成本會(huì)計(jì)—第4章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算ppt課件

1、第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算內(nèi)容提要：第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述內(nèi)容提要：一、相關(guān)概念二、輔助生產(chǎn)的類型三、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)一、相關(guān)概念1、輔助生產(chǎn)：是指企業(yè)內(nèi)部為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。2、基本生產(chǎn)：為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)。3、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)輔助產(chǎn)品或提供輔助勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用稱為輔助生產(chǎn)費(fèi)用，這些費(fèi)用構(gòu)成輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 二、輔助生產(chǎn)的類型1、單品種輔助生產(chǎn)：這種輔助生產(chǎn)只提供一種產(chǎn)品或一種勞務(wù)，如供電、供水、運(yùn)輸。2、多品種輔助生產(chǎn)：這種輔助生產(chǎn)提供多種產(chǎn)品

2、或多種勞務(wù)，如工具、模具、修理備用件的生產(chǎn)等。 三、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間的根本任務(wù)是服務(wù)于企業(yè)基本生產(chǎn)和管理工作，即使有對(duì)外銷售，也很少。因而，輔助生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或行政管理部門、銷售部門來(lái)承擔(dān)。 程序圖日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部耗費(fèi)期間費(fèi)用（銷、管、財(cái)）基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本根本輔助完工庫(kù)存商品未完工基本生產(chǎn)成本已銷售營(yíng)業(yè)成本未銷售庫(kù)存商品利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集內(nèi)容提要：一、賬戶設(shè)置二、費(fèi)用歸集原則三、費(fèi)用歸集程序四、簡(jiǎn)化方法一、賬戶設(shè)置n輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本n 一級(jí)一級(jí) 二級(jí)二級(jí) 三級(jí)三級(jí)n輔助

3、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 按產(chǎn)品或勞務(wù)品種設(shè)置按產(chǎn)品或勞務(wù)品種設(shè)置 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目n制造費(fèi)用制造費(fèi)用n 一級(jí)一級(jí) 二級(jí)二級(jí) 三級(jí)三級(jí)n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置 費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目例（）年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：產(chǎn)品勞務(wù)）：?jiǎn)挝唬涸ǎ┠陸{證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日合計(jì)制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬車間：?jiǎn)挝唬涸①M(fèi)用歸集原則直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)并設(shè)置相應(yīng)成本項(xiàng)目的輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間內(nèi)生產(chǎn)的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用，以及直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)但未設(shè)置成本項(xiàng)目的費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本X

4、X產(chǎn)品或服務(wù)直接材料 直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用XX輔助生產(chǎn)車間）費(fèi)用項(xiàng)目三、費(fèi)用歸集程序1、費(fèi)用發(fā)生時(shí)，做好原始記錄的登記工作。2、期末匯總原始記錄，編制各種費(fèi)用分配表。3、根據(jù)費(fèi)用分配表，編制記賬憑證。4、登記賬簿 例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表4 2004 200動(dòng)力費(fèi)用分配表400400工資及福利費(fèi)分配表3 2003 200制造費(fèi)用分配表1 6001 600輔助生產(chǎn)成本分配表9 400輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：修理例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)材料費(fèi)用分配表2 2002 200動(dòng)力費(fèi)用分配表20

5、0200工資及福利費(fèi)分配表1 5001 500制造費(fèi)用分配表900900輔助生產(chǎn)成本分配表4 800輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：運(yùn)輸例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表500500動(dòng)力費(fèi)用分配表5050工資及福利費(fèi)分配表450450折舊費(fèi)分配表200200辦公費(fèi)180180保險(xiǎn)費(fèi)100100其他費(fèi)用120120制造費(fèi)用分配表1600制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：修理例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)辦公費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表200200動(dòng)力費(fèi)用分配表5050工資及福利費(fèi)分配表300300折舊費(fèi)分配表150

6、150辦公費(fèi)4040保險(xiǎn)費(fèi)7070其他費(fèi)用9090制造費(fèi)用分配表900制造費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：運(yùn)輸四、簡(jiǎn)化方法1、適用：輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、發(fā)生的制造費(fèi)用較少、只生產(chǎn)或提供一種產(chǎn)品。2、方法：輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用可以不通過(guò)“制造費(fèi)用核算，而是直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本及其所屬明細(xì)賬的借方，此時(shí)“輔助生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)也相應(yīng)發(fā)生變化，將成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用項(xiàng)目相結(jié)合用于歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 例（）年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方余額月日合計(jì)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：產(chǎn)品勞務(wù)）：?jiǎn)挝唬涸?，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表450450

7、動(dòng)力費(fèi)用分配表15001500工資及福利費(fèi)分配表456456折舊費(fèi)分配表12001200待攤費(fèi)用分配表6565修理、辦公等費(fèi)用支出5405291069輔助生產(chǎn)成本分配表4740輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：供電例，日期憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方原材料動(dòng)力工資及福利折舊費(fèi)修理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 其他合計(jì)原材料費(fèi)用分配表650650動(dòng)力費(fèi)用分配表600600工資及福利費(fèi)分配表228228折舊費(fèi)分配表200200待攤費(fèi)用分配表6060修理、辦公等費(fèi)用支出160167327輔助生產(chǎn)成本分配表2065輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)車間：供水第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配程序圖日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部耗費(fèi)期間費(fèi)用（銷、管、財(cái)）

8、基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本根本輔助完工庫(kù)存商品未完工基本生產(chǎn)成本已銷售營(yíng)業(yè)成本未銷售庫(kù)存商品利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表（1）（2）（3）（4）（5）（6）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配n輔助生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)種類不同，分配方法也不相同：n一、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的是產(chǎn)品，如自制材料、工具等。n二、輔助生產(chǎn)車間提供的是電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)。 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助輔助生產(chǎn)生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助輔助低值易耗品低值易耗品原材料原材料基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用根本根本管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用完工入庫(kù)完工入庫(kù)領(lǐng)用領(lǐng)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助輔助輔助輔助生產(chǎn)生

9、產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用根本根本管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（1）（2）（3）（4）（1）（2）（3）二、輔助生產(chǎn)車間提供的是電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)n對(duì)外分配：在輔助生產(chǎn)車間以外的車間、部門進(jìn)行分配。對(duì)外分配：在輔助生產(chǎn)車間以外的車間、部門進(jìn)行分配。n交互分配：在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配。交互分配：在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配。n公式：公式：n輔助生產(chǎn)對(duì)外應(yīng)分配的費(fèi)用輔助生產(chǎn)對(duì)外應(yīng)分配的費(fèi)用 = 輔助生產(chǎn)車間初始費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間初始費(fèi)用 n +交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 交互分交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用配轉(zhuǎn)出費(fèi)用n方法：方法：n1、直接分配法；、直接分配法；2、順

10、序分配法；、順序分配法；3、交互分配法、交互分配法n4、代數(shù)分配法；、代數(shù)分配法；5、計(jì)劃成本分配法。、計(jì)劃成本分配法。1、直接分配法（1概念：將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益部門進(jìn)行分配，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。（2分配標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各外部車間、部門的受益數(shù)量進(jìn)行分配。（3分配步驟：A設(shè)置“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表” B確定待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 C確定輔助生產(chǎn)車間以外的各車間、部門的收益數(shù)量 D計(jì)算費(fèi)用分配率E確定輔助生產(chǎn)車間以外的各車間、部門應(yīng)分得的輔助生產(chǎn)費(fèi)用F.編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿 輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配

11、率）基本生產(chǎn)XX基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)耗用量分配金額 耗 用 量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供電供水合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法直接分配法費(fèi)用分配率的計(jì)算n分配率 = 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 / （輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量 內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量） 直接分配法會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本XX 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：輔助生產(chǎn)成本XX 1、直接分配法（4優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算比較簡(jiǎn)便。缺點(diǎn)：分配結(jié)果不準(zhǔn)確。（5適用范圍： 輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品制造成本影響不大

12、的情況下采用。 直接分配法應(yīng)用舉例 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2 065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4 740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品10 300基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)20 5008 000輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間供電供電10 000供水供水3 000行政管理部門行政管理部門8 0001 200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 800500合計(jì)合計(jì)41 3002

13、3 000計(jì)算對(duì)輔助生產(chǎn)車間之外的部門供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量供水 = 41 300 10 000 = 31 300 立方米供電 = 23 000 3 000 = 20 000 度分配率水費(fèi)分配率 = 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 / （輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量 內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量） = 2 065 / 31 300 = 0.066電費(fèi)分配率 = 待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 / （輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量 內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量） = 4 740 / 20 000 = 0.237輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配率）基本生產(chǎn)XX基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)

14、耗用量分配金額 耗 用 量分配金額耗用量分配金額耗用量分配金額供水2 06531300立方0.06620500立方13538000立方5282800立方1842065供電4 74020000度0.23710300度2441.18000度18961200度284.4500度118.54740合計(jì)6 8052441.13249812.4302.56805輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2 441.10 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 3 249 管理費(fèi)用 812.40 銷售費(fèi)用 302.50 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 2 065 供電 4 7402、交互分配

15、法（1概念：交互分配法是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分兩次進(jìn)行分配。第一次，根據(jù)交互分配前各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用和提供的勞務(wù)總量計(jì)算分配率，在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行交互分配；第二次，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用即交互分配前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用和對(duì)外提供的勞務(wù)總量計(jì)算分配率，對(duì)外分配。（2步驟： A.設(shè)置“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表” B.交互分配 C.調(diào)整輔助生產(chǎn)費(fèi)用 D.對(duì)外分配 E.編制憑證、登記賬簿交互分配示意圖專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)1行政管理部門行政管理部門基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)2第第1次分配次分配第第2次分配次分配項(xiàng)目供水車

16、間供電車間合計(jì)數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配輔助生產(chǎn)供水輔助生產(chǎn)供電對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 對(duì)外分配基本生產(chǎn)XX基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配法2、交互分配法B.交互分配交互分配分配率 = 輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 / 輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量C.調(diào)整輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用 = 輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 + 分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用D. 對(duì)外分配對(duì)外分配分配率 = 輔助生產(chǎn)實(shí)際費(fèi)用 / （輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品總量 內(nèi)部輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品耗用總量

17、） 2、交互分配法（4優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果較準(zhǔn)確相對(duì)）。缺點(diǎn)：核算工作量大。（5適用范圍：各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)比較多的企業(yè)。 交互分配法應(yīng)用舉例 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2 065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4 740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品10 300基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)20 5008 000輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間供電供電10 000供水供

18、水3 000行政管理部門行政管理部門8 0001 200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 800500合計(jì)合計(jì)41 30023 000項(xiàng)目供水車間供電車間合計(jì)數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用41 3000.052 06523 0000.214 7406 805交互分配輔助生產(chǎn)供水+630-3 000-630輔助生產(chǎn)供電-10 000-500+500對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用31 3000.07012 19520 0000.23054 6106 805 對(duì)外分配基本生產(chǎn)丙10 3002374.152374.15基本生產(chǎn)車間20 5001 437.058

19、0001 8443281.05行政管理部門8 000560.801 200276.60837.40專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 800197.15500115.25312.40合計(jì)31 3002 19520 0004 6106 805輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日計(jì)算分配率時(shí)可四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄n交互分配n借：輔助生產(chǎn)成本供水 630n 供電 500n 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 630n 供水 500n對(duì)外分配n借：基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2 374.15n 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 3 281.05n 管理費(fèi)用 837.40n 銷售費(fèi)用 312.40n 貸：輔助生產(chǎn)成本供水

20、 2 195n 供電 4 610n 3、順序分配法（1概念： 順序分配法是指各輔助生產(chǎn)車間按受益多少的順序依次排列，受益少的排列在前面，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去，排在前面將費(fèi)用分配給排列在后面的，排在后面的不再將費(fèi)用分配給排列在前面的。（2優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：不進(jìn)行交互分配，分配方法簡(jiǎn)單。準(zhǔn)確性交直接分配法有所提高。缺點(diǎn)：排在前面的不負(fù)擔(dān)排在后面的費(fèi)用，分配結(jié)果的正確性受排列順序的影響。（3適用范圍：各輔助生產(chǎn)車間相互受益有明顯差別的企業(yè)。 順序分配示意圖專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)1行政管理部門行政管理部門基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)2第第1次分

21、配次分配第第2次分配次分配車間部門輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)分配金額合計(jì)供電車間供水車間丙產(chǎn)品一般耗用勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額分配電費(fèi)分配水費(fèi)分配金額輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法3：順序分配法交互分配法應(yīng)用舉例 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為2 065元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4 740元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）

22、耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品10 300基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)20 5008 000輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間供電供電10 000供水供水3 000行政管理部門行政管理部門8 0001 200專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)2 800500合計(jì)合計(jì)41 30023 000車間部門輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)分配金額合計(jì)供電車間供水車間丙產(chǎn)品一般耗用勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額耗量分配金額2300047404130020656805分配電費(fèi)-23000-47400.2130006301030021

23、63800016801200252500154740分配水費(fèi)3130026950.086205001763800068828002442695分配金額216334439402596805輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法3：順序分配法數(shù)字四舍五入，小數(shù)位數(shù)計(jì)入銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄分配電費(fèi)借：輔助生產(chǎn)成本供水 630 基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2 163 制造費(fèi)用 1 680 管理費(fèi)用 252 銷售費(fèi)用 15 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 4 740分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用 1 763 管理費(fèi)用 688 銷售費(fèi)用 244 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 2 6954、代數(shù)分配法（1概念： 代數(shù)分配法是利用代數(shù)

24、中解多元一次方程的原理。首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)和產(chǎn)品的數(shù)量，求解多元一次方程式，計(jì)算出輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位包括輔助生產(chǎn)車間和外部各部門耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。（2優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：最為準(zhǔn)確的一種方法。缺點(diǎn)：如果輔助生產(chǎn)車間較多，未知數(shù)較多，方程求解工作會(huì)變得非常復(fù)雜。（3適用范圍：實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)或輔助生產(chǎn)車間不多的企業(yè)。 原理 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間初始車間初始費(fèi)用費(fèi)用接受其它輔接受其它輔助產(chǎn)品或老助產(chǎn)品或老務(wù)的數(shù)量務(wù)的數(shù)量其它輔助產(chǎn)品其它輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際或勞務(wù)的實(shí)際單位成本單位成本+X=提供輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的總量提供

25、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的總量該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)該輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本的實(shí)際單位成本（）代數(shù)分配法應(yīng)用舉例n沿用上例，n 假設(shè)X為每立方米水的成本，Y為每度電的成本，列連立方程如下：n 2 065 + 3 000 Y = 41 300 X 供水車間n 4 740 + 10 000 X = 23 000 Y 供電車間n解n Y = 0.235 26n X = 0.067 1項(xiàng) 目計(jì)量單位單位成本（分配率）費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)供水車間供電車間丙產(chǎn)品車間一般耗費(fèi)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用6805413002065230004740費(fèi)用分

26、配供水車間立方米0.06712770.7810000671205001375.558 000536.802800187.43供電車間度0.2352654113000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.65合計(jì)8181.78705.786712423.183257.63819.11305.08方法方法4：代數(shù)分配法：代數(shù)分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月小數(shù)四舍五入，最后倒擠 會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本供電 671 供水 705.78 基本生產(chǎn)成本丙產(chǎn)品 2 423.18 制造費(fèi)用 3 257.63 管理費(fèi)用 819.11

27、 銷售費(fèi)用 305.08 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 2770.78 供電 54115、計(jì)劃成本分配法（1概念： 計(jì)劃成本分配法是指將輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。在這種方法下，按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額與“實(shí)際費(fèi)用原待分配費(fèi)用加上按計(jì)劃成本分配的費(fèi)用之間的差額即輔助生產(chǎn)成本差異需進(jìn)行調(diào)整分配。為簡(jiǎn)便核算，可以將差異全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用。（合理的做法是將差異在輔助生產(chǎn)車間外的車間和部門之間進(jìn)行直接分配）5、計(jì)劃成本分配法（2分配步驟：A確定各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)劃單位成本。B按各部門包括輔助生產(chǎn)部門實(shí)際接受輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和接收輔助產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本

28、，確定各部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。計(jì)算公式：該部門應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 接收產(chǎn)品或服務(wù)數(shù)量 X接受產(chǎn)品或服務(wù)的計(jì)劃單位成本C計(jì)算各項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的差異。輔助生產(chǎn)費(fèi)用差異 = 該輔助生產(chǎn)車間初始費(fèi)用 + 按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用 對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本D將輔助生產(chǎn)部門的輔助生產(chǎn)費(fèi)用差異，按直接分配法直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各部門或全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。 應(yīng)用舉例計(jì)劃成本分配法n某企業(yè)有關(guān)費(fèi)用資料如下：輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間輔助生產(chǎn)待分配費(fèi)用“輔助生產(chǎn)成本”賬戶7 800 元3 900 元“制造費(fèi)用”賬戶1 600 元900 元小計(jì)9 400 元4 800 元供應(yīng)勞務(wù)

29、數(shù)量18 800 小時(shí)16 000 噸公里計(jì)劃單位成本0.52 元0.28 元耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間1 000運(yùn)輸車間800基本生產(chǎn)車間13 8007 500行政管理部門2 2003 500銷售部門2 0004 000輔助生產(chǎn)車間名稱修理車間運(yùn)輸車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用“輔助生產(chǎn)”科目發(fā)生額7 8003 90011 700“制造費(fèi)用”科目發(fā)生額1 6009002 500小計(jì)9 4004 800供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量（單位：修理工時(shí)，運(yùn)輸噸公里）18 80016 000計(jì)劃單位成本0.520.28制造費(fèi)用修理車間耗用數(shù)量1 000分配金額280280運(yùn)輸車間耗用數(shù)量800分配金額416416基本生產(chǎn)車間耗

30、用數(shù)量13 8007 500分配金額7 1762 1009276管理 費(fèi)用企業(yè)行政管理部門耗用數(shù)量2 2003 500分配金額1 1449802 124銷售費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用數(shù)量2 0004 000分配金額1 0401 1202 160按計(jì)劃成本分配合計(jì)9 7764 48014 256輔助生產(chǎn)實(shí)際成本9 6805 21614 896輔助生產(chǎn)成本差異-96+736+640輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法方法5：計(jì)劃成本分配法：計(jì)劃成本分配法會(huì)計(jì)分錄1、按計(jì)劃成本分配。 借：制造費(fèi)用修理車間 280 運(yùn)輸車間 416 基本生產(chǎn)車間 9 276 管理費(fèi)用 2 124 銷售費(fèi)用

31、 2 160 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 9 776 運(yùn)輸車間 4 480會(huì)計(jì)分錄2、結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。 借：輔助生產(chǎn)成本修理車間 1 880 運(yùn)輸車間 1 316 貸：制造費(fèi)用修理車間 1 880 運(yùn)輸車間 1 3163、結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異，為簡(jiǎn)化記入“管理費(fèi)用”。 借：管理費(fèi)用 640 貸：輔助生產(chǎn)成本修理車間 -96 運(yùn)輸車間 736輔助生成本明細(xì)賬修理車間輔助生成本明細(xì)賬運(yùn)輸車間待分配費(fèi)用 7 800待分配費(fèi)用 3 900分配轉(zhuǎn)出 9 776分配轉(zhuǎn)出 4 480轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用 1 880成本差異 7 800 合計(jì) 9 776 合計(jì) 9 776 轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用 1 316成本差異

32、7 800 合計(jì) 5 216 合計(jì) 5 216 制造費(fèi)用明細(xì)賬修理車間制造費(fèi)用明細(xì)賬運(yùn)輸車間待分配費(fèi)用 1 600交互分配轉(zhuǎn)入 280分配轉(zhuǎn)出 1 880 合計(jì) 1 880 合計(jì) 1 880 待分配費(fèi)用 900交互分配轉(zhuǎn)入 416分配轉(zhuǎn)出 1 316 合計(jì) 1 316 合計(jì) 1 316 5、計(jì)劃成本分配法（3優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：按事先確定的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，不必單獨(dú)計(jì)算分配率，各輔助生產(chǎn)費(fèi)用之分配一次，核算較為簡(jiǎn)便。能夠反映和考核輔助生產(chǎn)計(jì)劃的執(zhí)行情況，便于分析考核各受益單位的成本，便于分清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。缺點(diǎn)：如果計(jì)劃成本與實(shí)際成本相差太大，會(huì)影響分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。（4適用范圍：計(jì)劃

33、成本資料比較完備的企業(yè)。 練習(xí) 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬匯總的資料，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為3 200元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用4 800元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量如下表。 假設(shè)水的計(jì)劃單價(jià)為0.06元/立方米，電的計(jì)劃單價(jià)為0.25元/度。（分別采用五種方法進(jìn)行分配）受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)50 00012 400輔助生輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)車間供電供電16 000供水供水8 000行政管理部門行政管理部門14 0003 600合計(jì)

34、合計(jì)80 00024 000輔助生產(chǎn)車間待分配費(fèi)用供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外單位的勞務(wù)數(shù)量單位成本（分配率）基本生產(chǎn)車間行政管理部門合計(jì) 耗 用 量分配金額耗用量分配金額供水3 20064 000立方0.0550 000立方2 50014 000立方7003 200供電4 80016 000度0.312 400度3 7203 600度1 0804 800合計(jì)8 0006 22017808 000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月XX日方法方法1：直接分配法：直接分配法會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 6 220 管理費(fèi)用 1 780 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 3 200 供電 4 800項(xiàng)目供

35、水車間供電車間合計(jì)數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額數(shù)量單位成本（費(fèi)用分配率）分配金額待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用80 0000.043 20024 0000.24 8008 000交互分配輔助生產(chǎn)供水+1 600-8 000-1 600輔助生產(chǎn)供電-16 000-640+640對(duì)外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用64 0000.0654 16016 0000.243 8408 000對(duì)外分配基本生產(chǎn)車間50 0003 25012 4002 9766 226行政管理部門14 0009103 6008641 774合計(jì)64 0004 16016 0003 8408 000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月X

36、X日方法方法2 ：交互分配：交互分配計(jì)算分配率時(shí)可四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄n交互分配n借：輔助生產(chǎn)成本供電 640n 供水 1 600n 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 640n 供電 1 600n對(duì)外分配n借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 6 226n 管理費(fèi)用 1 774n 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 3 840n 供電 4 160n 車間部門輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間一般耗用行政管理部門分配金額合計(jì)供電車間供水車間勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗量分配金額耗量分配金額24 0004 80080 0003 2008 000分配電費(fèi)-24 000-4 8000.28 0001 60012 4002 4803 600720 4 800分配水費(fèi)64 000 4 8000.07550 0003 75014 0001 0504 800分配金額6 2301 7708 000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表XX年XX月方法方法3：順序分配法：順序分配法會(huì)計(jì)分錄分配電費(fèi)借：輔助生產(chǎn)成本供水 1 600 制造費(fèi)用 2 480 管理費(fèi)用 720 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 4 800分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用 3 750 管理費(fèi)用 1 050 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 4 800項(xiàng) 目計(jì)量單位單位成本（分配率）費(fèi)用合計(jì)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間一般耗費(fèi)行政管理部門供水車間供電車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量