高級財務(wù)會計第8章重組與清算

1、.第八章第八章 企業(yè)重組與清算會計企業(yè)重組與清算會計第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)重組與清算概述企業(yè)重組與清算概述 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)重組會計企業(yè)重組會計 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)清算會計企業(yè)清算會計 核心知識點(diǎn)：核心知識點(diǎn)：對企業(yè)重組與清算的會計處理對企業(yè)重組與清算的會計處理.第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)重組與清算會計概述企業(yè)重組與清算會計概述一、一、關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念關(guān)于企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)的概念 二、財務(wù)困境的含義及表現(xiàn)二、財務(wù)困境的含義及表現(xiàn) 三、財務(wù)困境的成因分析三、財務(wù)困境的成因分析 四、財務(wù)困境的解救措施四、財務(wù)困境的解救措施 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：重組、清算、破產(chǎn)的概念重組、清算、破產(chǎn)的

2、概念財務(wù)困境的解救措施財務(wù)困境的解救措施.（一）企業(yè)重組的概念（一）企業(yè)重組的概念 l企業(yè)重組企業(yè)重組狹義狹義 廣義廣義企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資企業(yè)以資本保值增值為目標(biāo)，運(yùn)用資產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)產(chǎn)重組、債務(wù)重組和產(chǎn)權(quán)重組方式，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配以充分利用現(xiàn)有資源，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。置。包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人包括企業(yè)的所有權(quán)、資產(chǎn)、負(fù)債、人員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。員、業(yè)務(wù)等要素的重新組合和配置。重組是企業(yè)成長的一種途徑和方式。重組是企業(yè)成長的一種途徑和方式。.（二）

3、企業(yè)清算的概念（二）企業(yè)清算的概念 F清算清算清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。通過法律和會計等必要程序?qū)ζ?/p>

4、業(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包通過法律和會計等必要程序?qū)ζ髽I(yè)的一切法律關(guān)系進(jìn)行清理和終結(jié)，包括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)等，以真實、合法地反映企業(yè)財括收回債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)等，以真實、合法地反映企業(yè)財產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債產(chǎn)、債務(wù)以及償債后剩余財產(chǎn)的分配情況，提供有關(guān)資產(chǎn)變現(xiàn)價值和債務(wù)清償程度的相關(guān)信息。務(wù)清償程度的相關(guān)信息。企業(yè)清算之目的企業(yè)清算之目的.（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念（三）企業(yè)破產(chǎn)的概念 所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人所謂破產(chǎn)，是指當(dāng)債務(wù)人的全部資產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時，債權(quán)人通過一定程序?qū)鶆?wù)人

5、的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除通過一定程序?qū)鶆?wù)人的全部資產(chǎn)供其平均受償，從而使債務(wù)人免除不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。不能清償?shù)钠渌麄鶆?wù)。并由法院宣告破產(chǎn)解散。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期、和解、重整當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的公允價值低于其全部債務(wù)，亦無債務(wù)展期、和解、重整的可能性時，企業(yè)實際上已經(jīng)破產(chǎn)。的可能性時，企業(yè)實際上已經(jīng)破產(chǎn)。從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時發(fā)生的實際意從法律上講，企業(yè)破產(chǎn)有兩層含義：其一是資不抵債時發(fā)生的實際意義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過其資產(chǎn)的公正價值，不能清償其義上的破產(chǎn)，即債務(wù)人因其負(fù)債超過其資產(chǎn)的公正價值，不

6、能清償其到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指債務(wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而到期債務(wù)而發(fā)生的一種狀況；其二是指債務(wù)人因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而被法院宣告破產(chǎn)。被法院宣告破產(chǎn)。.（四）破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系（四）破產(chǎn)清算、重整、和解之間關(guān)系破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)破產(chǎn)清算、重整、和解之間既有橫向的并列關(guān)系，又有縱向的包含關(guān)系。系。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。破產(chǎn)清算、重整、和解具有相對獨(dú)立性，當(dāng)事人可以選擇其中之一。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。這體現(xiàn)的是三者之間橫向并列的關(guān)系。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整

7、、和解。在提出破產(chǎn)清算，法院受理破產(chǎn)清算后，當(dāng)事人可以提出重整、和解。和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解、重整成功，則完全結(jié)束破產(chǎn)程序，如果和解或重整不成功，或和解協(xié)議與重整計劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，和解協(xié)議與重整計劃不能被法院認(rèn)可，則人民法院直接裁定宣告破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。這就是所謂的縱向包含關(guān)系。企業(yè)財務(wù)困境解救可能需要采取企業(yè)重組或者企業(yè)清算的方式。企業(yè)財務(wù)困境解救可能需要采取企業(yè)重組或者企業(yè)清算的方式。.企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的聯(lián)系：第一，都需要進(jìn)行清算

8、。第一，都需要進(jìn)行清算。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第二，重組成功的話，企業(yè)繼續(xù)存在；重組失敗，企業(yè)破產(chǎn)。第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于第三，正常清算中發(fā)現(xiàn)資不抵債，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算，破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)大于負(fù)債的，則同正常清算。負(fù)債的，則同正常清算。第四，在財產(chǎn)分配的會計處理上有相似之處。第四，在財產(chǎn)分配的會計處理上有相似之處。（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系（四）重組、清算、破產(chǎn)之間的關(guān)系 .企業(yè)重組仍然是在企業(yè)重組仍然是在“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)重組的結(jié)果不是公司經(jīng)營活動的終止，而是使公司果不

9、是公司經(jīng)營活動的終止，而是使公司“輕裝上陣輕裝上陣”。 但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營活動的終止。但清算與破產(chǎn)則不同，其結(jié)果都是公司經(jīng)營活動的終止。企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：企業(yè)重組、清算、破產(chǎn)之間的區(qū)別：.二、財務(wù)困境與企業(yè)重組、清算二、財務(wù)困境與企業(yè)重組、清算 （一）財務(wù)困境的含義及表現(xiàn)（一）財務(wù)困境的含義及表現(xiàn) 財務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義務(wù)時受阻的狀態(tài)。財務(wù)困境，一般定義為企業(yè)履行經(jīng)營義務(wù)時受阻的狀態(tài)。 主要包括三層涵義：主要包括三層涵義： 一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動性一是企業(yè)資產(chǎn)總額超過負(fù)債總額，但資產(chǎn)配置的流動性差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營效

10、益差；差，企業(yè)的現(xiàn)金凈流量低，經(jīng)營效益差； 二是最近兩個會計年度凈利潤為負(fù)數(shù)，并且最近一個會二是最近兩個會計年度凈利潤為負(fù)數(shù)，并且最近一個會計年度股東利益低于注冊資本；計年度股東利益低于注冊資本； 三是企業(yè)的負(fù)債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價值，經(jīng)協(xié)商三是企業(yè)的負(fù)債總額超過企業(yè)資產(chǎn)的公允價值，經(jīng)協(xié)商進(jìn)入重組狀態(tài)。進(jìn)入重組狀態(tài)。 .注意：注意： 重組與清算未必都是因為重組與清算未必都是因為財務(wù)陷入困境而引起的。財務(wù)陷入困境而引起的。 但是反過來，企業(yè)一旦在但是反過來，企業(yè)一旦在財務(wù)上陷入困境，則往往需財務(wù)上陷入困境，則往往需要進(jìn)行重組和清算，以化解要進(jìn)行重組和清算，以化解危機(jī)或終止經(jīng)營，甚至進(jìn)入危機(jī)或

11、終止經(jīng)營，甚至進(jìn)入法律程序。法律程序。 .導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境的事件導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境的事件例如：例如：股票股利的減少股票股利的減少公司企業(yè)的倒閉公司企業(yè)的倒閉公司的連年虧損公司的連年虧損公司大面積的裁員公司大面積的裁員股票價格的暴跌股票價格的暴跌 財務(wù)拮據(jù)成本加大財務(wù)拮據(jù)成本加大 高級主管的辭職高級主管的辭職 管理層的頻繁收購管理層的頻繁收購 公司償債能力的大幅度下降公司償債能力的大幅度下降 出售資產(chǎn)，股權(quán)置換出售資產(chǎn)，股權(quán)置換 開始重組，私下和解等等。開始重組，私下和解等等。.財務(wù)困境的主要表現(xiàn)財務(wù)困境的主要表現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部來看：資金周轉(zhuǎn)困難甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)從企業(yè)內(nèi)部來看：資

12、金周轉(zhuǎn)困難甚至停滯，現(xiàn)金流量出現(xiàn)大額的負(fù)差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營以及資不抵差（即現(xiàn)金流出大于現(xiàn)金流入的差額），持久的虧損經(jīng)營以及資不抵債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財務(wù)狀況惡化。債，導(dǎo)致企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受阻，權(quán)益結(jié)構(gòu)失衡，財務(wù)狀況惡化。從企業(yè)外部來看：財務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無力償還到期的債從企業(yè)外部來看：財務(wù)困境主要表現(xiàn)為現(xiàn)金短缺，無力償還到期的債務(wù)，在社會上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚務(wù)，在社會上出現(xiàn)嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)和信用危機(jī)，難以重新舉借債務(wù)，甚至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。至面臨被改組或者是被迫進(jìn)行清算。.（二）財務(wù)困境

13、的成因分析（二）財務(wù)困境的成因分析1經(jīng)營管理上的失誤經(jīng)營管理上的失誤 2經(jīng)濟(jì)政策和國家法規(guī)的影響經(jīng)濟(jì)政策和國家法規(guī)的影響3喪失核心競爭能力的多元化投資喪失核心競爭能力的多元化投資 4經(jīng)營杠桿的負(fù)效應(yīng)經(jīng)營杠桿的負(fù)效應(yīng) .（三）財務(wù)困境的解救措施（三）財務(wù)困境的解救措施 （一）非訴諸法律的解救措施（一）非訴諸法律的解救措施l 債務(wù)重組債務(wù)重組2準(zhǔn)改組（也稱會計改組，由企業(yè)自己采取彌補(bǔ)措施）準(zhǔn)改組（也稱會計改組，由企業(yè)自己采取彌補(bǔ)措施）l（二）訴諸法律的解救措施（二）訴諸法律的解救措施 1.1.重整重整2.2.和解和解 3.3.破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算 .第二節(jié)企業(yè)重組會計第二節(jié)企業(yè)重組會計一、企業(yè)重組的含

14、義及種類一、企業(yè)重組的含義及種類 二、企業(yè)重組的程序二、企業(yè)重組的程序 三、企業(yè)重組的會計處理三、企業(yè)重組的會計處理 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的種類企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的程序企業(yè)重組的會計處理企業(yè)重組的會計處理.一、企業(yè)重組一、企業(yè)重組企業(yè)重組（企業(yè)重組（reorganization），也稱為企業(yè)改組。），也稱為企業(yè)改組。它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決它是通過一定的法律程序來改變公司的資本結(jié)構(gòu)，從而能合理地解決其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營。其所欠債權(quán)人的債務(wù)，以使公司擺脫所面臨的財務(wù)困難并繼續(xù)經(jīng)營。 （一）

15、概念（一）概念.1.改制改制 2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓 3.合并合并 4.分立分立 5.托管托管 注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)注意：企業(yè)重組既可能發(fā)生在經(jīng)營良好的轉(zhuǎn)制企業(yè)，也可能發(fā)生在經(jīng)營管理不善的財務(wù)困難企業(yè)。營管理不善的財務(wù)困難企業(yè)。 （二）企業(yè)重組的種類（二）企業(yè)重組的種類.二、企業(yè)重組的程序二、企業(yè)重組的程序 申請組成債權(quán)人委員會制訂企業(yè)重組計劃執(zhí)行重組計劃提出申請的公司提出申請的公司應(yīng)滿足規(guī)定條件應(yīng)滿足規(guī)定條件債權(quán)人委員會應(yīng)行債權(quán)人委員會應(yīng)行使規(guī)定職責(zé)使規(guī)定職責(zé)必須公正、公平必須公正、公平、切實可行、切實可行由受托人負(fù)責(zé)實施由受托人負(fù)責(zé)實施.三、企業(yè)重組的

16、會計處理三、企業(yè)重組的會計處理（一）企業(yè)重組會計的主要內(nèi)容（一）企業(yè)重組會計的主要內(nèi)容（二）有關(guān)賬務(wù)處理（二）有關(guān)賬務(wù)處理（P222）交付托管資金（交付托管資金（“托管現(xiàn)金托管現(xiàn)金”賬戶）賬戶）對公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組（以對公司現(xiàn)有負(fù)債進(jìn)行重組（以“托管現(xiàn)金托管現(xiàn)金”優(yōu)先償付優(yōu)先償付“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”和和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”；發(fā)行股份更換應(yīng)付票據(jù)；發(fā)行股份更換應(yīng)付票據(jù) 等）等）確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用（確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)重組費(fèi)用（以以“托管現(xiàn)金托管現(xiàn)金”支付支付“重組費(fèi)用重組費(fèi)用”）確認(rèn)重組損益（結(jié)轉(zhuǎn)至確認(rèn)重組損益（結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”）編制重組后資產(chǎn)負(fù)債表編制重組后資產(chǎn)負(fù)

17、債表.一、企業(yè)清算的含義及種類一、企業(yè)清算的含義及種類 二、企業(yè)清算的程序二、企業(yè)清算的程序 三、企業(yè)清算的主要會計事項三、企業(yè)清算的主要會計事項四、企業(yè)清算會計的特點(diǎn)及科目設(shè)置四、企業(yè)清算會計的特點(diǎn)及科目設(shè)置五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計處理五、企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計處理 六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會計處理六、企業(yè)破產(chǎn)清算的會計處理第三節(jié)企業(yè)清算會計第三節(jié)企業(yè)清算會計 本節(jié)重點(diǎn)掌握：本節(jié)重點(diǎn)掌握：企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算的含義及種類企業(yè)清算會計的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)清算會計的特點(diǎn)及科目設(shè)置企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會計處理企業(yè)破產(chǎn)與非破產(chǎn)清算的會計處理.一、企業(yè)清算的含義及種類一、企業(yè)清算的含義及種類清算是指

18、在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)清算是指在企業(yè)面臨終止的情況下，負(fù)有清算義務(wù)的主體按照法律規(guī)定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面定的方式、程序?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益等公司的狀況作全面的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于的清理和處置，使得企業(yè)與其它社會主體之間產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)歸于消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。消滅，從而為企業(yè)的終止提供合理依據(jù)的行為。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)的清算是基于企業(yè)面臨終止的情況發(fā)生的。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中最后而且十分重要的一環(huán)。企業(yè)清算制度是公司治理結(jié)構(gòu)中

19、最后而且十分重要的一環(huán)。這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的這一環(huán)的重要性在于不僅保護(hù)了股東的權(quán)益、而且保護(hù)廣大債權(quán)人的權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是權(quán)益，是清除公司法人制度弊端的最鋒利的武器、最有效的良藥，是促使公司法人制度存在的基石。促使公司法人制度存在的基石。.企業(yè)清算的種類企業(yè)清算的種類破產(chǎn)清算破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算非破產(chǎn)清算企業(yè)清算的最基本分類是企業(yè)清算的最基本分類是l在公司解散情況下的清算，在公司解散情況下的清算，公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的公司法人資產(chǎn)足以清償債務(wù)的情況進(jìn)行的清算，依照公司法情況進(jìn)行的清算，依照公司法的規(guī)定所進(jìn)行的清

20、算。包括自的規(guī)定所進(jìn)行的清算。包括自愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清愿解散的清算和強(qiáng)制的解散清算。算。l此種清算的財產(chǎn)除用以清償此種清算的財產(chǎn)除用以清償公司的全部債務(wù)外，還要將剩公司的全部債務(wù)外，還要將剩余的財產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。余的財產(chǎn)分配給債權(quán)人和股東。 l在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情在企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的情況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)況下，依照破產(chǎn)法的規(guī)定所進(jìn)行的清算。行的清算。.企業(yè)清算的種類企業(yè)清算的種類企企 業(yè)業(yè) 清清 算算 按是否依據(jù)法律按是否依據(jù)法律規(guī)定處理企業(yè)財規(guī)定處理企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行分類產(chǎn)進(jìn)行分類任意清算任意清算法定清算法定清算按清算的法按清算的法律程序不同律程序不同進(jìn)行分類進(jìn)行分類

21、普通清算普通清算特別清算特別清算又稱破又稱破產(chǎn)清算產(chǎn)清算.二、企業(yè)清算的程序二、企業(yè)清算的程序 （一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的程序（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的程序根據(jù)我國根據(jù)我國公司法公司法的規(guī)定，公司清算的一般程序的規(guī)定，公司清算的一般程序 1.組織清算組；組織清算組； 2.公告和通知債權(quán)人，催報債權(quán)。（清算組成立后公告和通知債權(quán)人，催報債權(quán)。（清算組成立后10日內(nèi)通知已知債權(quán)人，日內(nèi)通知已知債權(quán)人，并于并于60日內(nèi)在報紙上至少公告日內(nèi)在報紙上至少公告3次，債權(quán)人應(yīng)在接到通知書之日起次，債權(quán)人應(yīng)在接到通知書之日起30日內(nèi)，日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日其未接到通知書的自第一次公告之日其90日內(nèi)，向清

22、算組申報債權(quán)，逾期視日內(nèi)，向清算組申報債權(quán)，逾期視為放棄）為放棄） 3.編造財產(chǎn)賬冊編造財產(chǎn)賬冊 ，制定清算方案。，制定清算方案。 4.清償債務(wù)。公司財產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：清償債務(wù)。公司財產(chǎn)足以清償全部債務(wù)的，按下列順序清償：第一，支付清算費(fèi)用；第一，支付清算費(fèi)用；第二，職工工資和勞保費(fèi)用；第二，職工工資和勞保費(fèi)用；第三，繳納所欠稅款；第三，繳納所欠稅款； 第四，清償公司債務(wù)。第四，清償公司債務(wù)。 5.分配剩余財產(chǎn)。分配剩余財產(chǎn)。在清償債務(wù)后，公司的剩余財產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。在清償債務(wù)后，公司的剩余財產(chǎn)由公司的股東按持股的比例進(jìn)行分配。 清算完畢后清算完畢后

23、，向登記機(jī)關(guān)申請公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷，向登記機(jī)關(guān)申請公司注銷登記或登記機(jī)關(guān)公告注銷登記，注銷登記的同時，法人資格即告終止。登記的同時，法人資格即告終止。.（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的程序 按照按照破產(chǎn)法破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括相關(guān)規(guī)定，公司破產(chǎn)清算的程序主要包括v 1. 成立清算組（人民法院應(yīng)在宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起成立清算組（人民法院應(yīng)在宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起15日內(nèi)成立清日內(nèi)成立清算組。算組。v 2. 破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司v 3.破產(chǎn)財產(chǎn)分配破產(chǎn)財產(chǎn)分配 v 4. 清算終結(jié)清算終結(jié) v 5. 注銷登記注銷登記 .（三）企

24、業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算的程序之比較 兩者的主要不同有：兩者的主要不同有：1.清算的條件不同清算的條件不同 2.清算的法律依據(jù)不同清算的法律依據(jù)不同 3.是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督是否進(jìn)入破產(chǎn)程序，由法院主持和監(jiān)督 4.針對財產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止針對財產(chǎn)的執(zhí)行程序是否中止 5.債務(wù)人是否免責(zé)債務(wù)人是否免責(zé) （破產(chǎn)免責(zé)主義）（破產(chǎn)免責(zé)主義）.三、企業(yè)清算的主要會計事項三、企業(yè)清算的主要會計事項 （一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計事項（一）企業(yè)非破產(chǎn)清算的會計事項1編制清算年度年初至清算日的財務(wù)報表；編制清算年度年初至清算日的財務(wù)報表；2編制債權(quán)債務(wù)清冊；編

25、制債權(quán)債務(wù)清冊；3評估資產(chǎn)凈值；評估資產(chǎn)凈值；4反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；反映和監(jiān)督清算費(fèi)用；5資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；資產(chǎn)變現(xiàn)并償還債務(wù)；6核算企業(yè)清算損益；核算企業(yè)清算損益；7按清算凈收益計算、繳納所得稅；按清算凈收益計算、繳納所得稅；8在所有者之間分配剩余財產(chǎn)，并結(jié)清會計賬簿，編制清算報告。在所有者之間分配剩余財產(chǎn)，并結(jié)清會計賬簿，編制清算報告。.非破產(chǎn)清算步驟非破產(chǎn)清算步驟 編制清算日編制清算日的資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)負(fù)債表 核算剩余核算剩余股東權(quán)益股東權(quán)益 編制清算費(fèi)用表、清算利潤編制清算費(fèi)用表、清算利潤表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表表和清算結(jié)束日資產(chǎn)負(fù)債表 核算清核算清算費(fèi)用算費(fèi)用 核算變賣財核算變賣財

26、產(chǎn)物資的損益產(chǎn)物資的損益 核算收回的債核算收回的債權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù)權(quán)和清償?shù)膫鶆?wù) 彌補(bǔ)以前彌補(bǔ)以前年度虧損年度虧損 歸還各類歸還各類所有者權(quán)益所有者權(quán)益.（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會計事項（二）企業(yè)破產(chǎn)清算的會計事項1破產(chǎn)財產(chǎn)清查破產(chǎn)財產(chǎn)清查2編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報表編制破產(chǎn)清算日的有關(guān)報表3變賣破產(chǎn)財產(chǎn)變賣破產(chǎn)財產(chǎn)4收取各種債權(quán)收取各種債權(quán)5單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益（注意破產(chǎn)清算費(fèi)用、損失、收益的內(nèi)容）單獨(dú)核算破產(chǎn)清算損益（注意破產(chǎn)清算費(fèi)用、損失、收益的內(nèi)容）6破產(chǎn)財產(chǎn)對公司債權(quán)人的分派破產(chǎn)財產(chǎn)對公司債權(quán)人的分派7編報破產(chǎn)財務(wù)報表編報破產(chǎn)財務(wù)報表.（三）企業(yè)破產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會計事項之比較（三）企業(yè)破

27、產(chǎn)清算與非破產(chǎn)清算會計事項之比較相同：相同：1清理公司財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單；清理公司財產(chǎn)，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單； 2處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動；處理公司未了結(jié)的業(yè)務(wù)，包括代表公司參加民事訴訟或仲裁活動； 3進(jìn)行資產(chǎn)評估；進(jìn)行資產(chǎn)評估；4制定清算方案；制定清算方案； 5資產(chǎn)經(jīng)過評估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會同財政部門和國資產(chǎn)經(jīng)過評估后，清算組應(yīng)在征得債權(quán)人同意后，會同財政部門和國有有資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣；部門批準(zhǔn)后，進(jìn)行變賣或拍賣； 6清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留清償債務(wù)：清算組應(yīng)將享有優(yōu)先

28、受償?shù)膫鶆?wù)，包括有抵押、質(zhì)押、留置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。置權(quán)益的債務(wù)進(jìn)行優(yōu)先。.不同不同非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的會計制度，國家沒有出臺非破產(chǎn)非破產(chǎn)清算不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營的會計制度，國家沒有出臺非破產(chǎn)清算會計處理的單獨(dú)規(guī)定清算會計處理的單獨(dú)規(guī)定盼出臺！盼出臺！.四、企業(yè)清算會計的特點(diǎn)及科目設(shè)置四、企業(yè)清算會計的特點(diǎn)及科目設(shè)置 會計目標(biāo)會計目標(biāo) 計量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則計量基礎(chǔ)及確認(rèn)原則 會計循環(huán)會計循環(huán) 報表體系報表體系l有別于常規(guī)財務(wù)目標(biāo)。反映企業(yè)清算過程中的財產(chǎn)變有別于常規(guī)財務(wù)目標(biāo)。反映企業(yè)清算過程中的財產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息現(xiàn)、債務(wù)清償、資金流轉(zhuǎn)和清算損益信息l常規(guī)會計

29、核算遵循的歷史成本計價、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等已不再適常規(guī)會計核算遵循的歷史成本計價、配比和權(quán)責(zé)發(fā)生制等已不再適用。以變現(xiàn)價值為計量基礎(chǔ)，采用清算價格原則和收付實現(xiàn)制原則用。以變現(xiàn)價值為計量基礎(chǔ)，采用清算價格原則和收付實現(xiàn)制原則l變?yōu)閱沃芷诤怂慊顒?。會計循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實際完成變?yōu)閱沃芷诤怂慊顒?。會計循環(huán)周期以清算業(yè)務(wù)實際完成所耗用的時間為準(zhǔn)，不以年度為單位所耗用的時間為準(zhǔn)，不以年度為單位l會計報表包括：財務(wù)現(xiàn)狀類報表、變現(xiàn)償債類報表會計報表包括：財務(wù)現(xiàn)狀類報表、變現(xiàn)償債類報表和清算損益類報表和清算損益類報表l（一）企業(yè)清算會計的特點(diǎn)（一）企業(yè)清算會計的特點(diǎn)P228.（二）會計科目的設(shè)置（二）會

30、計科目的設(shè)置（1）“清算費(fèi)用清算費(fèi)用”科目科目本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、本科目核算清算期間發(fā)生的清算人員的酬金、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用和利息等支出。訴訟費(fèi)用和利息等支出。（2）“清算損益清算損益”科目科目本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。本科目核算清算期間所發(fā)生的收益或損失。（3）“土地轉(zhuǎn)讓收益土地轉(zhuǎn)讓收益”科目科目本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職本科目核算被清算企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，企業(yè)所支付的職工安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有工安置費(fèi)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的

31、有關(guān)稅金、支付的土地評估費(fèi)用等關(guān)稅金、支付的土地評估費(fèi)用等 。會計核算的關(guān)鍵：會計核算的關(guān)鍵：F 清算費(fèi)用的發(fā)生清算費(fèi)用的發(fā)生F 清算損益的確認(rèn)清算損益的確認(rèn)F 有關(guān)清算報表的編制有關(guān)清算報表的編制.清算費(fèi)用清算費(fèi)用清算人員的酬金、清算人員的酬金、公告費(fèi)用、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、訴訟費(fèi)用訴訟費(fèi)用利息費(fèi)用利息費(fèi)用 等支出等支出轉(zhuǎn)入清算損益轉(zhuǎn)入清算損益.清算損益清算損益+ +- -實現(xiàn)的清算收益；實現(xiàn)的清算收益；發(fā)生的清算損發(fā)生的清算損失；轉(zhuǎn)來的清失；轉(zhuǎn)來的清算費(fèi)用；算費(fèi)用；結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤利潤分配分配”.土地轉(zhuǎn)讓收益土地轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入取得的收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的成本、有關(guān)的成本、稅費(fèi)，如應(yīng)繳的稅費(fèi)，如應(yīng)繳的有關(guān)稅金、有關(guān)稅金、支付的土地評估支付的土地評估費(fèi)用費(fèi)用.清算結(jié)束時，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的清算結(jié)束時，清算收益減去清算費(fèi)用和清算損失，加上土地轉(zhuǎn)讓收益后的差額為清算凈收益，在依照稅