《中級財務(wù)會計(jì)》第十章負(fù)債

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材第十章第十章 負(fù)債負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 流動負(fù)債流動負(fù)債第三節(jié)第三節(jié) 非流動負(fù)債非流動負(fù)債第四節(jié)第四節(jié) 借款費(fèi)用借款費(fèi)用第五節(jié)第五節(jié) 債務(wù)重組債務(wù)重組目 錄一、負(fù)債的含義及特征一、負(fù)債的含義及特征 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對負(fù)債的定義是：基本準(zhǔn)則中對負(fù)債的定義是： 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負(fù)債主要具備以下三個特征：負(fù)債主要具備以下三個特征： （1 1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

2、）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) （2 2）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)）負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （3 3）負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的）負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié) 負(fù)債概述二、負(fù)債的分類及確認(rèn)二、負(fù)債的分類及確認(rèn) （一）負(fù)債的分類（一）負(fù)債的分類 1.1.流動負(fù)債流動負(fù)債 含義：含義： 流動負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)流動負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金發(fā)生的、期限營活動所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債負(fù)債流動負(fù)債應(yīng)付賬款短期票據(jù)應(yīng)付債券商業(yè)匯票非流動負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款按照流動性 分類：分類： 預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償

3、的負(fù)債預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債 主要為交易目的而持有的負(fù)債主要為交易目的而持有的負(fù)債 自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債予以清償?shù)呢?fù)債 企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債后一年以上的負(fù)債 2.2.非流動負(fù)債非流動負(fù)債 含義：含義： 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。非流動負(fù)非流動負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生債主要是為企業(yè)籌集長期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的的。 結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債內(nèi)容的理解結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負(fù)債內(nèi)容的理解對

4、貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)債對職工的負(fù)債對客戶的負(fù)債對稅務(wù)部門的負(fù)債對所有者負(fù)債短期借款長期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利 （二）負(fù)債的確認(rèn)條件（二）負(fù)債的確認(rèn)條件 除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件： （1 1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè) （2 2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量一、短期借款一、短期借款 （一）短期借款的核算內(nèi)容（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié) 流動負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、

5、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點(diǎn)籌資風(fēng)險高、實(shí)際利率較高缺點(diǎn) （二）短期借款的（二）短期借款的會計(jì)核算會計(jì)核算 1.1.短期借款取得短期借款取得的會計(jì)核算的會計(jì)核算 2.2.短期借款利息短期借款利息的會計(jì)核算的會計(jì)核算 3.3.短期借款到期短期借款到期償還的會計(jì)核算償還的會計(jì)核算銀行存款短期借款財務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)付利息短期借款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用二、交易性金融負(fù)債二、交易性金融負(fù)債 （一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容（一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容 來源：來源：金融合同金融合同 條件：（滿足任意一

6、項(xiàng)）條件：（滿足任意一項(xiàng)） 承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；為了近期內(nèi)出售或回購； 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；該組合進(jìn)行管理； 屬于衍生工具。屬于衍生工具。金融負(fù)債短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款長期借款應(yīng)付債券 （二）交易性金融負(fù)債的會計(jì)核算（二）交易性金融負(fù)債的會計(jì)核算 科目設(shè)置：科目設(shè)置： 會計(jì)處理：會計(jì)處理： 公允價值以市場交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值以市場交易價格為基礎(chǔ)確

7、定 公允價值的變動直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記公允價值的變動直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目科目 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益交易性金融負(fù)債成本公允價值變動三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù) （一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容 來源：來源： 應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票 （二）應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)核算（二）應(yīng)付票據(jù)的

8、會計(jì)核算 1.1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的會計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時的會計(jì)核算 2.2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)到期日的會計(jì)核算原材料應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)銀行存款財務(wù)費(fèi)用按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息 到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)： 3.3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)核算帶息應(yīng)付票據(jù)的會計(jì)核算 在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用 到期支付票款時，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期到期支付票款

9、時，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款四、應(yīng)付賬款四、應(yīng)付賬款 （一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。 具體入賬價值包括：具體入賬價值包括： 因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價款；支付的合同或協(xié)議價款； 按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)

10、項(xiàng)稅額；按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額； 購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。 （二）應(yīng)付賬款的會計(jì)核算（二）應(yīng)付賬款的會計(jì)核算 幾種特殊情況的處理：幾種特殊情況的處理：情況情況會計(jì)處理會計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的1. 按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價值；2. 下月初將暫估價值沖銷；3. 待收到發(fā)票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件1. 按不考慮現(xiàn)金折扣的價款總額入賬；2. 實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時再將享有的折扣沖減當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用（總價法）。付款人確實(shí)無法支付應(yīng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時將其確

11、認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。五、預(yù)收賬款五、預(yù)收賬款 （一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容 含義：含義： 預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。 （二）預(yù)收賬款的會計(jì)核算（二）預(yù)收賬款的會計(jì)核算 1.1.預(yù)收賬款發(fā)生時的會計(jì)核算預(yù)收賬款發(fā)生時的會計(jì)核算銀行存款預(yù)收賬款按實(shí)際收到的金額 2.2.銷售商品或提供勞務(wù)時的會計(jì)核算銷售商品或提供勞務(wù)時的會計(jì)核算 3.3.收到剩余價款或退回多余價款的會計(jì)核算收到剩余價款或退回多余價款的會計(jì)核算預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收賬款部分

12、不足，按照實(shí)際收到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款銀行存款預(yù)收賬款部分超過，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價款六、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付職工薪酬 （一）職工薪酬的含義及內(nèi)容（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容 含義：含義： 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。的報酬以及其他相關(guān)支出。 1.1.職工的范圍職工的范圍 具體內(nèi)容詳見教材具體內(nèi)容詳見教材P P253253 2.2.薪酬的內(nèi)容薪酬的內(nèi)容 見右表見右表薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）社會保險費(fèi)（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（

13、7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 （二）應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)核算（二）應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)核算 1.1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本日常行政管理、財務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)的初始成本 2.2.貨幣性職工薪酬的會計(jì)核算貨幣性職工薪酬的會計(jì)核算 （1 1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量）

14、貨幣性職工薪酬的計(jì)量 對于貨幣性職工薪酬的計(jì)對于貨幣性職工薪酬的計(jì)量量 應(yīng)應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比按照國家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例。例。 國國家沒有規(guī)家沒有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。額。 （2 2）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)）貨幣性職工薪酬的確認(rèn) 企業(yè)一企業(yè)一般于每期期般于每期期末末 按貨按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目 根據(jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵涓鶕?jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑?jì)入當(dāng)期損益。直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （3 3）貨幣性

15、職工薪酬的支付）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個人所得稅其他應(yīng)收款按照實(shí)際應(yīng)支付給職工的金額借按照實(shí)際支付的總額由職工個人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險以及住房公積金 3.3.非貨幣性職工薪酬的會計(jì)核算非貨幣性職工薪酬的會計(jì)核算 （1 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計(jì)核算）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計(jì)核算 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用確認(rèn)薪酬時實(shí)際發(fā)放時主營業(yè)務(wù)成本庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 企業(yè)將

16、外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時 （2 2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計(jì)核算）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款確認(rèn)薪酬時實(shí)際購買時應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用累計(jì)折舊確認(rèn)薪酬時計(jì)提折舊時 （3 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計(jì)核算）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款支付租金時確認(rèn)薪酬時 4.4.辭退福利的會計(jì)核算辭退福利的會計(jì)核算 辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，

17、在同時滿企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認(rèn)：足下列兩個條件時予以確認(rèn)： 企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；愿裁減建議，并即將實(shí)施； 企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。建議。 企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。費(fèi)用。辭退福利職工沒有選擇權(quán)的辭退福利職工有選擇權(quán)的辭退福利七、應(yīng)交稅費(fèi)七、應(yīng)交稅費(fèi) （一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容（一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容 含義：含義： “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”科目核

18、算企業(yè)按照科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。費(fèi)。 確認(rèn)原則：確認(rèn)原則： 稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認(rèn)之前形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。為一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)代扣代繳的個人所得稅 （二）應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算（二）應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算 含義：含義： 增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。工、修理修配勞務(wù)的增值額征

19、收的一種稅。 1.1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算一般納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算 一般納稅人適用的增值稅稅率通常為一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%17%。 一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價一般不含有增值稅。不含有增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交稅金 （1 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 一般納稅人在購買貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、一般納稅人在購買貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時修理修配勞務(wù)時 取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明 根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的

20、進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額 借記借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” 從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣 （2 2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算 如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時時 按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出 貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）出）” （3 3）銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算）銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 一

21、般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時 應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票 按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價格的按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價格的17%17%確認(rèn)確認(rèn)應(yīng)交所得稅的應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” （4 4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)核算）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)核算 按照下列公式計(jì)算：按照下列公式計(jì)算： 本期應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出本期應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 繳納本期增值稅時，繳納本期增值稅時， 繳納上期增值稅時，繳納上期

22、增值稅時，銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)未交增值稅未交增值稅”科目?？颇?。 對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅， 對于企業(yè)期末多交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅 2.2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會計(jì)核算 小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：小規(guī)模納稅人的

23、特點(diǎn)有： 只能開具普通發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，不能開具不能開具增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票； 按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額； 應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。價格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。 （1 1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計(jì)核算）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會計(jì)核算 購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計(jì)購買貨物或接受勞務(wù)時，所應(yīng)支付的全部價款計(jì)入存貨的入賬價值。入存貨的入賬價值。 其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為

24、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2 2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計(jì)核算）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會計(jì)核算 應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目。科目。 具體計(jì)算公式為：具體計(jì)算公式為： 不含稅的銷售價格含稅的銷售價格不含稅的銷售價格含稅的銷售價格（1 1征收率）征收率） 應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價格應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價格征收率征收率 （三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)核算（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會計(jì)核算 1.1.消費(fèi)稅的計(jì)算方法消費(fèi)稅的計(jì)算方法

25、含義：含義： 消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對在我國消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。征收方法從價定率應(yīng)交消費(fèi)稅的金額=銷售額適用的稅率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅的金額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量適用的稅率 2.2.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算 3.3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算 應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅（加應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）工金銀首飾除外） 如果委托

26、方收回后如果委托方收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣； 用于用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。資的成本。營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 4.4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計(jì)核算 5.5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會計(jì)核算實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)銀行存款”材料采購銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)核算（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)核算 1.1.應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算 含義：含義： 營業(yè)稅是對在我國境

27、內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位或個人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。取的一種稅金。 計(jì)算方法：計(jì)算方法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =營業(yè)額營業(yè)額適用的稅率適用的稅率 營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。 2.2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)核算提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計(jì)核算 3.3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計(jì)核算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計(jì)核算 如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交如果企業(yè)出租無形

28、資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目；科目； 如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅通過應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目核算。科目核算。營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅其他業(yè)務(wù)成本 4.4.銷售不動產(chǎn)的會計(jì)核算銷售不動產(chǎn)的會計(jì)核算 5.5.實(shí)際繳納營業(yè)稅的會計(jì)核算實(shí)際繳納營業(yè)稅的會計(jì)核算固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 （五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)核算（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會計(jì)核算 1.1.資源稅資源稅 2.2.土地增值稅土地增值稅

29、 3.3.房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 4.4.土地使用稅土地使用稅 5.5.車船稅車船稅 6.6.印花稅印花稅 7.7.城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 8.8.所得稅所得稅 9.9.耕地占用稅耕地占用稅 10.10.教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 11.11.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償?shù)V產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)具體內(nèi)容詳見教材P264 P266八、應(yīng)付利息八、應(yīng)付利息 （一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。 具體核算內(nèi)容：具體核算內(nèi)容： 企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息； 企業(yè)分期付息、到期還本的

30、長期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；支付的利息； 企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。 （二）應(yīng)付利息的會計(jì)核算（二）應(yīng)付利息的會計(jì)核算 1.1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會計(jì)核算 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。管理費(fèi)用應(yīng)付利息屬于籌建期間的在建工程研發(fā)支出資本化支出屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的財務(wù)費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債

31、券本金和合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息長期借款利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價的攤銷額 對于短期借款的利息對于短期借款的利息 對于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長期借款或應(yīng)對于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長期借款或應(yīng)付債券付債券 也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。 2.2.實(shí)際支付利息的會計(jì)核算實(shí)際支付利息的會計(jì)核算銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用按合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息按實(shí)際支付利息的金額九、應(yīng)付股利九、應(yīng)付股利 （一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容 含義：含義：

32、 應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。或利潤。 （二）應(yīng)付股利的會計(jì)核算（二）應(yīng)付股利的會計(jì)核算應(yīng)付股利利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤批準(zhǔn)利潤分配方案時支付現(xiàn)金股利或利潤時銀行存款十、其他應(yīng)付款十、其他應(yīng)付款 （一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)

33、、長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。 主要核算內(nèi)容：主要核算內(nèi)容： 企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金； 企業(yè)發(fā)生的存入保證金；企業(yè)發(fā)生的存入保證金； 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。 （二）其他應(yīng)付款的會計(jì)核算（二）其他應(yīng)付款的會計(jì)核算 企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，企業(yè)采用售后回購方式融入資金的， 按照合同約定回購商品時，按照合同約定回購商品時， 其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)銀行存款其他應(yīng)付款財務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)付款銀行存款售后回購方式融入資金回

34、購價格與銷售價格之間的差額管理費(fèi)用其他應(yīng)付款銀行存款發(fā)生時支付時銷售價格一、長期借款一、長期借款 （一）長期借款的核算內(nèi)容（一）長期借款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。 主要特點(diǎn)有：主要特點(diǎn)有：第三節(jié) 非流動負(fù)債 （二）長期借款的會計(jì)核算（二）長期借款的會計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款長期借款”科目來核算長期借款的取科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù) 1.1.取得長期借款的會計(jì)核

35、算取得長期借款的會計(jì)核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長期借款本金銀行存款長期借款利息調(diào)整按照實(shí)際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額 2.2.長期借款利息的會計(jì)核算長期借款利息的會計(jì)核算 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。 企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時在建工程應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用長期借款利息調(diào)整符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實(shí)際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息銀行存款按本期應(yīng)支付的利息金額 3

36、.3.歸還長期借款的會計(jì)核算歸還長期借款的會計(jì)核算在建工程銀行存款財務(wù)費(fèi)用長期借款利息調(diào)整長期借款本金按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實(shí)際歸還的金額按借貸雙方之間的差額二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券 （一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容 含義：含義： 應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動負(fù)債。構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購買債券支付款項(xiàng)證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購買者（債權(quán)人）資金企業(yè)債券的發(fā)行方式平價發(fā)行當(dāng)債券票面利率等于市場利率時，債券按照票面金額發(fā)行溢價發(fā)行當(dāng)票面利率高于市場利

37、率時，債券的發(fā)行價格高于票面金額折價發(fā)行當(dāng)票面利率低于市場利率時，債券的發(fā)行價格低于票面金額 企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：企業(yè)債券的利率票面利率（名義利率）債券合同中注明的利率實(shí)際利率債券發(fā)行時的市場利率 （二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計(jì)核算（二）應(yīng)付債券發(fā)行時的會計(jì)核算 1.1.平價發(fā)行債券的會計(jì)核算平價發(fā)行債券的會計(jì)核算 2.2.溢價發(fā)行債券的會計(jì)核算溢價發(fā)行債券的會計(jì)核算銀行存款應(yīng)付債券面值按實(shí)際收到的金額銀行存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價 3.3.折價發(fā)行債券的會計(jì)核算折價發(fā)行債券的會計(jì)核算銀行

38、存款應(yīng)付債券面值應(yīng)付債券利息調(diào)整按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價 （三）應(yīng)付債券利息的會計(jì)核算（三）應(yīng)付債券利息的會計(jì)核算 利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時，按照應(yīng)付債券的攤率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。 1.1.平價發(fā)行債券利息的確認(rèn)平價發(fā)行債券利息的確認(rèn) 在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名

39、義利息與實(shí)際利息相等。在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在建工程財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券 2.2.溢價發(fā)行債券利息的確認(rèn)溢價發(fā)行債券利息的確認(rèn) 在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在建工程財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷） 3.3.折價發(fā)行債券利息的確認(rèn)折價發(fā)行債券利息的確認(rèn) 在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程財務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息應(yīng)付債券利息調(diào)整按實(shí)際

40、利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷） 4.4.分期付息債券利息支付的會計(jì)核算分期付息債券利息支付的會計(jì)核算 企業(yè)在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)企業(yè)在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息銀行存款 （四）應(yīng)付債券到期償還的會計(jì)核算（四）應(yīng)付債券到期償還的會計(jì)核算 1.1.分期付息債券的償還分期付息債券的償還 對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息應(yīng)付債券面值銀行存款按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利

41、息的金額按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和 2.2.到期一次付息債券的償還到期一次付息債券的償還 對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券面值銀行存款按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和應(yīng)付債券利息調(diào)整三、長期應(yīng)付款三、長期應(yīng)付款 （一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。 （二）長期應(yīng)

42、付款的會計(jì)核算（二）長期應(yīng)付款的會計(jì)核算 1.1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)初始直接費(fèi)用租入資產(chǎn)的入賬價值取較低者租賃資產(chǎn)的公允價值最低租賃付款額現(xiàn)值 在租賃開始日在租賃開始日 在按照合同約定的付款日支付租金時在按照合同約定的付款日支付租金時在建工程固定資產(chǎn)長期應(yīng)付款銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用按租入資產(chǎn)的入賬價值按最低租賃付款額按發(fā)生的初始直接費(fèi)用按和的差額長期應(yīng)付款銀行存款 2.2.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng) 如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。上就具有了融

43、資性質(zhì)。 業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價款時固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)長期應(yīng)付款未確認(rèn)融資費(fèi)用按未來分期付款的現(xiàn)值按未來分期付款的總額按差額長期應(yīng)付款銀行存款四、專項(xiàng)應(yīng)付款四、專項(xiàng)應(yīng)付款 （一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容（一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容 含義：含義： 專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。 主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： 政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的，不能挪作政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的，不能挪作他用。他用。 政府投入的款項(xiàng)作為資本性投入。政府投入的款

44、項(xiàng)作為資本性投入。 1.1.取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算 2.2.使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算銀行存款專項(xiàng)應(yīng)付款在建工程銀行存款應(yīng)付職工薪酬按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額按實(shí)際使用的金額 3.3.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會計(jì)核算 企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時，應(yīng)在工程項(xiàng)目企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時，應(yīng)在工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)時，完工形成長期資產(chǎn)時，資本公積資本溢價長期應(yīng)付款在建工程銀行存款按長期資產(chǎn)的入賬價值對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分對于政府撥款結(jié)余需要返還的部分五、預(yù)計(jì)負(fù)債五、預(yù)計(jì)負(fù)債 含義：含義： 預(yù)計(jì)負(fù)債是指對符合一定確認(rèn)條件的

45、或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債是指對符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。 （一）或有事項(xiàng)的含義及特征（一）或有事項(xiàng)的含義及特征 含義：含義： 或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項(xiàng)。決定的不確定事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)未決訴訟或仲裁債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾虧損合同重組義務(wù)環(huán)境污染整治 特征：特征： （1 1）或有事項(xiàng)由過去的交易或事項(xiàng)形成）或有事項(xiàng)由過去的交易或事項(xiàng)形成 （2 2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性 （3 3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由

46、未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定來決定 （二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時滿足同時滿足） （1 1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) （2 2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) （3 3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 （三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量 1.1.最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定 當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個條件時，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需的三個條件時，應(yīng)當(dāng)

47、按照履行該相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。 應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：所需的支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定所需的支出不存在連續(xù)范圍的，或雖然存在一個連續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。如果或有事項(xiàng)涉及單個項(xiàng)目，按最可能發(fā)生金額確定如果最佳估計(jì)數(shù)涉及多個項(xiàng)目，按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì)算確定 2.2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定 只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時，才能將其作只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時，才能將其作為

48、資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過預(yù)為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價值。計(jì)負(fù)債的賬面價值。 3.3.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素 企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時，還應(yīng)當(dāng)企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項(xiàng)的影響。時間價值和未來事項(xiàng)的影響。 4.4.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值的復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價值的復(fù)核 如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)

49、對賬前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。面價值進(jìn)行調(diào)整。 （四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露 在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)列報。其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)列報。 此外，企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露以下內(nèi)容：此外，企業(yè)應(yīng)在會計(jì)報表附注中披露以下內(nèi)容： 預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；確定性的說明； 各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況；各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動情況； 與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和

50、本期已確認(rèn)的與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。預(yù)期補(bǔ)償金額。 （五）或有負(fù)債的披露（五）或有負(fù)債的披露 含義：含義： 或或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 企企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行相應(yīng)業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)

51、或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行相應(yīng)的披露的披露。披。披露的主要內(nèi)容包括：露的主要內(nèi)容包括： 或有負(fù)債的種類及其形成原因?；蛴胸?fù)債的種類及其形成原因。 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。 或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因?；蛴胸?fù)債已貼現(xiàn)但附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票未決訴訟未決仲裁對外擔(dān)保六、遞延所得稅負(fù)債六、遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。稅暫時性差異產(chǎn)生的所

52、得稅負(fù)債。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時， 轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時，編制相反的會計(jì)分錄。轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時，編制相反的會計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債資本公積其他資本公積遞延所得稅負(fù)債具體的確認(rèn)與計(jì)算參見第十三章“收入和利潤”。一、借款費(fèi)用的內(nèi)容一、借款費(fèi)用的內(nèi)容 含義：含義： 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 主要主要內(nèi)容：內(nèi)容： （1 1）借款利息）借款利息 （2 2）因借款產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷）因借款產(chǎn)生的折價或者溢價的攤銷 （3 3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額）

53、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 （4 4）輔助費(fèi)用）輔助費(fèi)用第四節(jié) 借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用資本化的條件二、借款費(fèi)用資本化的條件 （一）借款費(fèi)用資本化的基本原則（一）借款費(fèi)用資本化的基本原則 符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（大符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（大于等于于等于1 1年）的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用年）的購建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購

54、建或者生產(chǎn)時間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。于符合資本化條件的資產(chǎn)。 （二）資本化期間的確定（二）資本化期間的確定 資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。 含義：含義： 借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。暫停資本化的期間。開始資本化的確定（同時滿足以下條件）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可

55、銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。暫停資本化期間的確定（同時滿足以下條件）屬于非正常中斷。中斷時間連續(xù)超過3個月停止資本化的確定（符合下列情況之一）資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。三、借款費(fèi)用資本化金額的確定三、借款費(fèi)用資本化金額的確定 （一）借款利息資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定 1.1.專門借款資本化金額的確定專門借款資本化金額的確定 以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)未運(yùn)用的借款資金存入銀行取

56、得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 2.2.一般借款利息資本化金額的確定一般借款利息資本化金額的確定 根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。 資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 （二）匯兌差額資本化金額的確定（二）匯兌差額資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合

57、資本化條件的資產(chǎn)的成本當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 一一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定（三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定 專專門借款的輔助費(fèi)用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件門借款的輔助費(fèi)用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)資本化，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損

58、益。 一一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。 （四）資本化金額的限額（四）資本化金額的限額 在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。一、債務(wù)重組的含義及特征一、債務(wù)重組的含義及特征 含義：含義： 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。步的事項(xiàng)。第五節(jié) 債務(wù)重

59、組發(fā)生財務(wù)困難做出讓步債權(quán)人債務(wù)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失產(chǎn)生債務(wù)重組利得二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式 （1 1）以資產(chǎn)清償債務(wù)）以資產(chǎn)清償債務(wù) （2 2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （3 3）修改其他債務(wù)條件）修改其他債務(wù)條件 （4 4）以上三種方式的組合）以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會計(jì)核算三、債務(wù)重組的會計(jì)核算 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。 （1 1）債務(wù)人的會計(jì)核算）債務(wù)人的會計(jì)核算 在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價值。債務(wù)的賬面價值。應(yīng)計(jì)未付的利息債務(wù)的面值重組債務(wù)的賬面價值應(yīng)付賬款營業(yè)外