企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范操作指南(課件)

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范操作指南第一章 導讀一、企業(yè)內(nèi)部控制體系（一）層次：第一層次：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二層次：企業(yè)內(nèi)部控制應用指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（二）企業(yè)內(nèi)部控制應用指引:1、內(nèi)部環(huán)境類：組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化2、控制活動類: 資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告3、控制手段類: 全面預算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)二、企業(yè)內(nèi)部控制體系施行的時間：P3 表1-14個節(jié)點：時間、范圍三、企業(yè)內(nèi)部控制體系的重大創(chuàng)新：P4 表1-2企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范10點 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引4點四、企業(yè)

2、內(nèi)部控制規(guī)范體系的主要任務：P4-5 表1-3 3個角色，每一個角色的主要內(nèi)容，內(nèi)控要求第二章 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范一、基本規(guī)范框架結構：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范由總則、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則共七章組成。本規(guī)范所稱的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。二、內(nèi)部控制的目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。五個P101.是促進遵循國家法律法規(guī)；2.是促進維護資產(chǎn)安全；3.是促進提高信息報告質(zhì)量；4.是促進提高經(jīng)營效率和效果；5.是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展

3、戰(zhàn)略。三、內(nèi)部控制的原則：（一）全面性原則。（二）重要性原則。（三）制衡性原則。（四）適應性原則。（五）成本效益原則。三、企業(yè)內(nèi)部控制主要包括下列要素： P12（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括：1.公司治理結構：2.機構設置及權責分配。3.內(nèi)部審計機制。4.人力資源政策。5.企業(yè)文化。（二）風險評估。P12風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。1.目標設定。2.風險識別。（1）企業(yè)識別內(nèi)部風險，應當關注下列因素：人力資源因素管理因素自主創(chuàng)新因素財務因素安全環(huán)保因素（2）企業(yè)識別外部風險，應當關注下列因素：經(jīng)濟因素

4、法律因素社會因素科學技術因素自然環(huán)境因素3.風險分析。識別潛在風險、固有風險、剩余風險，采用定性與定量相結合的方法。4.風險應對。常見的風險應對策略：風險規(guī)避 風險承受風險降低 風險分擔（三）控制活動。 P13控制活動：是企業(yè)根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施一般包括：1.不相容職務分離控制。授權批準與業(yè)務經(jīng)辦業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄會計記錄與財產(chǎn)保管業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查授權批準與監(jiān)督檢查對于不相容的職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊行為。不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”。2.授權審批控制。授權審批形式：常規(guī)授權：企業(yè)在

5、日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。時效性一般較長。特別授權：企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權。企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。3.會計系統(tǒng)控制。是通過對經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報而進行的控制。4.財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制的措施主要包括：財產(chǎn)記錄和實物保管定期盤點和賬實核對限制接近：貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨5.預算控制。分解預算控制的主要環(huán)節(jié)：確定預算的項目、標準和程序編制和審定預算預算指標的下達和責任人的落實 預算執(zhí)行的授權預算執(zhí)行過程的監(jiān)督預算差異的分析和調(diào)整預算業(yè)績的考核和獎懲

6、6.運營分析控制。要求企業(yè)建立運營情況分析制度，綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析。7.績效考評控制?？冃Э荚u控制的主要環(huán)節(jié)：確定績效考評目標設置考核指標體系選擇考核評價標準形成評價結果制定獎懲措施（四）信息與溝通。P16信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通,是實施內(nèi)部控制的重要條件。1.信息質(zhì)量。信息是企業(yè)各類業(yè)務事項屬性的標識，是確保企業(yè)經(jīng)營管理活動順利開展的基礎。2.溝通制度。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)。重要信息應當及時傳遞給董事會、

7、監(jiān)事會和經(jīng)理層。3.信息系統(tǒng)。運用信息技術加強內(nèi)部控制，減少或消除人為操縱因素。4.反舞弊機制。企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預防的原則。反舞弊工作重點包括：未經(jīng)授權侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益。虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等。高管人員濫用職權。相關人員串通舞弊。（五）內(nèi)部監(jiān)督。P18內(nèi)部監(jiān)督：是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。1.日常監(jiān)督：是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督的常見方式：在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中進行監(jiān)督； 在與員工溝通過程中進行監(jiān)

8、督；通過賬面記錄與實物資產(chǎn)的檢查進行監(jiān)督；通過內(nèi)部審計活動進行監(jiān)督。2.專項監(jiān)督:是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督的范圍和頻率根據(jù)以下確定： 風險評估結果日常監(jiān)督的有效性內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率的確定根據(jù)：經(jīng)營業(yè)務調(diào)整經(jīng)營環(huán)境變化業(yè)務發(fā)展狀況實際風險水平五要素之間的關系：P18內(nèi)部環(huán)境是基礎風險評估是依據(jù)控制活動是手段信息與溝通是載體內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制目標、要素、原則之間的關系P19四、內(nèi)部控制的組織落實1.內(nèi)部控制的組織的形式:（1）董事會（2）審計委員會

9、：是董事會下設的專業(yè)委員會（3）監(jiān)事會：對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督，是一種層次更高、獨立性更高的再監(jiān)督。（4）經(jīng)理層：負責組織領導企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行，是企業(yè)經(jīng)營管理活動的最高執(zhí)行者。（5）內(nèi)部控制部門（6）內(nèi)部審計部門：內(nèi)部審計負責人與董事會或?qū)徲嬑瘑T會應保持通暢的溝通。（7）財會部門：應貫穿經(jīng)營管理的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略分析評估作出決策環(huán)節(jié)扮演好關鍵的助手和參謀角色。（8）其他職能部門：法律部門、人事部門。2.內(nèi)部控制的設計程序3.內(nèi)部控制的實施體系由三個層面構成：（1）以標準建設為推動（2）以企業(yè)實施為主體（3）以政府監(jiān)管和社會評價為補充4.內(nèi)部控制的實施步驟 【圖1-11】

10、P225.內(nèi)部控制的實施層面【圖1-12】P226.企業(yè)層面控制和業(yè)務層面控制的關系【圖1-13】P23業(yè)務流程層面控制主要是對工薪、銷售和采購交易的控制。第三章 企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第一節(jié) 案例導入第二節(jié) 框架結構企業(yè)內(nèi)部控制應用指引分三類： 內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動類指引控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流實物流人力流信息流各項業(yè)務和事項。控制活動類指引、控制手段類指引稱為業(yè)務層面控制。第三節(jié) 企業(yè)層面內(nèi)部控制 P28一、應用指引第1號：組織架構控制概念：組織架構，是指企業(yè)按照國家有關法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層

11、級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求的制度安排。組織架構分為：企業(yè)治理層面企業(yè)內(nèi)部機構層面目標：為了促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結構、管理體制和運行機制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，根據(jù)中華人民共和國公司法等有關法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本指引。（一）組織架構設計與運行中可能存在的主要風險P291.治理結構層面的風險?？赡軐е缕髽I(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2.內(nèi)部機構層面的風險?？赡軐е聶C構重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。（二）企業(yè)組織設計的基本原則 P30（三）組織架構的設計環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P301.治理結構的設計環(huán)節(jié)。決策權 執(zhí)行權 監(jiān)督權應當相互

12、分離，形成制衡。（1）董事會對股東（大）會負責，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權。（2）監(jiān)事會對股東（大）會負責。（3）經(jīng)理層對董事會負責，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。2.對“三重一大”的特殊考慮。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。3.內(nèi)部機構的設計環(huán)節(jié)。企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則綜合考慮。4.不相容職務相互分離。不相容職務通常包括：可行性研究與決策審批；決策審批與執(zhí)行；執(zhí)行與監(jiān)督檢查等。5.企業(yè)應當制定組織結構圖、業(yè)務流程圖、崗（職）位說明書和權限指引等內(nèi)部管理制度或相關文件。（四）組織架構運行環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施

13、 P311.企業(yè)應當根據(jù)組織架構的設計規(guī)范。（1） 治理結構的完善。應當重點關注：任職資格和履職情況 運行效果（2）內(nèi)部機構層面關注內(nèi)部機構設置的合理性和運行的高效性。2.集團公司對子公司的掌控。建立科學的投資管控制度。維護出資人權益子公司的發(fā)展戰(zhàn)略。3.定期對組織架構設計與運行的效率和效果進行全面評估，發(fā)現(xiàn)缺陷的，及時優(yōu)化調(diào)整。應用指引第2號：發(fā)展戰(zhàn)略 P31發(fā)展戰(zhàn)略：是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略的五種規(guī)范定義（5P）：計劃、計謀、模式、定位、觀念。（一）發(fā)展戰(zhàn)略制定與實施可能存在的主要風險：P331.可能導致企業(yè)盲目

14、發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力。2.可能導致企業(yè)過度擴張，甚至經(jīng)營失敗。3.可能導致資源浪費，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。（二）發(fā)展戰(zhàn)略的制定環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P331.綜合考慮各種影響因素。2.根據(jù)發(fā)展目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃。3.對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證。4.董事會重點關注其全局性、長期性和可行性。發(fā)展戰(zhàn)略方案報經(jīng)股東（大）會批準實施。（三）科學制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 P33具體包括：制定發(fā)展目標編制戰(zhàn)略規(guī)劃嚴格審批發(fā)展戰(zhàn)略（四）發(fā)展戰(zhàn)略實施環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P331.加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施的領導。2.將發(fā)展戰(zhàn)略分解落實。3.做好發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳培訓工作。

15、4.保障發(fā)展戰(zhàn)略有效實施，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略轉型。保障措施包括：培育相匹配的企業(yè)文化調(diào)整組織結構整合內(nèi)外部資源 調(diào)整管理模式應用指引第3號：人力資源控制人力資源：是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用;（1）是增強企業(yè)活力的源泉（2）是提升企業(yè)核心競爭力的基礎（3）是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力（一）人力資源管理中的風險 P35（1）導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。（2）導致人才流失，經(jīng)營效率低下，關鍵技術、商業(yè)秘密和國家機密泄露。（3）導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。（二）人力資源引進與開發(fā)環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施嚴格審查應聘人員的專業(yè)技術

16、因素。（三）人力資源使用和退出環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施（1）人力資源使用：激勵約束機制（以績效為核心的分配激勵制度，關鍵崗位員工定期輪崗制度）（2）人力資源退出：“能上能下、能進能出”應用指引第4號：社會責任控制 P37 社會責任：是指企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務。主要包括：安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員工權益保護。（一）履行社會責任的風險（1）導致企業(yè)發(fā)生安全事故（2）導致企業(yè)巨額賠償、形象受損，甚至破產(chǎn)（3）導致企業(yè)缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè)（4）導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定（二）安全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施（三）產(chǎn)品質(zhì)量環(huán)節(jié)的關鍵控

17、制點及控制措施（四）企業(yè)如何履行社會責任社會責任是企業(yè)在社會活動中的名片，是提高企業(yè)知名度的有效方式。應用指引第5號：企業(yè)文化控制 P38企業(yè)文化：是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。（一）企業(yè)文化建設中的風險P39（1）導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。（2）導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。（3）導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。（4）導致并購重組失敗。（二）如何打造優(yōu)秀企業(yè)文化（1）充分體現(xiàn)以人為本的理念（2）要注重塑造企業(yè)核心價值觀、重點打造以主業(yè)為核心

18、的品牌（3）強化企業(yè)文化建設中的領導責任（三）企業(yè)文化評估環(huán)節(jié)關鍵控制點及控制措施P41企業(yè)文化評估應當重點關注：（1）企業(yè)高管的責任履行情況（2）員工對核心價值觀的認同感（3）管理行為與企業(yè)文化的一致性（4）企業(yè)品牌的社會影響力（5）參與企業(yè)并購重組融合度（6）員工對企業(yè)未來發(fā)展的信心（四）企業(yè)文化建設全流程 P41優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)長盛不衰的重要保證。第四節(jié) 業(yè)務層面內(nèi)部控制應用指引第6號：資金活動控制 P42資金活動：是指資金流入與流出企業(yè)，以及資金在企業(yè)內(nèi)部流轉的總稱，包括籌資投資資金營運資金活動內(nèi)部控制的基本原則 P43（一）資金活動的主要風險 P45（1）籌資決策不當：導致企業(yè)籌

19、資成本過高或債務危機（2）投資決策失誤：導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下（3）資金調(diào)度不合理、營運不暢：導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余（4）資金活動管控不嚴：導致資金被挪用、遭受欺詐（二）籌資活動中關鍵控制點及控制措施P45籌資活動按業(yè)務種類劃分：股權籌資 債權籌資籌資活動按環(huán)節(jié)劃分：籌資前預測與規(guī)劃籌資中具體籌集資金換本付息分配股利1.籌資活動中關鍵控制點及控制措施 關注：1.分級授權審批制度2.重大籌資應實行集體審議或聯(lián)簽制度3.嚴禁擅自改變資金用途2.籌資活動的業(yè)務流程設計籌資活動的內(nèi)部控制制度，首先必須深入分析籌資業(yè)務流程。3.籌資業(yè)務的會計控制（1）對籌資業(yè)務進行準確的賬務處理（2）

20、妥善保管籌資合同、收款憑證、入庫憑證（3）做好資金管理工作，隨時掌握資金情況（4）協(xié)調(diào)好籌資的利率結構、期限結構，降低資金成本（三）投資活動中關鍵控制點及控制措施 P47投資活動是指對外的。境外投資還應考慮政治、經(jīng)濟、金融、法律、市場等環(huán)境因素。1.投資活動中關鍵控制點、控制目標及控制措施P48（1）提出投資方案（2）投資方案審批（3）編制投資計劃（4）實施投資方案（5）投資資產(chǎn)處置控制2.投資活動的業(yè)務流程P49【圖1-26】3.投資業(yè)務的會計控制（1）按照會計準則的要求，反映真實情況（2）妥善保管投資合同、出資證明等法律文書（3）建立投資管理臺賬（4）關注投資項目的營運情況，合理計提減值準

21、備（四）資金營運關鍵控制點及控制措施 P501.主要目標：（1）保持生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)資金供求的動態(tài)平衡（2）促進資金合理循環(huán)和周轉，提高資金使用效率（3）確保資金安全2.資金營運活動的主要流程 P50（1）資金收付需要以業(yè)務發(fā)生為基礎（2）企業(yè)授權部門審批（3）財務部門復核（4）出納或資金管理部門在收款人簽字后支付資金3.關鍵控制點及控制措施P51審批、復核、收支點、記賬、對賬、保管、銀行賬戶管理、票據(jù)與印章管理。資金活動控制是最容易出問題的地方。應用指引第7號：采購業(yè)務控制P51采購：是指企業(yè)購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點，既是“實物流”，又是“資金流”。

22、（一）采購活動中的主要風險 P521.采購計劃安排不合理：造成庫存短缺或積壓，導致生產(chǎn)停滯或資源浪費2.供應商選擇不當：導致采購物資質(zhì)次價高3.采購驗收不規(guī)范:導致采購物資、資金損失或信用受損（二）采購活動的關鍵內(nèi)部控制 P541.職責分工采購業(yè)務的不相容崗位包括：（1）請購與審批（2）供應商的選擇與審批（3）采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批（4）采購、驗收與相關記錄（5）付款的申請、審批與執(zhí)行2.購買、付款環(huán)節(jié)的關鍵控制點、控制目標及控制措施 P54（1）計劃（2）請購（3）選擇供應商（4）確定采購價格（5）簽訂協(xié)議或合同（6）供應過程管理（7）驗收（8）付款（9）會計控制合理的采購業(yè)務控制，

23、能夠使企業(yè)增加流動資金，保證企業(yè)順利生產(chǎn)。應用指引第8號：資產(chǎn)管理控制 P55資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（一）資產(chǎn)管理中的主要風險 P561.存貨積壓流動資金占用量過量、存貨價值貶損；存貨短缺生產(chǎn)中斷。2.固定資產(chǎn)更新改造不夠缺乏競爭力；使用效能低資產(chǎn)價值貶損；維護不當安全事故頻發(fā)；產(chǎn)能過剩資源浪費。3.無形資產(chǎn)缺乏核心技術、權屬不清法律糾紛；技術落后、存在重大技術安全隱患缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。（二）、存貨管理控制的主要內(nèi)容：P561.一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務流程：取得驗收倉儲保管生產(chǎn)加工盤點處置2.存貨內(nèi)部控制的關鍵控制點、主要風險與控制措施 P58（1）取得存貨（2）驗

24、收入庫（3）倉庫保管（4）領用發(fā)出（5）盤點清查（6）存貨處置注意：外購存貨應關注來源、合同、發(fā)票、數(shù)量、質(zhì)量自制存貨應關注產(chǎn)品質(zhì)量（三）固定資產(chǎn)管理控制的內(nèi)容：1.固定資產(chǎn)業(yè)務流程：取得驗收移交日常維護更新改造淘汰處置2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關鍵控制點、主要風險與控制措施 P60（1）取得（2）登記造冊（3）運行維護（4）升級改造（5）資產(chǎn)清查（6）抵押質(zhì)押（7）處置應關注購置的必要性、使用的效率性、資產(chǎn)的安全性、關聯(lián)交易和處置定價（三）無形資產(chǎn)管理控制的內(nèi)容P621.無形資產(chǎn)管理的流程取得驗收及落實權屬自用或授權使用安全防范技術升級與更新?lián)Q代處置與轉移2. 無形資產(chǎn)管理的關鍵控制點和控制措施

25、 P62（1）取得與驗收（2）使用與保全（3）技術升級與更新?lián)Q代（4）處置應關注評估的科學性、購置的必要性、使用的效益性、處置的合理性應用指引第9號：銷售業(yè)務控制 P62（一）銷售業(yè)務流程 P64（二）銷售活動中主要風險 P631.銷售政策和策略不當：導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼2.客戶信用管理不到位：導致銷售款項不能收回或遭受欺詐3.銷售過程存在舞弊行為：導致企業(yè)利益受損（三）銷售活動的關鍵內(nèi)部控制 P641.不相容崗位2.銷售業(yè)務內(nèi)部控制的關鍵控制點、主要風險與控制措施計劃管理客戶開發(fā)與信用管理銷售定價訂立銷售合同發(fā)貨收款客戶服務會計控制在產(chǎn)品銷售方面，應注重產(chǎn)品的更新?lián)Q代和產(chǎn)品的

26、先進性，應該做到誠信為本，確保質(zhì)量，使產(chǎn)品在市場上立于不敗之地。賒銷業(yè)務的關鍵在于建立客戶的資信檔案，劃定信用等級，實行信用保證制度，進行賒銷審批，加強應收賬款的管理，及時做好應收賬款的賬齡分析，適時追蹤應收賬款的收款情況。應用指引第10號：研究與開發(fā)控制P66一、基本概念1.研究與開發(fā)：是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動。2.研發(fā)的決定因素：企業(yè)增強核心競爭力。3.研發(fā)的手段：企業(yè)自主創(chuàng)新。4.研究與開發(fā)的特點為：專業(yè)性強 投入大風險高二、研究與開發(fā)活動可能存在的主要風險1.主要風險：供應風險 財產(chǎn)風險 技術風險 生產(chǎn)風險 人力資源風險 銷售風險2.開展研發(fā)活動應當關

27、注的風險：（1）可能導致創(chuàng)新不足或資源浪費。（2）可能導致研發(fā)成本過高、舞弊或研發(fā)失敗。（3）可能導致企業(yè)利益受損。3.開展研發(fā)活動各個階段的主要風險：（1）在前期認證階段：研究計劃及可行性研究報告的編制 專業(yè)評估、立項審批、項目決策（2）在過程管理階段：經(jīng)費管理 進度管理 質(zhì)量管理 合作模式的選擇 知識產(chǎn)權的歸屬 成果的驗收 研究人員的管理(3)在成果轉化階段：試生產(chǎn)的驗證知識成果的保護研發(fā)活動的評估4.對研發(fā)活動實施內(nèi)部控制的總體要求：（1）一般生產(chǎn)企業(yè)研究與開發(fā)活動業(yè)務的流程（圖1-33） P67（2）立項與研究環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施（表1-19）P67（3）開發(fā)與保護環(huán)節(jié)的關鍵控制

28、點及控制措施P69研究成果的開發(fā)：防范市場風險研究成果的保護：禁止無關人員接觸研究成果。保護研究成果的安全，避免企業(yè)利益受損。評估與改進：控制方法：a發(fā)現(xiàn)性控制 b控制措施 c運營分析應用指引第11號：工程項目控制 P69 工程項目：是指企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝工程。加強工程項目管理目的：提高工程質(zhì)量 保證工程進度 控制工程成本 防范商業(yè)賄賂（一）工程項目的一般流程 P701.工程立項2.工程招標3.工程造價4.工程建設5.工程驗收（二）工程項目管理中可能存在的主要風險：P721.立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗

29、。2.項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案。3.工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，可能導致項目投資失控。4.工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。5.竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，可能導致工程交付使用后存在重大隱患。(三)職責分工與授權批準控制主要內(nèi)容P721.職責分工：規(guī)范工程立項、招標、造價、建設、驗收環(huán)節(jié)的工作流程。2.授權批準制度：重點是審批人的批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。（四）工程立項環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P721.工程立項流程【圖1-35

30、】P732.工程立項環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P72（1）編制可行性研究報告；（2）對項目進行論證和評審；（3）對工程項目進行決策。（五）工程招標環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P72實行招標的目的：是提高工程項目建設相關工作公開性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排，是防范和遏制工程領域商業(yè)賄賂的有效舉措。1. 工程招標流程：招標投標開標評標定標2. 工程招標環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P73（1）選擇承保單位和監(jiān)理單位；（2）發(fā)布招標公告；（3）選擇中標人（六）工程造價環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P741.按照規(guī)定的權限和程序進行審核批準，確保概預算科學合理。2.采用先進的設計管理實務技術，進行多

31、方案比選。3.因過失造成設計變更的，應當實行責任追究制度。4.審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準確。（七）工程建設環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P741.工程建設基本流程【圖1-37】P752.工程建設環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P74（1）施工質(zhì)量、進度和安全的主要管控措施工程進度管控A建立監(jiān)理進度控制體系；B嚴格按照進度計劃開展工作；C實際進度與計劃不符，應分析原因。 工程質(zhì)量管控A建立全面的質(zhì)量控制制度；B承包單位要進行全過程的質(zhì)量檢查和檢驗；C對主要工序作業(yè)，只有監(jiān)理機構審驗后，才能進行下道工序。安全建設管控A加強對施工單位的安全檢查；B工程監(jiān)理對建設工程安全

32、生產(chǎn)承擔監(jiān)理責任；C承包單位對建設工程進行安全檢查。（2）工程物資采購的主要管控措施重大設備和大宗材料的采購應當采用招標方式；確保工程物資符合設計標準和合同要求（3）工程價款結算的主要管控措施 建立完善的工程價款結算制度；資金籌集和使用應與工程進度協(xié)調(diào)一致；按照規(guī)定的審批權限和程序辦理工程價款結算；實際成本突破預算，及時分析原因。（4）工程變更的主要管控措施建立嚴格的工程變更審批制度；承包單位應在規(guī)定期限內(nèi)全面落實變更指令；人為原因失誤，應當追究責任；對工程變更價款的支付，嚴格審批制度。（八）工程驗收環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P781.竣工驗收流程【圖1-40】2.竣工驗收環(huán)節(jié)的主要風險及管控

33、措施 健全竣工驗收的管理制度；竣工驗收必須履行規(guī)定的程序；固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的，及時通知建設單位；加強對工程竣工決算的審核；加強對完工剩余物資的管理；建立工程項目檔案。應用指引第12號：擔保業(yè)務控制 P80一、擔保:是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權人約定，當債務人不履行債務時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應法律責任的行為。二、建立健全擔保內(nèi)部控制制度目的：規(guī)范擔保行為 防范擔保風險 促進企業(yè)資金良性循環(huán)（一）擔保業(yè)務 一般流程：P80受理申請調(diào)查評估審批簽訂擔保合同進行日常監(jiān)控（二）擔保業(yè)務的主要風險 P801.對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權審批，可能

34、導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。2.對被擔保人出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，可能導致企業(yè)承擔法律責任。3.擔保過程中存在舞弊行為，可能導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。(三)調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施P811.以下情形不得提供擔保：P82（1）不符合國家法律法規(guī)和擔保政策的；（2）已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；（3）財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的；（4）與其他企業(yè)在較大經(jīng)濟糾紛、面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的；（5）與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。2.重大擔保業(yè)務，應當報

35、經(jīng)董事會或類似權力機構批準。上市公司須經(jīng)股東大會審核批準的對外擔保的情形,包括但不限于下列情形：（1）上市公司及其控股子公司的對外擔?？傤~，超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔保。（2）為資產(chǎn)負債率超過70%的擔保對象提供的擔保；（3）單筆擔保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%擔保；（4）對股東、實際控制人及其關聯(lián)方提供的擔保。3.企業(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。（四）執(zhí)行與監(jiān)督環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P82企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同。1.企業(yè)擔保經(jīng)辦部門應當加強擔保合同的日常管理；2.企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制。應用指引第13號

36、：業(yè)務外包控制 P82一、業(yè)務外包：是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織完成的經(jīng)營行為。二、外包業(yè)務通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務、IT服務等。1. 業(yè)務外包流程【圖1-42】P83制定實施方案審核批準選擇承包方簽訂業(yè)務外包合同組織實施業(yè)務外包活動業(yè)務外包過程管理驗收會計控制。2.業(yè)務外包可能存在的風險：P83（1）外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失。（2）業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢。（3）業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)

37、相關人員涉案。3.承包方選擇環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P84（1）應當綜合考慮成本效益原則，權衡利弊，避免核心業(yè)務外包。（2）應當根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務外包管理制度，結合確定的業(yè)務外包范圍，擬定實施方案，按照規(guī)定的權限和程序?qū)徍伺鷾??？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c重大業(yè)務外包的決策。重大業(yè)務外包方案應當提交董事會或類似權力機構審批。4.外包業(yè)務實施環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P84（1）確保承包方嚴格履行業(yè)務外包合同。（2）發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題。（3）加強核算與監(jiān)督，做好業(yè)務外包費用結算工作。（4）承包方存在重大違約行為，應當及時終止合同。（5）對完成的業(yè)務外包

38、合同要驗收，出具驗收證明。應用指引第14號：財務報告控制財務報告：是指反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。是企業(yè)投資者、債權人作出科學投資、信貸決策的重要依據(jù)。1. 財務報告的流程，由三個階段組成：（1）財務報告編制流程；（2）財務報告對外提供流程；（3）財務報告分析利用流程。2.編制過程中可能存在的主要風險 P84（1）違反法律、制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損；（2）提供虛假，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；（3）不能有效利用報告，可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。3.財務報告編制環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P85（1）制定財務報告編制

39、方案；（2）確定重大事項的會計處理；（3）清查資產(chǎn)核實債務；（4）結賬；（5）編制個別財務報告；（6）編制合并財務報告。4.財務報告對外提供環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P89（1）財務報告對外提供前的審核財會部門負責人審核：準確性；總會計師、分管會計工作的負責人審核：審核真實性、完整性、合法合規(guī)性； 企業(yè)負責人審核：整體合法合規(guī)性。（2）財務報告對外提供前的審計（3）財務報告的對外提供。應用指引第15號：全面預算控制 P90一、全面預算：是指企業(yè)對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。1.全面預算管理組織體系的基本架構 P90（1）全面預算管理組織體系的基本架構【圖1-44】（

40、2）全面預算基本業(yè)務流程三個階段：P90預算編制預算執(zhí)行預算考核2. 預算管理中可能存在的風險 P91（1）不編制預算或預算不健全，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。（2）預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業(yè)資源浪費或發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。（3）預算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。3. 預算編制環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P91（1）明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預算編制依據(jù)合理、程序適當、方法科學。（2）綜合考慮預算期內(nèi)經(jīng)濟政策、市場環(huán)境等因素。（3）對預算方案進行研究論證，并提交董事會。（4）重點關注預算科學性和可行性。4.預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關鍵控制點及

41、控制措施 P92（1）應當明確預算指標分解方式、預算執(zhí)行審批權限和要求、預算執(zhí)行情況報告等。（2）全面預算下達后，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內(nèi)部各部門。（3）應當組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動。（4）預算管理機構加強與各預算執(zhí)行單位的溝通，監(jiān)控預算執(zhí)行情況。（5）建立預算執(zhí)行情況分析制度。采用比率分析、比較分析、因素分析等方法。（6）企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調(diào)整。5.預算考核環(huán)節(jié)的關鍵控制點及控制措施 P92（1）對各預算執(zhí)行單位和個人進行考核。（2）定期將預算執(zhí)行報告和動態(tài)監(jiān)控信息進行核對。必要時，實行內(nèi)部審計制度。（3）堅持公開、公平、公正的原則。應用指引第16號：合同管理控制 P92一、合同：是指企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設立、變更、終止民事權利義務關系的協(xié)議。企業(yè)與職工簽訂的勞動合同，不適用本指引。制定目的：幫助企業(yè)規(guī)范當事人雙方經(jīng)營行為，維護自身合法權益、防控法律風險，促進實現(xiàn)內(nèi)部控制目標。1.合同管理流程 P93（1）合同訂立階段：調(diào)查 談判 文本擬定 審批 簽署（2）合同履行階段：履行 補充和變更