管理會計(jì)學(xué)-第二章

1、管理會計(jì)學(xué)-第二章引例：引例：各地老婆本各地老婆本第一節(jié)：第一節(jié)：成本的概念及其分類成本的概念及其分類 ：為達(dá)到某一特定目的而耗用或放棄的資源為達(dá)到某一特定目的而耗用或放棄的資源2 美國會計(jì)學(xué)會（美國會計(jì)學(xué)會（AAAAAA）給出的成本概念是）給出的成本概念是“成本是指為達(dá)成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的犧牲。到特定目的而發(fā)生或可能發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的犧牲?！边@一概念不局限于產(chǎn)品成本，具有更廣泛的意義：這一概念不局限于產(chǎn)品成本，具有更廣泛的意義：在時間和空間上進(jìn)一步擴(kuò)展了成本的概念；在時間和空間上進(jìn)一步擴(kuò)展了成本的概念；確定成本的思想是確定成本的思想是“針對特定的決

2、策需要確定特針對特定的決策需要確定特定的成本計(jì)算對象、計(jì)算特定內(nèi)涵的成本定的成本計(jì)算對象、計(jì)算特定內(nèi)涵的成本”；成本對象不僅反映成本性質(zhì)，而且可根據(jù)需要細(xì)成本對象不僅反映成本性質(zhì)，而且可根據(jù)需要細(xì)分；分；具有全面、全過程成本管理的成本觀。具有全面、全過程成本管理的成本觀。3 成本分類成本分類 1 1、按傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)用途分類（經(jīng)濟(jì)職能）、按傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)用途分類（經(jīng)濟(jì)職能） 制造成本制造成本 （生產(chǎn)成本）（生產(chǎn)成本） 是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)，是與同產(chǎn)品成是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的有關(guān)耗費(fèi)，是與同產(chǎn)品成本相對應(yīng)的。本相對應(yīng)的。 可分：直接材料可分：直接材料 直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接

3、材料、間接人工；間接材料、間接人工； 其他制造成本。其他制造成本。p23 p23 舉例舉例4 非制造成本（也叫期間成本，期間費(fèi)用）非制造成本（也叫期間成本，期間費(fèi)用） 是與特定期間相聯(lián)系，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系是與特定期間相聯(lián)系，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系的成本，通常指在銷售產(chǎn)品及行政管理過程中發(fā)生的成本。的成本，通常指在銷售產(chǎn)品及行政管理過程中發(fā)生的成本。 包括：包括： 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用- -營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用- -研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用- -利

4、息、銀行手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等利息、銀行手續(xù)費(fèi)和匯兌損益等56傳統(tǒng)成本的分類的局限性傳統(tǒng)成本的分類的局限性 特點(diǎn)：特點(diǎn)： 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，其目的是為了明確產(chǎn)品成本的構(gòu)成成本按經(jīng)濟(jì)用途分類，其目的是為了明確產(chǎn)品成本的構(gòu)成，一定程度上可以幫助分析成本升降的原因，一定程度上可以幫助分析成本升降的原因 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 對于加強(qiáng)成本的規(guī)劃與控制有著明顯的不足對于加強(qiáng)成本的規(guī)劃與控制有著明顯的不足 難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及決策過程提供靈活有效的成本難以為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及決策過程提供靈活有效的成本信息信息7是指成本發(fā)生額與業(yè)是指成本發(fā)生額與業(yè)務(wù)量（指產(chǎn)銷量或作業(yè)量）之間的相互依存關(guān)系。務(wù)量（指產(chǎn)銷量或作業(yè)量）之

5、間的相互依存關(guān)系。（與業(yè)務(wù)量變化的關(guān)系）（與業(yè)務(wù)量變化的關(guān)系） 按業(yè)務(wù)量變動對成本的影響、變化關(guān)系，可以把成本劃按業(yè)務(wù)量變動對成本的影響、變化關(guān)系，可以把成本劃分為：分為： 8 在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（即相關(guān)在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)（即相關(guān)范圍內(nèi)）發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量增減變化影響的那范圍內(nèi)）發(fā)生額不受業(yè)務(wù)量增減變化影響的那部分成本屬于固定成本。部分成本屬于固定成本。 如：如： 9固定成本舉例固定成本舉例產(chǎn)品產(chǎn)量（件）租金總額（元）每件產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金成本（元）10 在一定范圍內(nèi)，固定成本總額不變在一定范圍內(nèi)，固定成本總額不變 業(yè)務(wù)量大業(yè)務(wù)量大 - - 單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本小單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)

6、的固定成本小 相反相反 業(yè)務(wù)量小業(yè)務(wù)量小 - - 單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本大單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定成本大 成反比成反比11相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x固定成本總額（固定成本總額（a）成本成本相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x成本成本a/x（單單位固定成位固定成本）本）yy12 固定成本中大部分是固定成本中大部分是“”-是企業(yè)為取得一定的是企業(yè)為取得一定的經(jīng)營能力而付出的代價。（短期決策行為無法改變其數(shù)額的那經(jīng)營能力而付出的代價。（短期決策行為無法改變其數(shù)額的那部分固定成本）部分固定成本） 也稱能量成本，是由也稱能量成本，是由以前的決策所以前的決策所形成的，是企業(yè)經(jīng)營必須要發(fā)生的成本。如折舊

7、、形成的，是企業(yè)經(jīng)營必須要發(fā)生的成本。如折舊、設(shè)備租金、設(shè)備租金、管理人員工資。如果削減勢必影響企業(yè)的盈利能力和長遠(yuǎn)目管理人員工資。如果削減勢必影響企業(yè)的盈利能力和長遠(yuǎn)目標(biāo)。標(biāo)。根據(jù)企業(yè)不同時期的經(jīng)營方針，通根據(jù)企業(yè)不同時期的經(jīng)營方針，通過編制期間預(yù)算由高層管理者決定的成本，也即決策者能夠過編制期間預(yù)算由高層管理者決定的成本，也即決策者能夠通過編制預(yù)算及采取某些行動改變其發(fā)生數(shù)額的成本。包括：通過編制預(yù)算及采取某些行動改變其發(fā)生數(shù)額的成本。包括：研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、 職工培訓(xùn)費(fèi)。職工培訓(xùn)費(fèi)。(具有時效性具有時效性)13通用汽車公司在固定成本的重壓下抗?fàn)幫ㄓ闷嚬驹?/p>

8、固定成本的重壓下抗?fàn)?7575年，由于其市場份額逐漸被日本豐田汽車侵蝕，年，由于其市場份額逐漸被日本豐田汽車侵蝕，通用汽車公司失去了作為世界第一大汽車制造商的通用汽車公司失去了作為世界第一大汽車制造商的地位。事實(shí)情況是固定成本（不隨汽車產(chǎn)量變化的地位。事實(shí)情況是固定成本（不隨汽車產(chǎn)量變化的成本）嚴(yán)重影響了通用汽車公司在汽車市場的競爭成本）嚴(yán)重影響了通用汽車公司在汽車市場的競爭力。力。 在經(jīng)歷了在經(jīng)歷了1010年的緊縮開支后，通用汽車公司的變動成本（年的緊縮開支后，通用汽車公司的變動成本（隨汽車產(chǎn)量變化的成本，如材料成本）最終開始下降，這隨汽車產(chǎn)量變化的成本，如材料成本）最終開始下降，這與日本汽

9、車公司的情況是一樣的。不幸的是，通用汽車公與日本汽車公司的情況是一樣的。不幸的是，通用汽車公司的大部分運(yùn)營成本是固定成本，工會合同使公司很難關(guān)司的大部分運(yùn)營成本是固定成本，工會合同使公司很難關(guān)閉工廠或減少年金和退休職工的健康福利。閉工廠或減少年金和退休職工的健康福利。16 為了補(bǔ)償高額的固定成本，通用公司必須銷售大量的汽車為了補(bǔ)償高額的固定成本，通用公司必須銷售大量的汽車。銷售折扣一度是一種好方法。通用也大舉進(jìn)軍中國和歐。銷售折扣一度是一種好方法。通用也大舉進(jìn)軍中國和歐洲市場。洲市場。 但是在但是在2005-20062005-2006年，增長的愿望沒有實(shí)現(xiàn)，通用開年，增長的愿望沒有實(shí)現(xiàn)，通用開

10、始多方努力。它裁掉了成千上萬的工人，關(guān)閉了十始多方努力。它裁掉了成千上萬的工人，關(guān)閉了十幾個工廠，與工會協(xié)商每年再節(jié)省幾個工廠，與工會協(xié)商每年再節(jié)省1010億美元，大幅億美元，大幅消減消減4 4萬多工人的退休計(jì)劃福利，并且凍結(jié)了養(yǎng)老金萬多工人的退休計(jì)劃福利，并且凍結(jié)了養(yǎng)老金項(xiàng)目。項(xiàng)目。 這個計(jì)劃好像起作用了這個計(jì)劃好像起作用了- -至少是一個開始。至少是一個開始。20062006年，通用報年，通用報告了告了2222億美元的經(jīng)營利潤。億美元的經(jīng)營利潤。 但是行業(yè)分析師認(rèn)為，通用還必須更多地消減成本。但是行業(yè)分析師認(rèn)為，通用還必須更多地消減成本。通用的通用的CEO Richard WagonerC

11、EO Richard Wagoner發(fā)誓要在發(fā)誓要在20102010年將年將20062006年年占收入占收入34%34%的固定成本降到的固定成本降到25%25%。17 相關(guān)范圍內(nèi)，發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變相關(guān)范圍內(nèi)，發(fā)生額隨著業(yè)務(wù)量的變化而成正比例變化的那部分成本屬于變動成本?；哪遣糠殖杀緦儆谧儎映杀?。 y = bx （b為比例系數(shù)）為比例系數(shù)） 如：如：特點(diǎn)：特點(diǎn)：18變動成本舉例產(chǎn)品產(chǎn)量（件）每件產(chǎn)品耗材料（元）耗用材料總額（元）19相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x變動成本總額（變動成本總額（bx）成本成本相關(guān)范圍相關(guān)范圍0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x成本成本單位變動成本（單位變動成本（

12、b）yy20相關(guān)范圍相關(guān)范圍 :/wiki.mbalib /zh-tw/相關(guān)范圍21 總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又不呈正比例總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而變動，但又不呈正比例變化關(guān)系的成本稱作混合成本。變化關(guān)系的成本稱作混合成本。 y = a bx 如：如： 22直接可認(rèn)定直接可認(rèn)定的變動成本的變動成本混合成本混合成本直接可認(rèn)定直接可認(rèn)定的固定成本的固定成本變動成本部分變動成本部分固定成本部分固定成本部分23 直線型混合成本模型圖成本成本半變動成本半變動成本0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量24 階梯型混合成本模型圖（半固定成本）成本成本0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量25 延期型混合成本模型圖成本成本0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量26 曲線型混合成

13、本模型圖成本成本0業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量27 技術(shù)估算法是根據(jù)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，測技術(shù)估算法是根據(jù)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，測定各種材料、燃料、動力、工時等方面的消耗定各種材料、燃料、動力、工時等方面的消耗量標(biāo)準(zhǔn)，然后確定其中的變動成本和固定成本量標(biāo)準(zhǔn)，然后確定其中的變動成本和固定成本數(shù)額的一種方法。數(shù)額的一種方法。 30 直接估計(jì)法是根據(jù)混合成本各成本項(xiàng)目的性直接估計(jì)法是根據(jù)混合成本各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，把總體上與業(yè)務(wù)量變化關(guān)系較為緊密的成本質(zhì)，把總體上與業(yè)務(wù)量變化關(guān)系較為緊密的成本項(xiàng)目直接視為變動成本處理，而將總體上較為穩(wěn)項(xiàng)目直接視為變動成本處理，而將總體上較為穩(wěn)定且與業(yè)務(wù)量的變化無密切聯(lián)系的這些成本項(xiàng)目定且與

14、業(yè)務(wù)量的變化無密切聯(lián)系的這些成本項(xiàng)目看作固定成本。看作固定成本。 31 合同認(rèn)定法是直接根據(jù)企業(yè)所簽定的合同、既合同認(rèn)定法是直接根據(jù)企業(yè)所簽定的合同、既定的管理制度、核算制度和支付費(fèi)用的規(guī)定來測算定的管理制度、核算制度和支付費(fèi)用的規(guī)定來測算固定成本部分和變動成本部分的一種方法。固定成本部分和變動成本部分的一種方法。 2400 +0.4 x 32 歷史成本分析法是根據(jù)提供的歷史資料，歷史成本分析法是根據(jù)提供的歷史資料，運(yùn)用一定的技術(shù)手段來劃分固定成本與變動成運(yùn)用一定的技術(shù)手段來劃分固定成本與變動成本的一種方法。本的一種方法。可以分為：可以分為： 33 以歷史資料中高點(diǎn)業(yè)務(wù)量及對應(yīng)的混合成本與低點(diǎn)

15、以歷史資料中高點(diǎn)業(yè)務(wù)量及對應(yīng)的混合成本與低點(diǎn)業(yè)務(wù)量及對應(yīng)的混合成本為基本數(shù)據(jù)，然后運(yùn)用一定的業(yè)務(wù)量及對應(yīng)的混合成本為基本數(shù)據(jù)，然后運(yùn)用一定的技術(shù)手段來確定其中的變動成本和固定成本的一種方法。技術(shù)手段來確定其中的變動成本和固定成本的一種方法。34bxyabbabaxybxay低點(diǎn)業(yè)務(wù)量高點(diǎn)業(yè)務(wù)量低點(diǎn)混合成本高點(diǎn)混合成本可按以下公式計(jì)算和根據(jù)高低點(diǎn)法規(guī)則，成本?；旌铣杀局械膯挝蛔儎硬糠?；混合成本中的固定成本某一時期的業(yè)務(wù)量；某一時期的混合成本；其中：計(jì)算簡單便于應(yīng)用；計(jì)算簡單便于應(yīng)用；有一定誤差有一定誤差35高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法：以一定時期最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合高低點(diǎn)法：以一定

16、時期最高業(yè)務(wù)量的混合成本與最低業(yè)務(wù)量的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算出單位變動成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算出單位變動成本，然后再分解出混合成本中的變動成本和固定成本各占多少成本，然后再分解出混合成本中的變動成本和固定成本各占多少的一種分解方法。的一種分解方法。 例：某公司例：某公司2000年年1月月6月設(shè)備維修費(fèi)發(fā)生額如下：月設(shè)備維修費(fèi)發(fā)生額如下：月份月份123456發(fā)生額發(fā)生額（機(jī)器小時）（機(jī)器小時）768101214維修費(fèi)（元）維修費(fèi)（元） 22020025031035040036高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法要求：采用高低點(diǎn)法分解混合成本。解： 第一步：找出最高業(yè)

17、務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量及其對應(yīng)的成本數(shù)據(jù)： 最高業(yè)務(wù)量：14；對應(yīng)成本：400； 最低業(yè)務(wù)量：6；對應(yīng)成本：200； 第二步：計(jì)算b: b= (400-200)/(14-6)=25 第三步：計(jì)算a: a= 400-2514=200-625=50 最后：給出混合成本分解公式：Y=50+25x月份123456發(fā)生額（機(jī)器小時）768101214維修費(fèi)（元）22020025031035040037高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法的適用條件：各期業(yè)務(wù)量變動不大，業(yè)務(wù)比較均衡的情況下分解結(jié)果較準(zhǔn)。練習(xí)38 散布圖法是根據(jù)一系列業(yè)務(wù)量和成本資料，結(jié)散布圖法是根據(jù)一系列業(yè)務(wù)量和成本資料，結(jié)合目測手段，通過作圖來分解混合成

18、本的一種方法。合目測手段，通過作圖來分解混合成本的一種方法。 1. 散布圖法考慮了一系列歷史數(shù)據(jù)中業(yè)務(wù)量散布圖法考慮了一系列歷史數(shù)據(jù)中業(yè)務(wù)量與混合成本的依存關(guān)系，高低點(diǎn)法只考慮高低兩與混合成本的依存關(guān)系，高低點(diǎn)法只考慮高低兩點(diǎn)。點(diǎn)。 2.散布圖法以目測結(jié)合數(shù)學(xué)的方法為基礎(chǔ)，高低散布圖法以目測結(jié)合數(shù)學(xué)的方法為基礎(chǔ)，高低點(diǎn)法以數(shù)學(xué)的方法為基礎(chǔ)。點(diǎn)法以數(shù)學(xué)的方法為基礎(chǔ)。39散步圖法散步圖法成本(元)5512075100040散步圖法散步圖法通過劃線大體看出： a = 55那么，b= (y-a)/x =(75-55)/100 =0.2則混合成本可以分解為： Y=55+0.2x41 回歸分析法是數(shù)理統(tǒng)計(jì)

19、中回歸分析法是數(shù)理統(tǒng)計(jì)中“偏差平方和最小偏差平方和最小”原理原理在成本分解中的運(yùn)用。在成本分解中的運(yùn)用。 一般把平方和運(yùn)算也稱之為一般把平方和運(yùn)算也稱之為“二乘二乘”運(yùn)算，因此，回運(yùn)算，因此，回歸分析法也叫作最小二乘法。歸分析法也叫作最小二乘法。 即回歸直線法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量和混合成本的歷即回歸直線法是根據(jù)一定期間業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法原理確定一條最能反映業(yè)務(wù)量與史資料，運(yùn)用最小二乘法原理確定一條最能反映業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定分析確定混合成本中混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定分析確定混合成本中變動成本和固定成本的方法。變動成本和固定成本的方法。42 根

20、據(jù)方程式：根據(jù)方程式： y = a + bx 等式兩邊同時乘以等式兩邊同時乘以 n 則有：則有： ny = na + bnx y =na + bx （1）得到：得到： a =（ y bx） / n （2） （1）等式兩邊同時乘以等式兩邊同時乘以x 得到：得到： nxy = nxa + bnx2 x y = ax + bx 2 （3） 把（把（2）代入（）代入（3）得到：得到： nx y x y b = n x 2 （x）2 43回歸直線法回歸直線法例：月份業(yè)務(wù)量(x)維修費(fèi)(y)xyx2123456768101214220200250310350400154012002000310042005600493664100144196合計(jì)x=57y=1730 xy= 17640 x2 = 58944代入公式計(jì)算代入公式計(jì)算: : y - bxa= nb= nxy - x y n x2-(x)2 1730 25.3757 =6= 617640 - 57 17306589-57 57 =25.