成本會計第四章練習習題答案

1、第四章習題答案1. 分類法產(chǎn)品成本的計算某企業(yè)大量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品使用的原材料和工藝過程相似，因而歸為一類（A類），采用分類法計算成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準為：（1）原材料費用按各種產(chǎn)品的原材料費用系數(shù)分配，原材料費用系數(shù)按原材料費用定額確定（以乙產(chǎn)品為標準產(chǎn)品）；（2）其他費用按定額工時比例分配。甲、乙、丙三種產(chǎn)品的原材料費用定額為：甲產(chǎn)品270元、乙產(chǎn)品300元、丙產(chǎn)品450元；工時消耗定額分別為：甲產(chǎn)品10小時、乙產(chǎn)品12小時、丙產(chǎn)品15小時；本月的產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品1000件、乙產(chǎn)品1200件、丙產(chǎn)品500件。 本月A類產(chǎn)品成本明細表如下：項目原材料直接人工制造

2、費用成本合計月初在產(chǎn)品成本400003000500048000本月費用9006001116501754501187700生產(chǎn)費用合計9406001146501804501235700產(chǎn)成品（甲、乙、丙產(chǎn)品）成本9006001116501754501187700月末在產(chǎn)品成本400003000500048000要求：（1）編制原材料費用系數(shù)分配表 原材料費用系數(shù)計算表 產(chǎn)品實際產(chǎn)量原材料費用定額單位系數(shù)總系數(shù)（標準產(chǎn)量）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計（2）采用分類法分配計算甲、乙、丙三種產(chǎn)品的成本，編制產(chǎn)品成本計算表。類內(nèi)各種產(chǎn)品成本計算表項目實際產(chǎn)量原材料總系數(shù)直接材料定額工時直接人工制造費用合計A類

3、完工產(chǎn)品成本9006001116501754501187700費用分配率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計解：1. 原材料費用系數(shù)計算表 產(chǎn)品實際產(chǎn)量原材料費用定額單位系數(shù)總系數(shù)甲產(chǎn)品1000270900乙產(chǎn)品120030011200丙產(chǎn)品500450750合計2850類內(nèi)各種產(chǎn)成品成本計算表項目實際產(chǎn)量原材料總系數(shù)直接材料定額工時直接人工制造費用合計該類完工產(chǎn)品成本9006001116501754501187700費用分配率316甲產(chǎn)品1000900284400100003500055000374400乙產(chǎn)品12001200379200144005040079200508800丙產(chǎn)品5007502370

4、0075002625041250304480合計2850900600319001116501754501187680原材料分配率=900600÷2850=316人工費分配率=111650÷31900=制造費用分配率=175450÷31900=2.變動成本法的成本計算 某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，產(chǎn)品單價為10元/件，單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為4元，固定性制造費用總額為24000元，銷售及管理費用為6000元，全部是固定性的。存貨按先進先出法計價，最近三年的產(chǎn)銷量如下表： 資料第一年第二年第三年期初存貨量本期生產(chǎn)量本期銷貨量期末存貨量060006000008000600020002

5、000400060000要求：（1）分別按變動成本法和完全成本法計算單位產(chǎn)品成本；（2）分別按變動成本法和完全成本法計算三年的營業(yè)利潤。解：（1）單位產(chǎn)品成本第一年第二年第三年變動成本法完全成本法44+24000/6000=844+24000/8000=744+24000/4000=10（2）變動成本法：營業(yè)利潤=（收入-變）-固=邊際貢獻-固第一年營業(yè)利潤=6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元）第二年 =6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（元）第三年 =6000×（10-4）-（6000+24000）=6000（

6、元）完全成本法：營業(yè)利潤=（收入-銷售成本）-期間成本=毛利-期間成本第一年營業(yè)利潤=6000×（10-8）-6000 =6000（元）第二年.=6000×（10-7）-6000=12000（元）第三年 =6000×10-（2000×7+4000×10）-6000=0產(chǎn)銷不等時，兩種方法營業(yè)利潤的差異=期初存貨固定制造費用-期末存貨固定制造費用3.解：月末在產(chǎn)品定額原材料費用=（2000-20）+24000-23000=2980（元）原材料脫離定額差異分配率=-（50+500）÷(23000+2980)=完工產(chǎn)品負擔的差異額=

7、5;23000=-487（元）月末在產(chǎn)品負擔的差異額=- （550-487）=-63（元）完工產(chǎn)品原材料實際成本=23000（1-2%）+20+(-487)=22073(元)月末在產(chǎn)品原材料實際成本=2980+(-63)=2917（元）4作業(yè)中心的劃分預備知識：作業(yè)(Activity)是企業(yè)為某一目的而進行的耗費資源的活動。案例：某模具公司所屬的制造部承擔模具設(shè)計、加工、檢驗、試模的全部過程。其主要部門有辦公室、生產(chǎn)計劃調(diào)度科、技術(shù)科等。辦公室負責制造部的綜合管理、核算等事務性工作，生產(chǎn)計劃調(diào)度科主要負責（按合同）生產(chǎn)計劃的安排，成品計劃、零件計劃等。技術(shù)室主要負責有關(guān)模具結(jié)構(gòu)的設(shè)計，加工中心

8、的刀路設(shè)計，線切割加工編程。制造部的作業(yè)中心劃分的步驟為：首先確定作業(yè)，在實踐中，確認作業(yè)可以以作業(yè)性質(zhì)為依據(jù)進行分析和劃分，相同性質(zhì)的資源應整合為一個作業(yè)，不同類的作業(yè)應分解為不同的作業(yè)中心。其次劃分作業(yè)范圍。最后建立作業(yè)中心，具體作業(yè)中心分析和確定可以對每一工作部門和生產(chǎn)部門走訪后，并結(jié)合流程圖來完成。該公司制造部流程圖如下圖所示。 結(jié)合制造部的流程圖，該制造部分可以為幾個作業(yè)中心解：結(jié)合制造部的流程圖，把制造部分為以下幾個作業(yè)中心：（1）生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)中心范圍：計劃調(diào)度室的所有活動。劃分依據(jù)：計劃調(diào)度室的職能是根據(jù)生產(chǎn)合同下達計劃，一般3天下達1次計劃。下達的計劃包括生產(chǎn)計劃和零件計劃，按

9、照加工中心設(shè)備、電火花設(shè)備、線切割設(shè)備、銑床設(shè)備和磨床設(shè)備分成五個工段下達計劃。計劃調(diào)度室的主要職能是協(xié)調(diào)生產(chǎn)，保證模具能按期交貨。其費用不與產(chǎn)品直接掛鉤。（2）模具設(shè)計作業(yè)中心范圍：模具結(jié)構(gòu)設(shè)計，加工工藝設(shè)計的所有工作。劃分依據(jù)：模具設(shè)計任務是根據(jù)塑膠或五金零件的要求和特征，設(shè)計模具結(jié)構(gòu)及加工工藝，模具結(jié)構(gòu)設(shè)計任務是選擇模架規(guī)格，設(shè)計模具的裝配圖、零件圖，材料尺寸、規(guī)格，編制加工工藝。模架規(guī)格及材料尺寸、規(guī)格提供給采購部，模具的裝配圖、零件圖及加工工藝提供給計劃調(diào)度室，但加工中心刀路設(shè)計，線切割編程設(shè)計除外。（3）NC加工中心、作業(yè)中心范圍：模具加工中用到NC加工中心設(shè)備的加工作業(yè)部分，包括

10、編程人員的作業(yè)，鉗工作業(yè)。劃分依據(jù)：把NC加工中心作為單獨的作業(yè)是因為這個作業(yè)比較特殊，NC加工中心需要兩種不同技能的技工，NC加工中心刀路編程人員，NC加工中心機器操作人員，它的費用在模具成本中占的比重較高。所以為了保持作業(yè)中心中費用的同質(zhì)性，把NC加工中心從模具加工中分離出來，單獨作為一個作業(yè)中心來處理。（4）線切割加工作業(yè)中心范圍：模具加工中用到線切割設(shè)備的加工作業(yè)部分，包括編程人員的工作。劃分依據(jù)：把線切割加工作為單獨的作業(yè)是因為這個作業(yè)也比較特殊，同NC加工中心一樣，線切割加工也需要兩種不同技能的技工，線切割加工編程人員，線切割機器操作人員。所以為了保持作業(yè)中心中費用的同質(zhì)性，我們把

11、線切割加工從模具加工中分離出來，單獨作為一個作業(yè)中心來處理。（5）鉗工作業(yè)中心范圍：模具制造的最后階段的工作。劃分依據(jù)：這部分工作是模具制造的最后階段的工作，由專人負責，涉及的其它費用較少，所以把這個工序單列出來作為一個作業(yè)中心。（6）普通加工作業(yè)中心范圍：模具加工中用到火花機設(shè)備、銑床設(shè)備和磨床設(shè)備的加工作業(yè)部分。劃分依據(jù)：把用到這幾種不同加工設(shè)備的加工分配到同一個加工作業(yè)中。是因為這幾種設(shè)備的價格基本相同，這幾種加工方式用到的工種都是鉗工。（7）機器維修、保養(yǎng)作業(yè)中心范圍：機器維修、保養(yǎng)有關(guān)的活動。劃分依據(jù)：機器維修、保養(yǎng)的職能是保證機器設(shè)備的加工精度，生產(chǎn)的持續(xù)性。其費用不與產(chǎn)品直接掛鉤

12、。5.商業(yè)銀行在執(zhí)行作業(yè)成本法時的成本動因選擇預備知識：成本動因又稱成本驅(qū)動因素，是對導致成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項進行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。案例：目前商業(yè)銀行業(yè)務活動所消耗的資源一般分為五大類，即人事費(包括薪金、福利費等)、場地費(包括房租、水電費等)、折攤費(包括交通工具、各種設(shè)備的折舊)、事務費(包括交通費、電腦作業(yè)費、印刷費等)、其他非作業(yè)性費用(包括廣告費、交際費等)。主要作業(yè)中心一般可分為前臺作業(yè)中心、后臺作業(yè)中心、支持性作業(yè)中心、運鈔作業(yè)中心、自動柜員機作業(yè)中心、信用卡作業(yè)中心、個人金融作業(yè)中心、企業(yè)金融作業(yè)中心等。根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營特點，做出部分銀

13、行資源成本動因的選擇及部分作業(yè)中心的作業(yè)成本動因的選擇 。表1 資源成本動因資源項目成本動因人事費薪金 福利費 場地費房租 水電費 折攤費交通工具折舊 各種設(shè)備折舊 事務費交通費 電腦作業(yè)費 印刷費 非作業(yè)性費用廣告費 交際費 表2 前臺作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待業(yè)務受理 審核單據(jù) 清點現(xiàn)金點鈔 復核超過授權(quán)金額的交易復核 錄入書寫或打印 確認憑證檢查、蓋章 表3 后臺作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因會計財務記賬 復核 事后監(jiān)督、錯誤處理 財務管理 劃撥資金資金清算 表4 支持性作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因新產(chǎn)品開發(fā)調(diào)研、設(shè)計、論證 檔案管理、信息統(tǒng)計

14、 信息技術(shù)開發(fā)、維護 人事管理招聘、培訓、考核 行政管理行政管理 表5 運鈔作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因運鈔保衛(wèi)押運 款項移送 現(xiàn)鈔處理現(xiàn)鈔清分 殘破鈔處理金額/面值表6 自動柜員機作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因現(xiàn)金管理款項存取 現(xiàn)鈔清分 設(shè)備維護設(shè)備維護 表7 信用卡作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待受理申請 資格審查 結(jié)算結(jié)算 后續(xù)管理交易證實 掛失處理 表8 個人金融作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待回答電話詢問 受理貸款申請 貸款執(zhí)行評估貸款申請 風險控制 發(fā)放貸款 表9 企業(yè)金融作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待受理客戶

15、申請 貸款執(zhí)行信貸調(diào)查 風險控制 發(fā)放貸款 解：資源成本動因資源項目成本動因人事費薪金員工人數(shù)福利費員工人數(shù)場地費房租平方米/地段/裝修程度水電費平方米折攤費交通工具折舊行駛公里/交通工具價值各種設(shè)備折舊使用年限/設(shè)備價值事務費交通費次數(shù)/距離電腦作業(yè)費電腦工作小時印刷費張數(shù)非作業(yè)性費用廣告費產(chǎn)品數(shù)量/推廣次數(shù)交際費次數(shù) 前臺作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待業(yè)務受理客戶數(shù)審核單據(jù)單據(jù)張數(shù)清點現(xiàn)金點鈔金額/面值復核超過授權(quán)金額的交易復核復核筆數(shù)錄入書寫或打印交易筆數(shù)確認憑證檢查、蓋章單據(jù)張數(shù)后臺作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因會計財務記賬交易筆數(shù)復核交易筆數(shù)事后監(jiān)督、錯誤

16、處理交易筆數(shù)/錯誤筆數(shù)財務管理人工工時劃撥資金資金清算人工工時 支持性作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因新產(chǎn)品開發(fā)調(diào)研、設(shè)計、論證開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量檔案管理、信息統(tǒng)計人工工時信息技術(shù)開發(fā)、維護產(chǎn)品數(shù)量/網(wǎng)點數(shù)量人事管理招聘、培訓、考核招聘人數(shù)/員工人數(shù)行政管理行政管理員工人數(shù)/網(wǎng)點數(shù)量 運鈔作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因運鈔保衛(wèi)押運網(wǎng)點數(shù)款項移送運鈔車次現(xiàn)鈔處理現(xiàn)鈔清分金額/面值殘破鈔處理金額/面值自動柜員機作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因現(xiàn)金管理款項存取金額/面值現(xiàn)鈔清分金額/面值設(shè)備維護設(shè)備維護維護次數(shù) 信用卡作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待受理申請申請表

17、數(shù)量資格審查申請表數(shù)量結(jié)算結(jié)算信用卡數(shù)量/交易次數(shù)后續(xù)管理交易證實電話小時掛失處理掛失信用卡數(shù)量 個人金融作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待回答電話詢問電話小時受理貸款申請申請表數(shù)量貸款執(zhí)行評估貸款申請申請表數(shù)量風險控制審貸筆數(shù)發(fā)放貸款貸款筆數(shù) 企業(yè)金融作業(yè)中心作業(yè)成本動因業(yè)務流程作業(yè)成本動因客戶接待受理客戶申請申請表數(shù)量貸款執(zhí)行信貸調(diào)查客戶信用等級風險控制審貸筆數(shù)發(fā)放貸款貸款筆數(shù)66.傳統(tǒng)和作業(yè)成本法產(chǎn)品成本計算及分析華興公司是生產(chǎn)電子產(chǎn)品的企業(yè)，長期生產(chǎn) 甲、乙、丙三種電子元器件。產(chǎn)品甲是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售100000件；產(chǎn)品乙工藝相對復雜一些，公司每年

18、銷售200000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品丙工藝最復雜，公司每年銷售40000件。公司設(shè)有一個生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術(shù)沖洗及烘干、質(zhì)量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。華興公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)成本計算法（1）按照傳統(tǒng)的成本計算法，三種產(chǎn)品有關(guān)的成本資料如下：項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計產(chǎn)量（件）10000020000040000直接材料（元）5000000800000直接人工（元）58000001600000制造費用（元）年直接人工工時（小時）300000800000800001180000（2）在傳統(tǒng)成本計算法下，華興公司

19、以直接人工工時為基礎(chǔ)分配制造費用如下：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計年直接人工工時300000800000800001180000分配率/118000032制造費用96000002560000（3）采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品直接材料5000000800000直接人工58000001600000制造費用96000002560000合計4960000產(chǎn)量（件）10000020000040000單位產(chǎn)品成本204298124公司的定價策略及產(chǎn)品銷售方面的困境（1）公司的定價策略公司采用成本加成定價法作為定價策略，按照產(chǎn)品成本的125設(shè)定目標售價，如下所示：項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品

20、丙產(chǎn)品產(chǎn)品成本目標售價（產(chǎn)品成本×125）實際售價 （2）產(chǎn)品銷售方面的困境 近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。甲產(chǎn)品基本按照目標售價正常出售。但來自外國公司的競爭迫使公司將乙產(chǎn)品的實際售價降低到328元，遠遠低于目標售價元。丙產(chǎn)品的售價定于元時，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將丙產(chǎn)品的售價提高到元。即使在元這一價格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在丙產(chǎn)品的市場上無力與公司競爭。上述情況表明，甲產(chǎn)品的銷售及盈利狀況正常，丙產(chǎn)品是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而乙產(chǎn)品是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此乙產(chǎn)品成為公司管理人員關(guān)注的焦點。在

21、分析過程中，管理人員對傳統(tǒng)成本計算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本計算法（1）管理人員經(jīng)過分析，認定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質(zhì)作業(yè)成本庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中。歸集的結(jié)果如下表所示：制造費用金額（元）裝配材料采購2000000物料處理5600000起動準備30000質(zhì)量控制4130000產(chǎn)品包裝2500000工程處理6944000管理4602000合計（2）管理人員認定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如下：成本動因：制造費用成本動因作業(yè)量甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品合計裝配機器小時（小時）1000002500

22、0080000430000材料采購定單數(shù)量（張）1200048000140000200000物料處理材料移動（次數(shù)）70003000063000100000起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）1000040000100000150000質(zhì)量控制檢驗小時（小時）400008000080000200000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）40003000066000100000工程處理工程處理時間（小時）100000180000120000400000管理直接人工（小時）300000800000800001180000單位作業(yè)成本：制造費用成本動因年制造費用年作業(yè)量單位作業(yè)成本（分配率）裝配機器小時（小時）430000材

23、料采購定單數(shù)量（張）200000020000010物料處理材料移動（次數(shù)）560000010000056起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）30000150000質(zhì)量控制檢驗小時（小時）4130000200000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）250000010000025工程處理工程處理時間（小時）694400040000管理直接人工（小時）46020001180000（3）將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品項目單位作業(yè)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配100000 250000 80000 材料采購1012000 48000 140000 物料處

24、理567000 30000 63000 起動準備10000 40000 100000 質(zhì)量控制40000 80000 80000 產(chǎn)品包裝254000 30000 66000 工程處理100000 180000 120000 管理300000 800000 80000 合計 （4）經(jīng)過重新計算，管理人員得到的產(chǎn)品成本資料如下：項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品直接材料5000000800000直接人工58000001600000裝配 材料采購 物料處理 起動準備 質(zhì)量控制 產(chǎn)品包裝 工程處理 管理 合計（元） 產(chǎn)量10000020000040000單位產(chǎn)品成本（元） 根據(jù)作業(yè)成本法計算的三種產(chǎn)品成本，對該

25、公司原來的目標售價進行分析評價，并對三種產(chǎn)品的目標售價進行重新制定。解：將作業(yè)成本庫的制造費用按單位作業(yè)成本分攤到各產(chǎn)品項目單位作業(yè)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配10000027800002500006950000800002224000材料采購1012000120000480004800001400001400000物料處理567000392000300001680000630003528000起動準備10000200040000800010000020000質(zhì)量控制40000826000800001652000800001652000產(chǎn)品包裝25400010000030000750000660001650000工程處理10000017360001800