的作出合理的會計估計。會計估計。治理層治理?對管理層編制財務(wù)報表的過程實施對管理層編制財務(wù)報表的過程實施有效監(jiān)督。有效監(jiān)督。注冊會計師注

32、冊會計師:按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見（合法性和公允性）發(fā)表審計意見（合法性和公允性）。合理保證財務(wù)報表在整體上不存合理保證財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報，但不是擔(dān)保。在重大錯報，但不是擔(dān)保。兩種責(zé)任不能相互減輕，更不能相互替代。兩種責(zé)任不能相互減輕，更不能相互替代。會計法會計法1.對財務(wù)報表的責(zé)任對財務(wù)報表的責(zé)任2.2.發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊的責(zé)任v錯誤和舞弊 錯誤：財務(wù)報表中存在的無意錯報或漏報，是財務(wù)報表錯報的非故意行為。 舞弊：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)利益的故意行為（管理層舞弊、員工舞弊） 實際中錯

33、誤和舞弊的區(qū)分，關(guān)鍵是看是否使企實際中錯誤和舞弊的區(qū)分，關(guān)鍵是看是否使企業(yè)獲利業(yè)獲利v 防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任。 （1）治理層：監(jiān)督職責(zé)。監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制。 （2）管理層：在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)控制政策和程序。v 在審計中，CPA對錯誤和舞弊的責(zé)任在于： （1）按照審計準(zhǔn)則實施審計工作，合理保證財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報，無論該錯報是由舞弊還是錯誤導(dǎo)致。 （2）由于審計的固有限制，CPA不能絕對保證財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報。3.3.揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任v被審計單位管理層的責(zé)任保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，

34、防止或保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止或發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計單位發(fā)現(xiàn)違法行為是被審計單位管理層的責(zé)任。管理層的責(zé)任。vCPA的責(zé)任在審計中，在審計中，CPACPA不應(yīng)當(dāng)也不能對防止被審計單不應(yīng)當(dāng)也不能對防止被審計單位違法行為負(fù)責(zé)任。但是，位違法行為負(fù)責(zé)任。但是，CPACPA應(yīng)應(yīng)充分關(guān)注充分關(guān)注被被審計單位違法行為審計單位違法行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響影響。（二）注冊會計師的法律責(zé)任（二）注冊會計師的法律責(zé)任 CPA CPA的法律責(zé)任的法律責(zé)任是指注冊會計師未能履行審計責(zé)是指注冊會計師未能履行審計責(zé)任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。任，違反法律、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

35、而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。v違約違約v過失過失: :是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)是指在一定條件下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時因缺少其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。過失分為普謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計失敗的行為。過失的基本特征是非故意的。過失分為普通過失和重大過失。通過失和重大過失。v 普通過失普通過失即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理即一般過失，是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗。的謹(jǐn)慎，沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計失敗。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。如未能查出隱蔽較強的錯漏等。v 重大過失重大過失是指連起碼

36、的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒有保持，對業(yè)務(wù)或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要或事項不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，即為重大過失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯漏等。求，即為重大過失。如未發(fā)現(xiàn)審查樣本明顯涂改的錯漏等。v欺詐欺詐- -以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征。作案具有不良動機是欺詐的重要特征。欺詐屬于注冊會計師的舞弊行為。欺詐屬于注冊會計師的舞弊行為。v（三）注冊會計師法律責(zé)任的種類行政責(zé)任（因違約、過失）民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書賠償受害人損失、支付違約金五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失、支付違約金罰金（四）注冊會計師法律責(zé)任的防范（四）注冊會計師法律責(zé)任的防范v 1.1.注冊會計師減少過失和防止欺詐的措注冊會計師減少過失和防止欺詐的措