第九章銷售與收款循環(huán)審計(jì).

1、第第9章章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)銷售與收款循環(huán)審計(jì)2營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容憑證業(yè)務(wù)流程憑證業(yè)務(wù)流程控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)12343 一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄第一節(jié)第一節(jié) 業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程4 一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 1.：顧客提出的書(shū)面購(gòu)貨要求。：顧客提出的書(shū)面購(gòu)貨要求。2.：列示顧客所訂商品名稱、規(guī)格、數(shù)量的：列示顧客所訂商品名稱、規(guī)格、數(shù)量的憑證。（銷售方內(nèi)部處理業(yè)務(wù)的依據(jù)）憑證。（銷售方內(nèi)部處理業(yè)務(wù)的依據(jù)）3.：發(fā)貨時(shí)編制的反映發(fā)出商品信息的憑：發(fā)

2、貨時(shí)編制的反映發(fā)出商品信息的憑據(jù)。（多聯(lián)，開(kāi)具賬單的依據(jù)）據(jù)。（多聯(lián)，開(kāi)具賬單的依據(jù)）4.：已售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)費(fèi)、：已售商品的規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等，是記錄銷售業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、開(kāi)票日期、付款條件等，是記錄銷售業(yè)務(wù)的基本憑證。務(wù)的基本憑證。5.：列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的，可供銷售的：列示已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的，可供銷售的各種商品的價(jià)格清單。各種商品的價(jià)格清單。6.：表示：表示因銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓引因銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓引起的應(yīng)收銷貨款減少起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。（與發(fā)票格式相同）的憑證。（與發(fā)票格式相同）57.：按：按顧客顧客設(shè)置明細(xì)賬。設(shè)置明細(xì)賬。8.：記錄：記錄

3、銷售交易銷售交易，按銷，按銷售商品的售商品的品種、類別品種、類別設(shè)明細(xì)。設(shè)明細(xì)。9.：銷售折扣、銷售折讓：銷售折扣、銷售折讓10.：與銷貨發(fā)票一起寄給顧客并：與銷貨發(fā)票一起寄給顧客并于付款時(shí)寄回于付款時(shí)寄回一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄6銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄銷售與收款循環(huán)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 原始憑證原始憑證 記賬憑證記賬憑證客戶訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)客戶訂購(gòu)單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單轉(zhuǎn)賬、收款憑證轉(zhuǎn)賬、收款憑證賬簿賬簿應(yīng)收賬款賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款折扣與折讓、現(xiàn)

4、金、銀行存款明細(xì)賬明細(xì)賬其他其他商品價(jià)目表、應(yīng)收賬款賬齡分商品價(jià)目表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、匯款通知書(shū)、壞賬審批析表、匯款通知書(shū)、壞賬審批表、客戶月末對(duì)賬單表、客戶月末對(duì)賬單二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 這部分學(xué)習(xí)的思路，可概括為五個(gè)關(guān)鍵詞：這部分學(xué)習(xí)的思路，可概括為五個(gè)關(guān)鍵詞：環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)、部門(mén)部門(mén)、憑證憑證、措施措施、認(rèn)定認(rèn)定。環(huán)節(jié)決定部門(mén)，部門(mén)。環(huán)節(jié)決定部門(mén)，部門(mén)產(chǎn)生憑證，對(duì)憑證采取措施，措施又影響認(rèn)定。產(chǎn)生憑證，對(duì)憑證采取措施，措施又影響認(rèn)定。（一）接受顧客訂單（一）接受顧客訂單 顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循

5、環(huán)的起顧客提出訂貨要求是整個(gè)銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)點(diǎn)。顧客的訂單一般交給銷售部門(mén)，但只是符合。顧客的訂單一般交給銷售部門(mén)，但只是符合企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。企業(yè)管理層的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的訂單才能被接受。 一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，一般企業(yè)會(huì)有一個(gè)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的顧客的名單，不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過(guò)不在名單上的顧客的訂單，一般是經(jīng)過(guò)銷售主管銷售主管批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的訂單，由批準(zhǔn)銷售。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的訂單，由銷售部門(mén)銷售部門(mén)根據(jù)該根據(jù)該訂單編制訂單編制銷售單銷售單。78 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（二）批準(zhǔn)賒銷信用（二）批準(zhǔn)賒銷信用 賒銷批準(zhǔn)是由賒銷批準(zhǔn)是

6、由信用管理部門(mén)信用管理部門(mén)根據(jù)管理層的賒銷政根據(jù)管理層的賒銷政策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已策在每個(gè)顧客的已授權(quán)的信用額度進(jìn)行的。在已授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，授權(quán)的信用額度內(nèi)的賒銷，信用管理部門(mén)的職員信用管理部門(mén)的職員就可以批準(zhǔn)；就可以批準(zhǔn)； 如果賒銷超過(guò)了已授權(quán)的信用額度，就需要如果賒銷超過(guò)了已授權(quán)的信用額度，就需要信用信用管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。批準(zhǔn)。 設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的因此，這些控制與應(yīng)收賬款余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)

7、務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)9二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（三）按銷售單供貨（三）按銷售單供貨 倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨。因此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。此，已批準(zhǔn)銷售單的一聯(lián)通常送達(dá)倉(cāng)庫(kù)。 企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)企業(yè)在收到顧客訂單后，就立即編制一份預(yù)先編號(hào)的的一式多聯(lián)的一式多聯(lián)的銷售單銷售單，分別用于：，分別用于：（）批準(zhǔn)賒銷（）批準(zhǔn)賒銷（）審批發(fā)貨（）審批發(fā)貨（）記錄發(fā)貨數(shù)量（）記錄發(fā)貨數(shù)量（）向顧客開(kāi)具賬單等。（）向顧客開(kāi)具賬單等。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)

8、的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)10二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（四）按銷售單裝運(yùn)貨物（四）按銷售單裝運(yùn)貨物 裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，裝運(yùn)憑證是指一式多聯(lián)的、連續(xù)編號(hào)的提貨單，可由電腦或人工編制，通常由可由電腦或人工編制，通常由裝運(yùn)部門(mén)裝運(yùn)部門(mén)保管。只保管。只有出示經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門(mén)把守人員才允有出示經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的裝運(yùn)憑證，大門(mén)把守人員才允許出門(mén)。許出門(mén)。 我們?cè)谶@里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷售單、出庫(kù)單我們?cè)谶@里涉及到的連續(xù)編號(hào)的銷售單、出庫(kù)單以及裝運(yùn)憑證以及裝運(yùn)憑證 我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們要注意單子上的內(nèi)容。如果單子上有金額，我們就可以證明我們就可以證明

9、“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”和和“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)認(rèn)定。出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證一般都是寫(xiě)品名、規(guī)格和定。出庫(kù)單和裝運(yùn)憑證一般都是寫(xiě)品名、規(guī)格和數(shù)量，連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫(kù)單可以證明數(shù)量，連續(xù)編號(hào)的裝運(yùn)憑證和出庫(kù)單可以證明“存在存在”、“發(fā)生發(fā)生”和和“完整性完整性”認(rèn)定。認(rèn)定。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)11二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）向顧客開(kāi)具賬單（五）向顧客開(kāi)具賬單開(kāi)具賬單包括開(kāi)具賬單包括根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制根據(jù)銷售單和裝運(yùn)憑證編制和向顧客和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。這項(xiàng)功能主要針對(duì)的問(wèn)題

10、是：對(duì)的問(wèn)題是：、是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（即、是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了賬單（即“完完整性整性”認(rèn)定問(wèn)題）認(rèn)定問(wèn)題）2 2、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)、是否只對(duì)實(shí)際裝運(yùn)的貨物才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（即開(kāi)具賬單或虛構(gòu)交易（即“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定問(wèn)題）認(rèn)定問(wèn)題）3 3、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)、是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格計(jì)價(jià)開(kāi)具賬單。（即具賬單。（即“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題）認(rèn)定問(wèn)題）二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)12二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（五）向顧客開(kāi)具賬單：（五）向顧客開(kāi)具

11、賬單：編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的編制和向顧客寄送事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票銷售發(fā)票。 開(kāi)具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：開(kāi)具賬單應(yīng)設(shè)立以下的控制程序：1 1、開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是、開(kāi)具賬單部門(mén)職員在編制每張銷售發(fā)票之前，獨(dú)立檢查是否存在否存在裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單銷售單；2 2、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的、依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表商品價(jià)目表編制銷售發(fā)票；編制銷售發(fā)票；3 3、獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；4 4、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)、將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相應(yīng)的銷售發(fā)票上

12、的商品總數(shù)進(jìn)行比較。（核對(duì)商品數(shù)量）進(jìn)行比較。（核對(duì)商品數(shù)量） 注意：這些控制與銷售交易的注意：這些控制與銷售交易的“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。開(kāi)票部門(mén)開(kāi)票部門(mén)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于銷售銷售、裝運(yùn)裝運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)以及以及財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)的一個(gè)單的一個(gè)單獨(dú)的部門(mén)。獨(dú)的部門(mén)。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)13二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷售（六）記錄銷售包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷。記錄銷售即記賬和登賬。包括區(qū)分賒銷、現(xiàn)銷。記錄銷售即記賬和登賬。記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：記錄銷售的控制程序包括以下內(nèi)容：1 1、只

13、依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記、只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。錄銷售。2 2、控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。、控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票。3 3、獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記、獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會(huì)計(jì)記錄金額的一致性。錄金額的一致性。4 4、記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相、記錄銷售的職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離。分離。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)14二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（六）記錄銷售（六）記錄銷售5 5、對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減

14、少、對(duì)記錄過(guò)程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。6 6、定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。、定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的一致性。7 7、定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向、定期向顧客寄送賬單，并要求顧客將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告。 以上這些控制與以上這些控制與“發(fā)生發(fā)生”、“完整性完整性”、“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”以及以及“計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。說(shuō)明：說(shuō)明：“準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性”是與交易或事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；是與交易或事項(xiàng)相關(guān)的審

15、計(jì)目標(biāo)； “ “計(jì)價(jià)與分?jǐn)傆?jì)價(jià)與分?jǐn)偂笔桥c賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；是與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)；二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)15二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，在防止收款人員收到款項(xiàng)但是不入賬方面，匯款通知單匯款通知單起著很重要的作用。起著很重要的作用。 這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開(kāi)具銷這里的匯款通知單是指企業(yè)在向顧客開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)售發(fā)票時(shí)同時(shí)交給顧客一張匯款通知單，當(dāng)顧客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)顧

16、客實(shí)際向銀行支付貨款后，由顧客寄給財(cái)務(wù)部門(mén)不負(fù)責(zé)收款的人。務(wù)部門(mén)不負(fù)責(zé)收款的人。 匯款通知單應(yīng)該匯款通知單應(yīng)該連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)16 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理發(fā)生此類事項(xiàng)時(shí)，必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，并應(yīng)確保辦理此事有關(guān)的部門(mén)和職員各司其職，負(fù)責(zé)此事有關(guān)的部門(mén)和職員各司其職，負(fù)責(zé)辦理銷售退辦理銷售退回回的人員一定的人員一定不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄不能負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄，也就是分別負(fù)責(zé)，也就是分別負(fù)責(zé)控制實(shí)物流和

17、會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用控制實(shí)物流和會(huì)計(jì)處理。在這方面，嚴(yán)格使用貸項(xiàng)貸項(xiàng)通知單通知單無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編無(wú)疑會(huì)起到關(guān)鍵作用。貸項(xiàng)通知單應(yīng)連續(xù)編號(hào)。號(hào)。 （九）注銷壞賬（九）注銷壞賬 對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收回對(duì)這些壞賬，正確的做法應(yīng)當(dāng)是獲取貨款無(wú)法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)后注銷。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)17 二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) （十）提取壞賬準(zhǔn)備（十）提取壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取的數(shù)額必須能夠抵補(bǔ)企業(yè)以后無(wú)法收回的銷貨款。以后無(wú)

18、法收回的銷貨款。二二.銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)18主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用 供供 貨貨 裝運(yùn)貨物裝運(yùn)貨物向顧客開(kāi)具賬單向顧客開(kāi)具賬單主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄商品價(jià)目表、商品價(jià)目表、銷售發(fā)票銷售發(fā)票 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單 顧客訂貨單、銷顧客訂貨單、銷售售 銷售單銷售單 發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證19辦理和記錄現(xiàn)金及辦理和記錄現(xiàn)金及 銀行存款收入銀行存款收入 顧客月末對(duì)賬單、匯款顧客月末對(duì)賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款

19、日記賬及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓退回及折扣折讓 記錄銷售記錄銷售 轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬 貸項(xiàng)通知單、折扣折讓貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬明細(xì)賬 注銷壞賬注銷壞賬主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 主要憑證和記錄主要憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要業(yè)務(wù)活動(dòng)與相應(yīng)的憑證和會(huì)計(jì)記錄 壞賬審批表壞賬審批表 注意注意!業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系20 應(yīng)應(yīng)收收票票據(jù)據(jù) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款預(yù)預(yù)收收賬賬款款應(yīng)應(yīng)交交稅稅費(fèi)費(fèi) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)收收入入營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅

20、金金及及附附加加銷銷售售費(fèi)費(fèi)用用銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目長(zhǎng)長(zhǎng)期期應(yīng)應(yīng)收收款款21銷售與收款循環(huán)的特性交易的真實(shí)性交易的真實(shí)性實(shí)物流實(shí)物流單據(jù)流單據(jù)流資金流資金流22注銷壞賬注銷壞賬生產(chǎn)、信用管理部門(mén)銷售部門(mén)接受顧接受顧客訂單客訂單編制銷編制銷售單售單信用部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)會(huì)計(jì)部門(mén)退還退還折扣折扣出納制定銷制定銷售計(jì)劃售計(jì)劃按銷售按銷售單發(fā)貨單發(fā)貨批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷賒銷收款收款開(kāi)票開(kāi)票按銷售單按銷售單位裝運(yùn)位裝運(yùn)記錄銷售記錄銷售23主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：五賬四單三證二表一書(shū)一票。折扣與折讓明細(xì)折扣與折讓明細(xì)銀行存款日記賬銀行存款日記賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)

21、賬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬銷售單銷售單貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單顧客月末對(duì)賬單顧客月末對(duì)賬單顧客訂貨單顧客訂貨單Tet匯款通知書(shū)匯款通知書(shū)五賬五賬四單四單三證三證二表二表發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證商品價(jià)目表商品價(jià)目表一書(shū)一書(shū)一票一票壞賬審批表壞賬審批表銷售發(fā)票銷售發(fā)票單據(jù)單據(jù)9.2銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制9.2.1銷售循環(huán)的內(nèi)部控制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制9.2.2收款循環(huán)的內(nèi)部控制收款循環(huán)的內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離信息傳遞程序控制信息傳遞程序控制實(shí)物控制實(shí)物控制定期寄出對(duì)賬單定期寄出對(duì)賬單銷售循環(huán)的內(nèi)部控

22、制銷售循環(huán)的內(nèi)部控制 不相容職務(wù)應(yīng)實(shí)行職務(wù)分離對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)和審查稽核該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)應(yīng)分離的職務(wù)應(yīng)分離執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄職務(wù)應(yīng)分離務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離務(wù)應(yīng)分離保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)和對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查的職務(wù)應(yīng)分離查的職務(wù)

23、應(yīng)分離登記總賬的職務(wù)與登記明細(xì)賬、日記賬的職務(wù)應(yīng)分登記總賬的職務(wù)與登記明細(xì)賬、日記賬的職務(wù)應(yīng)分離離 （一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。 職責(zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試，一般只限于由職責(zé)分離是否恰當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試，一般只限于由CPA觀察觀察有關(guān)有關(guān)人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行人員的活動(dòng)，以及與這些人員進(jìn)行討論討論。（二）正確的授權(quán)審批（二）正確的授權(quán)審批 對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，對(duì)于授權(quán)審批問(wèn)題，CPA主要關(guān)心以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審主要關(guān)心以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的審批程序：批程序： 1、在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)過(guò)正確審批

24、。、在銷貨發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)過(guò)正確審批。 2、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。、非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物。 3、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過(guò)審批。 通過(guò)檢查憑證在上述三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批，可以很容易通過(guò)檢查憑證在上述三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上是否經(jīng)過(guò)審批，可以很容易地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)控效果。地測(cè)試出授權(quán)審批方面的內(nèi)控效果。 (三三)充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄 充分的憑證和記錄有利于其它方方面面的控制。充分的憑證和記錄有利于其它方方面面的控制。（四）憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào)（四）憑證的預(yù)先連續(xù)編號(hào) 有助于防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具帳單或登記入

25、帳，也有助于防止銷貨以后忘記向顧客開(kāi)具帳單或登記入帳，也可防止重復(fù)開(kāi)具帳單或重復(fù)記帳。這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有可防止重復(fù)開(kāi)具帳單或重復(fù)記帳。這種測(cè)試程序可同時(shí)提供有關(guān)關(guān)發(fā)生發(fā)生和完整性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。目標(biāo)的證據(jù)。 （五）按月寄出對(duì)帳單（五）按月寄出對(duì)帳單 有助于使顧客在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所記錄金額不符合的情況有助于使顧客在發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所記錄金額不符合的情況下，及時(shí)作出回復(fù)和說(shuō)明。下，及時(shí)作出回復(fù)和說(shuō)明。 CPA通過(guò)通過(guò)觀察指定人員寄送對(duì)帳單觀察指定人員寄送對(duì)帳單和檢查顧客和檢查顧客復(fù)函檔案復(fù)函檔案來(lái)進(jìn)來(lái)進(jìn)行測(cè)試。行測(cè)試。（六）內(nèi)部核查程序（六）內(nèi)部核查程序 要求由一個(gè)要求由一個(gè)不從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)

26、的人員或機(jī)構(gòu)去復(fù)核不從事某項(xiàng)業(yè)務(wù)的人員或機(jī)構(gòu)去復(fù)核、核對(duì)這項(xiàng)、核對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果，這樣把業(yè)務(wù)的執(zhí)行結(jié)果，這樣把核對(duì)和記錄核對(duì)和記錄分開(kāi)，有助于發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)分開(kāi)，有助于發(fā)現(xiàn)各種錯(cuò)誤。誤。 CPA可采用檢查可采用檢查內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告，或的報(bào)告，或其他獨(dú)立人員其他獨(dú)立人員在他在他們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。們核查的憑證上的簽字等方法實(shí)施控制測(cè)試。 在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)后，且對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)后，CPA應(yīng)當(dāng)判斷應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制

27、測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本部控制測(cè)試的成本是否會(huì)低于因此而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的成本。如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或未得到有效執(zhí)行，或內(nèi)如果被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在，或未得到有效執(zhí)行，或內(nèi)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)部控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，則試的工作量，則CPA不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施控制測(cè)試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。性測(cè)試程序。30內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款規(guī)定規(guī)定1 1、 及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)2 2、 銷

28、售收入及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬、銷售收入及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款銷售現(xiàn)款3 3、 應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度期應(yīng)收賬款催收制度收款交易的內(nèi)部控制收款交易的內(nèi)部控制314 4、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記、按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記客戶情況客戶情況5 5、建立壞賬報(bào)告制度、建立壞賬報(bào)告制度6 6、登記注銷壞賬，做到賬銷案存、登記注銷壞賬，做到賬銷案存7 7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)

29、應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)8 8、建立往來(lái)款項(xiàng)函證制度、建立往來(lái)款項(xiàng)函證制度32三、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序三、銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序銷售與收款交易的實(shí)質(zhì)性分析程序（1 1）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶）識(shí)別需要運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的賬戶余額或交易余額或交易（2 2）確定期望值）確定期望值（3 3）確定可接受的差異額）確定可接受的差異額（4 4）識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常）識(shí)別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系數(shù)據(jù)關(guān)系（5 5）調(diào)查重大差異并作出判斷）調(diào)查重大差異并作出判斷（6 6）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果）評(píng)價(jià)分析程序的結(jié)果33( (一一) )

30、登記入賬的銷貨交易真實(shí)性測(cè)試登記入賬的銷貨交易真實(shí)性測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試賬簿賬簿憑證（逆查）憑證（逆查）主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證及佐證憑證及佐證憑證存貨存貨抽取抽取情況：未曾發(fā)貨卻已登記入賬情況：未曾發(fā)貨卻已登記入賬34追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷貨交易銷貨交易記錄清單記錄清單情況：銷貨交易重復(fù)入賬情況：銷貨交易重復(fù)入賬注意：編號(hào)注意：編號(hào)情況：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨情況：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入銷售單銷售單賒銷和發(fā)貨賒銷和發(fā)貨審批手續(xù)？審批手續(xù)？35（三）登記入賬的

31、銷售交易（三）登記入賬的銷售交易均經(jīng)正確計(jì)價(jià)均經(jīng)正確計(jì)價(jià)（二）已發(fā)生的銷貨交易均已入賬（完整（二）已發(fā)生的銷貨交易均已入賬（完整性測(cè)試性測(cè)試) ) 憑證憑證賬簿（順查）賬簿（順查）銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試按訂貨數(shù)量發(fā)貨、按訂貨數(shù)量發(fā)貨、按發(fā)貨數(shù)量開(kāi)具賬單、按發(fā)貨數(shù)量開(kāi)具賬單、按賬單上的數(shù)額入賬按賬單上的數(shù)額入賬發(fā)運(yùn)發(fā)運(yùn)憑證憑證銷售發(fā)銷售發(fā)票副本票副本主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入36商品規(guī)格、數(shù)商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)量和顧客代號(hào)銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試測(cè)試方法：復(fù)算測(cè)試方法：復(fù)算主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)收入明細(xì)賬合計(jì)賬合計(jì)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬發(fā)票存根發(fā)票存根經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)

32、的經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表商品價(jià)目表單價(jià)單價(jià)發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)37應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（四）登記入賬的銷貨交易分類恰當(dāng)（四）登記入賬的銷貨交易分類恰當(dāng) 銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試（五）銷貨交易的記錄及時(shí)（五）銷貨交易的記錄及時(shí)原始憑證原始憑證賬簿記錄賬簿記錄業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型類型上述兩項(xiàng)測(cè)試可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行上述兩項(xiàng)測(cè)試可與計(jì)價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行提貨單提貨單或發(fā)運(yùn)或發(fā)運(yùn)憑證日期憑證日期銷貨發(fā)銷貨發(fā)票存根票存根日期日期主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入38（六）銷貨交易入賬和匯總的正確性（六）銷貨交易入賬和匯總的正確性測(cè)試測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試銷貨交易的細(xì)節(jié)測(cè)試注意：注意：過(guò)賬匯總目標(biāo)與其他目過(guò)賬匯總目

33、標(biāo)與其他目標(biāo)的區(qū)別標(biāo)的區(qū)別收入明收入明細(xì)賬加總細(xì)賬加總收入總賬收入總賬應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬現(xiàn)金、銀行現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬存款明細(xì)賬39目標(biāo)目標(biāo) 區(qū)別區(qū)別 認(rèn)定認(rèn)定 過(guò)賬、過(guò)賬、匯總目匯總目標(biāo)標(biāo) 僅限于加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)僅限于加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三項(xiàng)；收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三項(xiàng)；并從中之一追查其他兩項(xiàng)并從中之一追查其他兩項(xiàng) 準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性 其他目其他目標(biāo)標(biāo) 不僅限于加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、不僅限于加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過(guò)入總賬三項(xiàng)；并從中之一追查其他兩項(xiàng)。項(xiàng)；并從中之一追查其他兩項(xiàng)。還包括憑證之間的相互核對(duì)、還包括憑證之間的相互核對(duì)、

34、憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì)憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對(duì) 除準(zhǔn)確性除準(zhǔn)確性以外的認(rèn)以外的認(rèn)定定 40 收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，在一定程度收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)上取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測(cè)試的結(jié)果。試的結(jié)果。 收款交易的一部分測(cè)試可以與銷售交易收款交易的一部分測(cè)試可以與銷售交易的測(cè)試一并進(jìn)行。但也有部分測(cè)試需單的測(cè)試一并進(jìn)行。但也有部分測(cè)試需單獨(dú)測(cè)試。獨(dú)測(cè)試。收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試收款交易的細(xì)節(jié)測(cè)試41營(yíng)業(yè)收入的營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)單位有關(guān)發(fā)生發(fā)生v所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)

35、業(yè)收入均已記錄所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄完整性完整性 v與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其它數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄錄準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性v營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間營(yíng)業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間截止截止v營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶營(yíng)業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶分類分類v營(yíng)業(yè)收入已在報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)營(yíng)業(yè)收入已在報(bào)表中做出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)列報(bào)列報(bào)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)42具體確認(rèn)收入的時(shí)間具體確認(rèn)收入的時(shí)間預(yù)收賬款銷售方式預(yù)收賬款銷售方式發(fā)出商品發(fā)出商品托收承付銷售方式托收承付銷售方式辦妥托收承付手續(xù)辦妥托收承付手續(xù)委托代銷銷售方式委托代銷銷售方式收到代銷清單收到代銷清單合同中

36、約定安裝調(diào)試合同中約定安裝調(diào)試安裝調(diào)試完畢后安裝調(diào)試完畢后交款提貨方式交款提貨方式收到貨款或取得收收到貨款或取得收 取貨款的權(quán)利取貨款的權(quán)利貨款收取采用遞延方式貨款收取采用遞延方式銷售時(shí)銷售時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測(cè)試u取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。構(gòu)成總體構(gòu)成總體（公共程序）（公共程序）u查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合

37、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。期是否一致?？傮w合法性、合理性分析總體合法性、合理性分析（收入的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題應(yīng)掌握會(huì)計(jì)知識(shí)）（收入的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題應(yīng)掌握會(huì)計(jì)知識(shí)）u選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析并查明異常選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因?？傮w合理性總體合理性（1）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)）將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。動(dòng)的原因。（

38、年年比）（年年比）（2）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分）比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。（月月比）（月月比）（3）計(jì)算本期）計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。（4）計(jì)算重要客戶

39、的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較）計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。本期與上期有無(wú)異常變化。4、實(shí)施銷售的截止測(cè)試（、實(shí)施銷售的截止測(cè)試（重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握） 截止測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)截止測(cè)試的目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)計(jì)入本期務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤(rùn)操縱行為。期，防止利潤(rùn)操縱行為。確定是否跨期確定是否跨期 在審計(jì)過(guò)程中，在審計(jì)過(guò)程中，CPA在審計(jì)中應(yīng)把握三個(gè)與主營(yíng)在審計(jì)中應(yīng)把

40、握三個(gè)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：一是發(fā)貨日期；一是發(fā)貨日期；二是開(kāi)票日期；三是記帳日期，二是開(kāi)票日期；三是記帳日期，檢查三者是否歸屬檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間，是營(yíng)業(yè)收入截止性測(cè)試的關(guān)于同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間，是營(yíng)業(yè)收入截止性測(cè)試的關(guān)鍵所在。鍵所在。 圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，圍繞上述三個(gè)重要日期，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，CPA可以考可以考慮三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的慮三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止性測(cè)試截止性測(cè)試。 這三條路線都可以達(dá)到截止性測(cè)試查找是否存在跨這三條路線都可以達(dá)到截止性測(cè)試查找是否存在跨期現(xiàn)象的目的。期現(xiàn)象的目的。審計(jì)路線審計(jì)路線

41、目的目的測(cè)試程序測(cè)試程序優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)以以賬簿記錄賬簿記錄為起為起點(diǎn)點(diǎn)（發(fā)生發(fā)生測(cè)試）測(cè)試）防止防止高估高估 從報(bào)表日前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。記收入。 比較直觀，比較直觀，可以提高審可以提高審計(jì)效率。計(jì)效率。 缺乏全面缺乏全面性、連貫性，性、連貫性，只能查多記，只能查多記，無(wú)法查漏記，無(wú)法查漏記， 以以銷售發(fā)票銷售發(fā)票為起為起點(diǎn)點(diǎn)（完整性測(cè)試）（完整性測(cè)試）防止防止低估低

42、估 從報(bào)表日前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入（查明有無(wú)漏記收入確認(rèn)收入（查明有無(wú)漏記收入現(xiàn)象）?，F(xiàn)象）。 較全面、較全面、連貫，容易連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的發(fā)現(xiàn)漏記的收入收入 較費(fèi)時(shí)費(fèi)較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且不力，而且不易發(fā)現(xiàn)多記易發(fā)現(xiàn)多記的收入的收入以以發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證為起為起點(diǎn)點(diǎn)（完整性測(cè)試）（完整性測(cè)試）防止防止低估低估 從報(bào)表日前后若干天的發(fā)從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿運(yùn)憑證至發(fā)票開(kāi)具情況與賬簿記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否

43、已記記錄，確定營(yíng)業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。入恰當(dāng)?shù)暮嫌?jì)期間。 較全面、較全面、連貫，容易連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記的發(fā)現(xiàn)漏記的收入收入 較費(fèi)時(shí)費(fèi)較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且不力，而且不易發(fā)現(xiàn)多記易發(fā)現(xiàn)多記的收入的收入5、結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)、結(jié)合對(duì)決算日應(yīng)收帳款的函證程序，觀察有無(wú)未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售。認(rèn)可的巨額銷售。簡(jiǎn)單了解簡(jiǎn)單了解6、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。其他程序簡(jiǎn)單了解其他程序簡(jiǎn)單了解49 應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款的審計(jì) 應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)v資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款

44、是否存在存存在在v確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄錄完整性完整性v記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù) v確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分、期末余方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分、期末余額是否正確額是否正確計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)倂在報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)在報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)列報(bào)列報(bào)二、主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序二、主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序（一）一般程序（一）一般程序u核對(duì)應(yīng)收帳款核對(duì)應(yīng)收帳款 取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳取

45、得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。核對(duì)相符。（公共程序）（公共程序）u分析應(yīng)收帳款帳齡分析應(yīng)收帳款帳齡 CPA可通過(guò)編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來(lái)分析應(yīng)可通過(guò)編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來(lái)分析應(yīng)收帳款的帳齡，以便了解應(yīng)收帳款的可收回性。收帳款的帳齡，以便了解應(yīng)收帳款的可收回性。 注意：編制應(yīng)收帳款帳齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其注意：編制應(yīng)收帳款帳齡分析表時(shí)，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要或余額較小的，可匯總列示。余額列示，不重要或余額較小的，可匯總列示。u審查

46、壞帳的確認(rèn)和處理審查壞帳的確認(rèn)和處理u抽查抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)u審查外幣應(yīng)收帳款的折算審查外幣應(yīng)收帳款的折算（結(jié)合會(huì)計(jì)教材）（結(jié)合會(huì)計(jì)教材）（分類）（分類）（公共程序）（公共程序）u確定應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。確定應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。 如果被審計(jì)單位為上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)如果被審計(jì)單位為上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露：披露：（1）期初、期末余額的帳齡分析；）期初、期末余額的帳齡分析；（2）期末欠款金額較大的單位帳款；）期末欠款金額較大的單位帳款；（3）持有）持有5（含（含5）以上股份的股東單位欠款）以上股份的股東

47、單位欠款等情況。等情況。（二）重要程序（二）重要程序函證（重點(diǎn)掌握）函證（重點(diǎn)掌握） 應(yīng)收帳款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求應(yīng)收帳款函證是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收帳款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收帳款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。u函證的目的：證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，函證的目的：證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過(guò)函證，可以有力地差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。通過(guò)函證，可以有力地證明債務(wù)人的

48、存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。 函證是證實(shí)應(yīng)收帳款真實(shí)存在的函證是證實(shí)應(yīng)收帳款真實(shí)存在的首選程序首選程序。u函證的范圍函證的范圍 只有只有兩種情況下可以不函證兩種情況下可以不函證，否則，否則，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收帳款函證：帳款函證：（1）有充分證據(jù)表明應(yīng)收帳款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而）有充分證據(jù)表明應(yīng)收帳款對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表而言是言是不重要不重要的；的；（2）有充分證據(jù)證明）有充分證據(jù)證明函證很可能是無(wú)效的函證很可能是無(wú)效的。 不做函證，但理由必須記錄于審計(jì)工作底稿，并執(zhí)行不做函證，但理由必須記錄于審計(jì)工作底稿，并執(zhí)行替代程序。替代程序。 函證數(shù)

49、量的大小、范圍主要由以下因素決定：函證數(shù)量的大小、范圍主要由以下因素決定：（1）應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性；）應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果；）以前期間的函證結(jié)果；（4）函證方式的選擇。）函證方式的選擇。u函證的對(duì)象函證的對(duì)象 一般情況下，一般情況下，CPA應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：（1）大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；）大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；（3）關(guān)聯(lián)方）關(guān)聯(lián)方【包括持股包括持股5（含）以上股東（含）以上股東】項(xiàng)目；項(xiàng)目；（4）主要

50、客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；（5）交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；）交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；（6）非正常的項(xiàng)目。）非正常的項(xiàng)目。（主要是基于重要性原則和風(fēng)險(xiǎn)原則）（主要是基于重要性原則和風(fēng)險(xiǎn)原則）u函證方式的選擇函證方式的選擇 函證方式有肯定式和否定式兩種。函證方式有肯定式和否定式兩種。 肯定式函證，也稱積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的肯定式函證，也稱積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款金額是否正確，無(wú)論對(duì)詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款金額是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求債務(wù)人復(fù)函。錯(cuò)都要求債務(wù)人復(fù)函。 否定式

51、函證，也稱消極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的否定式函證，也稱消極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他在所函證的欠款金額不符時(shí)，才要求債務(wù)詢證函，要求他在所函證的欠款金額不符時(shí)，才要求債務(wù)人復(fù)函。人復(fù)函。u函證時(shí)間的選擇函證時(shí)間的選擇 發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，并發(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，并同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在同時(shí)考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在CPA的審計(jì)工作的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。結(jié)束前取得函證的全部資料。一般為外勤工作結(jié)束日最一般為外勤工作結(jié)束日最少提前一個(gè)月少提前一個(gè)月函證的方式函證的方式 1）積極的函證方式（肯定式涵證、正

52、面式涵證）。）積極的函證方式（肯定式涵證、正面式涵證）。如如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。確，或填列詢證函要求的信息。 積極的函證方式又分為兩種：積極的函證方式又分為兩種：一種一種是在詢證函中是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回所函證的款項(xiàng)是否正確。通常認(rèn)為，對(duì)這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠

53、的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)。但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。為可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。為了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用了避免這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用另外一種另外一種詢證函，詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。由于這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，要求被詢證者做出更多的努力，可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替

54、代程序。進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序。積極式詢征函（格式一）積極式詢征函（格式一）積極式詢征函（格式二）積極式詢征函（格式二） 在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函，供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有收到回函，可能可能是由于被詢證者根本不存在，是由于被詢證者根本不存在，或是或是由于被詢證者沒(méi)有收到詢證函，由于被詢證者沒(méi)有收到詢證函，也可能也可能是由于詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函，因此，是由于詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函，因此，無(wú)法證明所函證信息是否正確。無(wú)法證明所函證信息是否正

55、確。 2）消極的函證方式。如果采用消極的函證方）消極的函證方式。如果采用消極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。證函列示信息的情況下才予以回函。在采用消極的函證方式時(shí)，如果收到回函，在采用消極的函證方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒(méi)且核對(duì)無(wú)誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒(méi)有收到詢證函。因此，積極的函證方式通常比有收到詢證函

56、。因此，積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。因而在消極的函證方式提供的審計(jì)證據(jù)可靠。因而在采用消極的方式函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需采用消極的方式函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常還需輔之以其他審計(jì)程序。輔之以其他審計(jì)程序。消極式詢征函格式消極式詢征函格式u函證的控制：函證的控制：CPA應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)直接控制直接控制詢證函的發(fā)送和回收。詢證函的發(fā)送和回收。 發(fā)函：發(fā)函：CPA親自寄發(fā)詢證函親自寄發(fā)詢證函 回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所回函：直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所 控制：填制函證結(jié)果匯總表控制：填制函證結(jié)果匯總表 對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采用對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到復(fù)函的，應(yīng)采

57、用追查程序追查程序。一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如。一般說(shuō)來(lái)應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，果仍得不到答復(fù)，CPA則應(yīng)考慮采用必要的則應(yīng)考慮采用必要的替代程序替代程序。例。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收帳款的真實(shí)性。u函證結(jié)果差異的分析函證結(jié)果差異的分析 產(chǎn)生差異的原因可能是：產(chǎn)生差異的原因可能是：（1）購(gòu)銷雙方登記入帳的時(shí)間不同。主要表現(xiàn)在：）購(gòu)銷雙方登記入帳的時(shí)間不同。主要表現(xiàn)在： 詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已

58、經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；收到貨款； 詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未受到貨物；售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未受到貨物； 債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲?jì)單位尚未收到；收到； 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。全部或部分拒付。思考：每一種情況后續(xù)應(yīng)追加的審計(jì)程序？思考：每一種情況后續(xù)應(yīng)追加的審計(jì)程序？64 回函產(chǎn)生差異的

59、原因及審計(jì)的對(duì)策回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對(duì)策（2）其中一方或雙方記帳錯(cuò)誤。）其中一方或雙方記帳錯(cuò)誤。（3）存在弄虛作假或舞弊行為。）存在弄虛作假或舞弊行為。u對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（1）CPA應(yīng)重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；應(yīng)重新考慮：過(guò)去對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?。?）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異）如果函證結(jié)果表明沒(méi)有審計(jì)差異合理推論，全部應(yīng)收帳款總體合理合理推論，全部應(yīng)收帳款總體合理（3）如果函證結(jié)果表明存

60、在審計(jì)差異，則）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則CPA應(yīng)估算應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，必要時(shí)應(yīng)收帳款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍。擴(kuò)大審計(jì)范圍。u審查未函證應(yīng)收帳款審查未函證應(yīng)收帳款 由于由于CPA不可能的所有應(yīng)收帳款進(jìn)行函證，對(duì)下面不可能的所有應(yīng)收帳款進(jìn)行函證，對(duì)下面三種情況：三種情況：（1）未函證應(yīng)收帳款；）未函證應(yīng)收帳款；（2）未回函的肯定式函證；）未回函的肯定式函證；（3）對(duì)回函結(jié)果不滿意。）對(duì)回函結(jié)果不滿意。 應(yīng)采用替代程序：即應(yīng)采用替代程序：即CPA應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證銷售合