財(cái)務(wù)報(bào)賬賬務(wù)處理增值稅企業(yè)所得稅

1、2費(fèi)用的賬務(wù)處理費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-營(yíng)業(yè)成本-要用-稅金及附加期間費(fèi)用-L其他業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)疊用【提示】營(yíng)業(yè)外支出、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)處置損益的借方發(fā)生額一般不屬于費(fèi)用，屬于損失。()營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、服務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入、提供服務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售商品、已提供服務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。營(yíng)業(yè)成本的賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所

2、發(fā)生的成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品、合同履約成本期末：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)遨所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成本包括：(1)銷(xiāo)售材料的成本；(2)出租固定資產(chǎn)的折舊額；(3)出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額；(4)出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額；(5)隨同商品對(duì)外銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本借:其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、周轉(zhuǎn)材料期末：借：本年利潤(rùn)貸：其他業(yè)務(wù)成本【例題】2X20年5月20H,甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元；甲公司已收到乙公司支付的款項(xiàng)為2

3、26000元，并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款226000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)26000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190000貸：庫(kù)存商品190000(2)期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)：借：本年利潤(rùn)190000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本190000【例題】2X20年1月5日，甲公司將自行開(kāi)發(fā)完成的非專(zhuān)利技術(shù)出租給一家公司，該非專(zhuān)利技術(shù)成本為240000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷(xiāo)2000元。甲公司每月攤銷(xiāo)非專(zhuān)利技術(shù)成本時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本2000貸：

4、累計(jì)攤銷(xiāo)(2400004-10-12)2000【例題單選題】下列各項(xiàng)中，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是()。A.經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)B.存貨盤(pán)虧凈損失C.臺(tái)風(fēng)造成的財(cái)產(chǎn)凈損失D.公益性捐贈(zèng)支出【答案】A【解析】選項(xiàng)B,存貨盤(pán)虧凈損失屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分計(jì)入管理費(fèi)用，屬于非常損失的部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)CD計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有()。A.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本B.銷(xiāo)售材料的成本C.商品流通企業(yè)銷(xiāo)售外購(gòu)商品的成本D.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本【答案】ABC【解析】營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。選項(xiàng)AB計(jì)入其

5、他業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)C計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；選項(xiàng)D隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。（二）稅金及附加稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、印花稅等?！咎崾?耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅,不需要計(jì)提，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；同時(shí)，也不計(jì)入稅金及附加?！咎崾?增值稅是價(jià)外稅,雖然通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，但不計(jì)入稅金及附加；印花稅不需要計(jì)提，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，但是計(jì)入稅金及附加?！炬溄印俊皯?yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)科目對(duì)方科目（增值稅除外）應(yīng)交消費(fèi)稅稅金及附加（對(duì)外銷(xiāo)售）

6、：在建工程（工程領(lǐng)用）應(yīng)交資源稅稅金及附加（對(duì)外銷(xiāo)售）：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（生產(chǎn)領(lǐng)用）應(yīng)交土地增值稅固定資產(chǎn)清理（賣(mài)房）；資產(chǎn)處置損益（賣(mài)地）；稅金及附加（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)賣(mài)房）應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅稅金及附加【提示】印花稅也計(jì)入稅金及附加，但不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬（發(fā)工資）1.計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)時(shí):借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等2.實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等貸：銀行存款【例題】2X20年8月1日，某公司取得應(yīng)納消費(fèi)稅的銷(xiāo)售商品收入30

7、00000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為25%該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅稅額：借：稅金及附加（3000000X25%）750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅750000（2）實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅750000貸：銀行存款750000【例題】2X20年12月，某公司一幢房產(chǎn)的原值為2000000元，已知房地產(chǎn)稅稅率為1.2%,當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅扣除比例為30%。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅稅額：借：稅金及附加【2000000X（1-30%）XI.2%16800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅16800（2）交納房產(chǎn)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅16800貸

8、：銀行存款16800【例題單選題】2020年10月，某企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品確認(rèn)應(yīng)交增值稅20萬(wàn)元、消費(fèi)稅30萬(wàn)元、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3.5萬(wàn)元。不考慮其他因素，該企業(yè)2020年10月份利潤(rùn)表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額為（）萬(wàn)元。A. 53.5B. 23.5C. 50D. 33.5【答案】D【解析】該企業(yè)2020年10月份利潤(rùn)表“稅金及附加”項(xiàng)目本期金額=30+3.5=33.5（萬(wàn)元）?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.企業(yè)進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅B.企業(yè)商務(wù)用車(chē)交納的車(chē)船稅C.小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)商品支付的增值稅D.企業(yè)書(shū)立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)商務(wù)

9、用車(chē)交納的車(chē)船稅，應(yīng)該計(jì)入稅金及附加，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；企業(yè)書(shū)立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計(jì)入稅金及附加，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。（三）期間費(fèi)用期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。內(nèi)容案例應(yīng)用及會(huì)計(jì)分錄銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供服務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸:銀行存款、應(yīng)付賬款【在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、商品維修費(fèi)】預(yù)計(jì)負(fù)債【預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失】應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊、銀行存款【為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用】【例題】某公司為增值稅

10、一般納稅人，2X20年6月1日為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅稅額為6000元，價(jià)稅款項(xiàng)用銀行存款支付。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用一一廣告費(fèi)100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6000貸：銀行存款106000【例題】某公司銷(xiāo)售部2X20年6月份共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中，銷(xiāo)售人員薪酬100000元，銷(xiāo)售部專(zhuān)用辦公設(shè)備和房屋的折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元（用銀行存款支付）。假設(shè)不考慮其他因素，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷(xiāo)售費(fèi)用220000貸：應(yīng)付職工薪酬100000累計(jì)折舊50000銀行存款70000內(nèi)容案例應(yīng)用

11、及會(huì)計(jì)分錄管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的各種費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款【在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)】應(yīng)付職工薪酬、原材料、周轉(zhuǎn)材料、銀行存款、其他應(yīng)收款【董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）】管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬【行政管理部門(mén)負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)】應(yīng)付職工薪酬、銀行存款、其他應(yīng)收款【董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）】銀行存款、應(yīng)付賬款等【聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)】研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出【研究費(fèi)用】原材料、應(yīng)付職

12、工薪酬等【生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用】【例題】2X20年4月10B,某公司為拓展產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待住宿費(fèi)50000元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3000元，已用銀行存款支付全部款項(xiàng)。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000貸：銀行存款53000【例題】某公司行政部2X20年4月份共發(fā)生費(fèi)用179000元，其中，行政人員薪酬150000元，報(bào)銷(xiāo)行政人員差旅費(fèi)21000元（假定報(bào)銷(xiāo)人員均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8000元（均用銀行存款支付）。假定不考慮增值稅等因素，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

13、：借：管理費(fèi)用179000貸：應(yīng)付職工薪酬150000庫(kù)存現(xiàn)金21000銀行存款8000內(nèi)容案例應(yīng)用及會(huì)計(jì)分錄財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息【利息支出（減利息收入）】長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券【累計(jì)應(yīng)付未付利息】應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等【匯兌損益】銀行存款【相關(guān)的手續(xù)費(fèi)】應(yīng)收票據(jù)【商業(yè)匯票貼現(xiàn)發(fā)生的貼現(xiàn)利息】【例題】某公司于2X20年12月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款360000元，期限6個(gè)月，年利率為5%,該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:每月末，預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息：360000X5%+12

14、=1500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出1500貸：應(yīng)付利息1500【例題單選題】某企業(yè)6月份賒購(gòu)10000元辦公用品交付使用，預(yù)付第三季度辦公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月己累計(jì)計(jì)提利息4000元，不考慮其他因素，該企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用為（）元。A. 10000B. 6000C. 12000D. 55000【答案】C【解析】該企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用=10000（管理費(fèi)用）+（6000-4000）（財(cái)務(wù)費(fèi)用）=12000（元）。【例題單選題】2020年11月份，某企業(yè)確認(rèn)短期借款利息7.2萬(wàn)元（不考慮增值稅），收到銀行活期存款利息收入1.5萬(wàn)元。

15、開(kāi)具銀行承兌匯票支付手續(xù)費(fèi)0.5萬(wàn)元（不考慮增值稅）。不考慮其他因素。11月份企業(yè)利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的本期金額為（）萬(wàn)元。A. 5.7B. 5.2C. 7.7D. 6.2【答案】D【解析】11月份企業(yè)利潤(rùn)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的本期金額=7.2-1.5+0.5=6.2（萬(wàn)元）?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的有（）。A.隨同商品銷(xiāo)售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本B.銷(xiāo)售過(guò)程中代客戶(hù)墊付的運(yùn)輸費(fèi)C.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失D.已售商品的成本【答案】AC【解析】選項(xiàng)B計(jì)入應(yīng)收賬款，選項(xiàng)D計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。【會(huì)人會(huì)語(yǔ)】一杯加了冰的可樂(lè)，冰塊就像是資產(chǎn)，可樂(lè)則是費(fèi)用。不管是冰塊，還是可樂(lè)，都是你

16、花了錢(qián)買(mǎi)的。在你喝掉（帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）之前，冰塊早晚要融化成為可樂(lè)的一部分，資產(chǎn)也早晚會(huì)通過(guò)銷(xiāo)售、折舊、攤銷(xiāo)等形式轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。3利潤(rùn)的形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理豁-凈利潤(rùn)-微附卜虧損提取盈余公積向投資者分配利潤(rùn)I未分配利潤(rùn)（-）利潤(rùn)的形成利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理主要涉及的是期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理1.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、資產(chǎn)處置損益等貸：本年利潤(rùn)2.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)科目借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失、營(yíng)業(yè)外支出等借：所得稅費(fèi)用3.計(jì)算并

17、結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債（或借方）借：本年利潤(rùn)貸：所得稅費(fèi)用（二）利潤(rùn)的分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配/進(jìn)行的分配。利潤(rùn)分配的順序依次是：計(jì)算可提取法提取任向投資形成未供分配0定盈余0意盈余0者分配01齡0分闞的潤(rùn)公積公積利潤(rùn)枳樸萬(wàn)潤(rùn)了利潤(rùn)所可供分配的利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)（或一年初未彌補(bǔ)虧損）+當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）+其他轉(zhuǎn)入【提示】“其他轉(zhuǎn)入”一般指望余公枳你補(bǔ)方投而轉(zhuǎn)入利澗分配的金棘利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理1.年度終了，將本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)若當(dāng)期發(fā)生

18、凈虧損，則做相反分錄【提示】如果“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”年初余額為負(fù)數(shù)，即未彌補(bǔ)虧損，那么此處的分錄便自動(dòng)進(jìn)行了彌補(bǔ)。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄2.提取盈余公積（如果出現(xiàn)凈虧損，則不需要提取）應(yīng)提取的盈余公積=（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)-以前年度虧損）X提取H例借：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積提取任意盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積一任意盈余公積借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)3.宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利【鏈接】宣告分配股票股利時(shí)不做賬務(wù)處理，實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)：借：利潤(rùn)分配貸：股本4.盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配一盈余公積補(bǔ)虧5.將利潤(rùn)分配所屬

19、其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積一提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)提示結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)“至以外，其他明細(xì)科目無(wú)余額【例題】乙公司2X20年“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)余額為-200000元（即未彌補(bǔ)虧損），2X20年有關(guān)損益類(lèi)科目的年末余額如表所示（該企業(yè)年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目，所得稅稅率為25%）。假定乙公司每年年末按照10%提取法定盈余公積。科目名稱(chēng)借或貸結(jié)賬前余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸6000000其他業(yè)務(wù)收入貸700000其他收益貸150000投資收益貸1000000營(yíng)業(yè)外收入貸50000主營(yíng)

20、業(yè)務(wù)成本借4000000其他業(yè)務(wù)成本借400000稅金及附加借80000銷(xiāo)售費(fèi)用借500000管理費(fèi)用借770000財(cái)務(wù)費(fèi)用借300000營(yíng)業(yè)外支出借250000乙公司2X20年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)將各損益類(lèi)科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000其他業(yè)務(wù)收入700000其他收益150000投資收益1000000營(yíng)業(yè)外收入50000貸：本年利潤(rùn)7900000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)科目：借：本年利潤(rùn)6300000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000其他業(yè)務(wù)成本400000稅金及附加80000銷(xiāo)售費(fèi)用500000管理費(fèi)用770000

21、財(cái)務(wù)費(fèi)用300000營(yíng)業(yè)外支出250000(2)經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7900000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6300000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1600000元。(3)假設(shè)乙公司2X20年不存在所得稅納稅調(diào)整以及遞延所得稅因素。(4)應(yīng)交所得稅額=1600000X25%=400000(元)。借：所得稅費(fèi)用400000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅400000借：本年利潤(rùn)400000貸：所得稅費(fèi)用400000(5)將“本年利潤(rùn)”科目年末余額1200000(7900000-6300000-400000)元轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目：借：本年利潤(rùn)1200000貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)1

22、200000（6）提取法定盈余公積=（1200000-200000）X10%=100000（元）借：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積100000貸：盈余公積一法定盈余公積100000（7）宣告分派現(xiàn)金股利300000元借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)300000貸：應(yīng)付股利300000（8）將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目：借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)400000貸：利潤(rùn)分配一一提取法定盈余公積100000一一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)300000至此，“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”的賬面余額=-200000+1200000-400000=600000（元），其中年初的未彌補(bǔ)虧損20

23、0000元自動(dòng)進(jìn)行了彌補(bǔ)。（三）留存收益留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。法定盈余公積當(dāng)年實(shí)欣的“利澗（彌補(bǔ)以計(jì)年度萬(wàn)抵后）X1O、r盈余公積 留存收益一1:L未分配利潤(rùn)任意盈余公積企業(yè)按照股東會(huì)所股東大會(huì)決議提取的盈余公枳根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的皿時(shí)可以不再提取。非公司制的企業(yè)也可以按照超過(guò)10%的比例提取。值得注意的是，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。【理解】因?yàn)槟瓿跷捶峙淅麧?rùn)已經(jīng)提取過(guò)盈余公積，本身就

24、是一個(gè)剩余金額，所以本期提取時(shí)，不應(yīng)再包括它。但如果出現(xiàn)了年初未彌補(bǔ)的虧損，因?yàn)闆](méi)有對(duì)虧損提取過(guò)盈余公積，所以本期提取時(shí)，應(yīng)當(dāng)先減去它再提取。彌補(bǔ)虧損<：a余公幟盈余公積提取時(shí)：借：利澗分配貸1：叢余公極用途貸：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)增資本ft：ji余公權(quán)貸：實(shí)妝資本/般本發(fā)放現(xiàn)金蝴翊潤(rùn)ft：JL余公權(quán)W:應(yīng)付般H【總結(jié)1項(xiàng)目對(duì)所有者權(quán)益總額的影響對(duì)留存收益的影響當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)增加增加當(dāng)期發(fā)生凈虧損減少減少宣告分配現(xiàn)金股利減少減少提取盈余公積不影響不影響資本公積轉(zhuǎn)增資本不影響不影響盈余公積轉(zhuǎn)增資本不影響減少盈余公積補(bǔ)虧不影響不影響實(shí)際發(fā)放股票股利不影響減少回購(gòu)股票減少不影響注銷(xiāo)庫(kù)存股不影響高于面值回

25、購(gòu)時(shí)，股本溢價(jià)不足沖減的，減少留存收益用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)減少減少【例題單選題】某公司年初未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，盈余公積為500萬(wàn)元：本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，分別提取法定盈余公積500萬(wàn)元、任意盈余公積250萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。不考慮其他因素，該公司年末留存收益為（）萬(wàn)元。A. 5250B. 6000C. 6500D. 5750【答案】B【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，該公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（萬(wàn)元）?！究偨Y(jié)2利潤(rùn)的構(gòu)成1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其

26、他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）【提示】研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)進(jìn)行研窕與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)?！居洃浄椒ā颗懦?除了“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“所得稅費(fèi)用”以外，所有的損益類(lèi)項(xiàng)目，都影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（4財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的填列（-）資產(chǎn)負(fù)債表1.資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表，是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜

27、態(tài)體現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序,將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫伞?.資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：XX_年_月_日單位：元資產(chǎn)期末余額上年年末余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額上年年末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制資產(chǎn)負(fù)債表常見(jiàn)項(xiàng)目的填列方法與說(shuō)明上年年末余額根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表的期末余額填列【提示】如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)

28、按照本年度的規(guī)定對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年年末余額”欄內(nèi)|工接填列“短期借款"、“應(yīng)付票據(jù)”、“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“其他綜合收益”等項(xiàng)目根據(jù)繳科目余額填列計(jì)算填列“貨幣資金”項(xiàng)目=“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬科目期末余額+“銀行存款”總賬科目期末余額+“其他貨幣資金”總賬科目期末余額“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目="其他應(yīng)付款”總賬科目期末余額+“應(yīng)付股利”總賬科目期末余額+“應(yīng)付利息”總賬科目期末余額根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列應(yīng)收賬款“應(yīng)圾賬款”明細(xì)科目借無(wú)余額+“預(yù)正賬款”明細(xì)科目借方余額-有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備【記憶口訣】收對(duì)收、付對(duì)

29、付，借方資產(chǎn)，貸方負(fù)債預(yù)收款項(xiàng)“預(yù)圾賬款”明細(xì)科目貸無(wú)余額+“應(yīng)比賬款”明細(xì)科目貸方余額應(yīng)付賬款“應(yīng)£L賬款”明細(xì)科目貸無(wú)余額+“預(yù)畦賬款”明細(xì)科目貸方余額預(yù)付款項(xiàng)“預(yù)優(yōu)賬款”明細(xì)科目借無(wú)余額+”應(yīng)置賬款”明細(xì)科目借方余額-有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備合同資產(chǎn)“合同資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列，同一合同下的合同4和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以?xún)纛~列式其中凈額為借方：余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)

30、負(fù)債”項(xiàng)目填列應(yīng)收票據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目借方余額-有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額-有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額預(yù)付期末余額根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列款項(xiàng)“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額-有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額其他應(yīng)收款“應(yīng)收利息”科目期末余額+“應(yīng)收股利”科目期末余額+“其他應(yīng)收款”科目期末余額-有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額長(zhǎng)期應(yīng)收款“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目期末余額-“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目期末余額-有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額在建工程“在建工程”總賬科目期末余額-“在建工程減值

31、準(zhǔn)備”科目期末余額+“工程物資”總賬科目期末余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”科目期末余額【例題單選題】2019年12月31日某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為2000萬(wàn)元；“其他應(yīng)收款“科目借方余額為300萬(wàn)元，相應(yīng)的“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為20萬(wàn)元；“應(yīng)收股利”科目余額為500萬(wàn)元；“應(yīng)收利息”科目余額為30萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2019年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A.810B. 2790C. 280D. 2810【答案】A【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目金額=（300-20）+500+30=810（萬(wàn)元）?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)

32、付賬款”項(xiàng)目列示的是（）.A. “應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額B. “應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額C. “預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的借方余額D. “預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)賬科目的貸方余額【答案】D【解析】選項(xiàng)AC,應(yīng)在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目列示；選項(xiàng)B,應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目列示?！纠}單選題】某境內(nèi)上市企業(yè)2019年12月31日“在建工程”科目余額為1000萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)清理“科目余額為300萬(wàn)元，“工程物資”科目余額為50萬(wàn)元。該企業(yè)2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程”的項(xiàng)目金額為（）萬(wàn)元。A. 1050B. 1350C. 50D. 1000【答案】A【解析】20

33、19年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項(xiàng)目的金額=1000+50-1050（萬(wàn)元）。資產(chǎn)負(fù)債表常見(jiàn)項(xiàng)目的填列方法與說(shuō)明固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”總賬科目期末余額土“固定資產(chǎn)清理”總賬科目期末余額（借加貸減）-“累計(jì)折舊”科目期末余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額期末余根據(jù)有關(guān)科目余額減去其無(wú)形資產(chǎn)“無(wú)形資產(chǎn)”總賬科目期末余額-“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目期末余額-“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額額備抵科目余額后的凈額填列使用權(quán)資產(chǎn)：“使用權(quán)資產(chǎn)”總賬科目的期末余額-“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊“科目的期末余額使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)蛋”科目的期末余額投資性房地產(chǎn)“投資性房地產(chǎn)”總賬科目期末余額-“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

34、“科目期末余額“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)缸”科目期末余額【例題】2X19年12月31日，甲公司“固定資產(chǎn)”科目借方余額為4000萬(wàn)元，“累計(jì)折舊”科目貸方余額為2000萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目貸方余額為500萬(wàn)元，“固定資產(chǎn)清理”科目借方余額500萬(wàn)元，則2X19年12月31日，甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額的列報(bào)金額=4000-2000-500+500=2000（萬(wàn)元）資產(chǎn)負(fù)債表常見(jiàn)項(xiàng)目的填列方法與說(shuō)明期末余額綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列存貨【總思路】首先，判斷該科目是否屬于存貨；然后，一律借方增加，貸方減少。“材料采購(gòu)”科目期末余額+“在途物資”科目期末余額+“原材料”科目期末

35、余額+“周轉(zhuǎn)材料”科目期末余額+“生產(chǎn)成本”科目期末余額+“庫(kù)存商品”科目期末余額+“發(fā)出商品”科目期末余額+“委托加工物資”科目期末余額+“受托代銷(xiāo)商品”科目期末余額-“受托代銷(xiāo)商品款”科目期末余額-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額±"材料成本差異”科目期末余額（借加貸減）±"商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目期末余額（借加貸減）（二）利潤(rùn)表1.利潤(rùn)表概述利潤(rùn)表，又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。2.利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與填列我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，分步計(jì)算當(dāng)

36、期凈損益，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的不同來(lái)源。利潤(rùn)表會(huì)企02表編制單位：一年一月單位：元項(xiàng)11本期金額（填列說(shuō)明）上期金額一、營(yíng)業(yè)收入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額+“其他業(yè)務(wù)收入”科目發(fā)生額減：營(yíng)業(yè)成本“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額+“其他業(yè)務(wù)成本”科目發(fā)生額稅金及附加“稅金及附加”科目發(fā)生額銷(xiāo)售費(fèi)用“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目發(fā)生額管理費(fèi)用“管理費(fèi)用”科目發(fā)生額-“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目發(fā)生額-“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”明細(xì)科目發(fā)生額研發(fā)費(fèi)用“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列財(cái)務(wù)費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目發(fā)生額其中：利息費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)

37、科目發(fā)生額利息收入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目發(fā)生額加：其他收益“其他收益”科目發(fā)生額投資收益（損失以“一”號(hào)填列）“投資收益”科目發(fā)生額貸方發(fā)生額為正數(shù)，借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)凈敞口套期收益（損失以“號(hào)填列）“凈敞口套期收益”科目的發(fā)生額分析填歹I：如為套期損失，以“號(hào)填列公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“號(hào)填列）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目發(fā)生額貸方發(fā)生額為正數(shù)，借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)信用減值損失（損失以“號(hào)填列）“信用減值損失”科目發(fā)生額借方發(fā)生額為正數(shù)，貸方發(fā)生額為負(fù)數(shù)資產(chǎn)減值損失（損失以"號(hào)填列）“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額借方發(fā)生額為正數(shù)，貸方發(fā)生額為負(fù)數(shù)資產(chǎn)處置收益（損失以“號(hào)填列）“資產(chǎn)處置損益”科目

38、發(fā)生額貸方發(fā)生額為正數(shù)，借方發(fā)生額為負(fù)數(shù)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）-信用減值損失-資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）力U：營(yíng)業(yè)外收入“營(yíng)業(yè)外收入”科II發(fā)生額減：營(yíng)業(yè)外支出“營(yíng)業(yè)外支出”科目發(fā)生額三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“號(hào)填列）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出減：所得稅費(fèi)用“所得稅費(fèi)用”科目發(fā)生額四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“一”號(hào)填列）利潤(rùn)總額_所得稅費(fèi)用五、其他綜合收益的稅后凈額反映根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

39、定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額六、綜合收益總額凈利潤(rùn)+其他綜合收益的稅后凈額七、每股收益【例題多選題】（2011年改編）2019年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品，商品控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)值為5000萬(wàn)元，分5年于每年12月31日等額收取，該批商品成本為3800萬(wàn)元。如果采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該批商品的價(jià)格為4500萬(wàn)元，不考慮增值稅等因素，2019年1月1日，甲公司該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響中，正確的有（）。A.增加長(zhǎng)期應(yīng)收款4500萬(wàn)元B.增加營(yíng)業(yè)成本3800萬(wàn)元C.增加營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元D.減少存貨3800萬(wàn)元【答案】ABD【解析

40、】會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4500未實(shí)現(xiàn)融資收益500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800貸：庫(kù)存商品3800（三）所有者權(quán)益變動(dòng)表1.所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。2.所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目均需填列“本年金額”和“上年金額”兩欄。上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本年度不一致的，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表的“上年金額”欄內(nèi)。所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位：XX2X19年度單位：元項(xiàng)目本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積

41、減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)交易合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更減：前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額（四）附注1.附注概述附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。【提示】附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表具有同等的重要性,是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。2.附注的主要內(nèi)容(1)企業(yè)的基本情況。(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)?！咎崾尽科髽I(yè)一般是在持續(xù)經(jīng)營(yíng).基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表,清算、破產(chǎn)屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)。(3)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。(4)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)?！咎崾?/p>

42、】企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不重要的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。(5)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。(6)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。(7)或直和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。(8)有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。【提示】附注體現(xiàn)了可理解性信息質(zhì)量要求,具體的披露內(nèi)容不是考試重點(diǎn)。5長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的基本原理案例導(dǎo)入：1.老虎公司從小貓公司購(gòu)買(mǎi)存貨和固定資產(chǎn),買(mǎi)價(jià)如圖。1存貨120萬(wàn)元2.固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元2020.1.1老虎公司小貓公司問(wèn)：老虎公司應(yīng)如何入賬呢？答：存貨120萬(wàn)元，固定資產(chǎn)300

43、0萬(wàn)元。2.小貓公司只有上述存貨和固定資產(chǎn)，原股東老貓哭著說(shuō)：老虎兄弟，你干脆把小貓抱養(yǎng)了吧！小貓公司成為老虎公司100%控股的被投資單位。老虎公司1 .存貨120萬(wàn)兀2 .固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元2020.1.1 4靖公司100% 陲問(wèn)：老虎公司應(yīng)如何入賬呢？答：長(zhǎng)期股權(quán)投資3120萬(wàn)元，反映了應(yīng)享有小貓公司答0%的凈資產(chǎn)份額。3 .老虎查賬發(fā)現(xiàn)小貓還有200萬(wàn)元的短期借款未還，說(shuō)只能給老貓：3120-200=2920 （萬(wàn)元），老貓苦笑：呵呵，小貓滿(mǎn)滿(mǎn)的“正能量”還值50萬(wàn)元呢！你給我:2920 +50 =2970 （萬(wàn)元），抱走吧!老虎公司r存貨12。萬(wàn)元2 .固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元3 .短期

44、借款200萬(wàn)元4 .商譽(yù)50萬(wàn)元2020.1.1 4遍公司100%控股問(wèn)：老虎公司應(yīng)如何入賬呢？答：長(zhǎng)期股權(quán)投資2970萬(wàn)元，反映了應(yīng)享有小貓公司100%的凈資產(chǎn)份額（可辨認(rèn)2920+不可辨認(rèn)商譽(yù)50） o4.老貓不舍，只轉(zhuǎn)讓給老虎30%的股份。老虎需支付的成本=（120+3000-200+50） X30%=891（萬(wàn)元），其中商譽(yù)二 891 - （ 120+3000-200）義30% =15（萬(wàn)元），或者:50X30% "15 （萬(wàn)1 .存貨120萬(wàn)元2 .固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元3 .短期借款200萬(wàn)元4 .商譽(yù)50萬(wàn)元2020.1.1老虎公司-4靖公司30%控股問(wèn)：老虎公司應(yīng)如何入

45、賬呢？答：長(zhǎng)期股權(quán)投資891萬(wàn)元，反映了應(yīng)享有小貓公司30%的凈資產(chǎn)份額（可辨認(rèn)2920X30%+不可辨認(rèn)商譽(yù)15）。5.老虎不屑，認(rèn)為小貓根本不存在正商譽(yù)，反而負(fù)能量爆棚，老虎只肯出800萬(wàn)元。負(fù)商譽(yù)=800-(120+3000-200)X30V-76(萬(wàn)元)。1 .存貨120萬(wàn)元2 .固定資產(chǎn)3000萬(wàn)元3 .短期借款200萬(wàn)元2020.1.1老虎公司30%控股"MS公司問(wèn)：老虎公司應(yīng)如何入賬呢？答：長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始成本800萬(wàn)元，不能反映應(yīng)享有的凈資產(chǎn)份額，需要將投資成本調(diào)整為：800+76=876（萬(wàn)元），此時(shí)反映了應(yīng)享有小貓公司30%的凈資產(chǎn)份額（可辨認(rèn)2920X30%）

46、O（一）權(quán)益法基本原理長(zhǎng)期股權(quán)投資=凈資產(chǎn)份額=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商譽(yù)【提示1可辨認(rèn)凈資產(chǎn)是指被投資方存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付賬款等可以單獨(dú)辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債；而商譽(yù)無(wú)法脫離企業(yè)整體而存在，不可單獨(dú)辨認(rèn)。要注意，負(fù)商譽(yù)其實(shí)是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額大于初始投資成本的差額，所以它本質(zhì)上是可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)，需要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。【提示2由于凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益，所以，長(zhǎng)期股權(quán)投資=所有者權(quán)益份額,這也是“權(quán)益法”名稱(chēng)的由來(lái)，但由于后面涉及到對(duì)凈資產(chǎn)的調(diào)整和對(duì)商譽(yù)的理解，建議同學(xué)們按照方框內(nèi)公式理解掌握。權(quán)益法的賬務(wù)處理1.取得投資時(shí)（1）初始投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

47、公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：銀行存款等【注意】個(gè)別報(bào)表中不單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，其成本已包含在初始投資成本中（2）初始投資成本（應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一投資成本貸：銀行存款等借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入2.被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)被投資方凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，應(yīng)按照其份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益注：被投資方發(fā)生凈虧損，做相反處理3.被投資方宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)被投資方凈資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益減少，所以應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整4.被投資方實(shí)現(xiàn)其他綜合收益被投資方凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加

48、，應(yīng)按照其份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益5.被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)被投資方凈資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，應(yīng)按照其份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積（二）以購(gòu)買(mǎi)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整被投資單位賬面凈利潤(rùn)分析：以上案例中小貓公司的凈資產(chǎn)所有數(shù)據(jù)均為公允價(jià)值,但小貓公司有一本自己的賬，即小貓會(huì)計(jì)登記的賬簿，記載的數(shù)據(jù)為賬面價(jià)值o如果在購(gòu)買(mǎi)日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同，應(yīng)該用哪個(gè)數(shù)據(jù)呢？答：公允價(jià)值，因?yàn)槔匣⑹前凑展蕛r(jià)值評(píng)估和購(gòu)買(mǎi)的，顯然對(duì)于取得的凈資產(chǎn)也應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并以此為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算。針對(duì)小貓會(huì)計(jì)記錄

49、的賬面價(jià)值，需要按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值調(diào)整，其調(diào)整是考試重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。如何調(diào)整呢？回到上述案例，我們繼續(xù)分析：12.3M14端公期E現(xiàn)凈利潤(rùn)，老虎公司確認(rèn)應(yīng)享有的份額：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整(538x30%)161.4貸：投資收益161.4至此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=891+161.4=1052.4(萬(wàn)元)應(yīng)享有的公司的凈資產(chǎn)翻=3458x30+15=1052.4(萬(wàn)元)兩種算法解,礴證：長(zhǎng)期股權(quán)投奧=凈資產(chǎn)份額=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商譽(yù)假定購(gòu)買(mǎi)日的存貨已對(duì)外出售60%;固定資產(chǎn)的尚可使用壽命為10年，凈殘值為零，直線(xiàn)法折舊；短期借款已全部?jī)斶€.<1端會(huì)計(jì)編朝的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

50、本60貸：庫(kù)存商品(100x60%)60借：管理費(fèi)用250貸:累計(jì)折舊(2500-10)250借：短期借款200貸：銀行存款200012.312020年?IJ潤(rùn)表單4立：萬(wàn)元項(xiàng)目賬面公允營(yíng)業(yè)成本100x60%=60120x60%=72管理費(fèi)用2500-10=2503000-10=300凈利潤(rùn)(已知)600538按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值調(diào)整的乙公司凈利潤(rùn)=600(72-60)-(300-250)=538(萬(wàn)元),自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=(120+3000-200)+538=3458(萬(wàn)元)【總結(jié)】1.按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算公式存貨調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（購(gòu)買(mǎi)日

51、公允價(jià)值-購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值）X本期對(duì)外出售比例固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)-（購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值-購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值）+剩余使用年限X本期折舊或攤銷(xiāo)月份數(shù)/12注：以直線(xiàn)法為例2.自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=購(gòu)買(mǎi)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值+按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)-宣告分派的現(xiàn)金股利土其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)20202.14借：應(yīng)收股120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整（400x30%） 120至此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =891 + 161.4-120=932.4 （萬(wàn)元） 應(yīng)享有1遍公司的凈資產(chǎn)份額 =3058x30%+15=932.4 （萬(wàn)元） 兩種

52、算法相等，可驗(yàn)證：長(zhǎng)期股權(quán)投資 =凈資產(chǎn)份額=可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商 譽(yù)借：利潤(rùn)分配一應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利400400至此，自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的 4%公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=（120 + 3000-200 ） +538-400=3058 （萬(wàn)元）理解：投資單位始終認(rèn)的是“購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值”這一歷史成本，也就是要以此為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算被投資單位的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)?！纠}】2020年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬(wàn)取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，除一批存貨的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元、公允價(jià)值為350萬(wàn)元以外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。乙公司2020年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，截至2020年底，購(gòu)買(mǎi)日存貨已對(duì)外銷(xiāo)售70%o不考慮其他因素，2020年12月31日，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬(wàn)元。A. 2693B. 2740C. 2793D. 2797【答案】C【解析】2020年12月31日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的年末余額=13000X20