第十章 股份支付

1、第十章第十章 股份支付股份支付第一節(jié)第一節(jié) 股份支付概述股份支付概述一、股份支付的特征一、股份支付的特征v股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。v股份支付具有以下特征：一是股份支付是股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；二企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；三是股份支付交易的對(duì)價(jià)或目的的交易；三是股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定

2、價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。切相關(guān)。二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)二、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：1）授予日）授予日2）可行權(quán)日）可行權(quán)日3）行權(quán)日）行權(quán)日4）出售日）出售日三、股份支付工具的主要類(lèi)型三、股份支付工具的主要類(lèi)型v股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。份支付。（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。股份或其

3、他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。 v以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類(lèi)：限制性股以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類(lèi)：限制性股票和股票期權(quán)。票和股票期權(quán)。 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。v最典型的是現(xiàn)金股票增值權(quán)最典型的是現(xiàn)金股票增值權(quán)第二節(jié)第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原

4、則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則v應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。允價(jià)值變動(dòng)。 v對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)

5、益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。本公積中的其他資本公積。 v對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)本公積中的股本溢價(jià)。2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則原則v對(duì)于換取

6、其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。量。 3.權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理原則原則v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以?xún)?nèi)在價(jià)值內(nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)崜p益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金

7、額。服務(wù)的金額。v內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。企業(yè)對(duì)上述以?xún)?nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授格間的差額。企業(yè)對(duì)上述以?xún)?nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：（1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額。期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額。（2）結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具）

8、結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期該權(quán)益工具在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。損益。（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則和計(jì)量原則v應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日負(fù)債的公允應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，并在結(jié)算前的應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)算，將其變動(dòng)計(jì)的公允價(jià)值重新計(jì)算，將其變動(dòng)計(jì)

9、入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 二、股份支付條件的種類(lèi)二、股份支付條件的種類(lèi) v可行權(quán)條件可行權(quán)條件服務(wù)期限條件服務(wù)期限條件業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件l市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件l非市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件v非可行權(quán)條件非可行權(quán)條件教材教材10-1、10-2三、條款和條件的修改三、條款和條件的修改 （一）條款和條件的有利修改（一）條款和條件的有利修改v應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。（二）條款和條件的不利修改（二）條款和條件的不利修改v如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全如同該變更從未發(fā)生，除

10、非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。部已授予的權(quán)益工具。（三）取消或結(jié)算（三）取消或結(jié)算v將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確四、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定定v應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。一些股權(quán)應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。一些股權(quán)或股票期權(quán)如果沒(méi)有活躍的交易市或股票期權(quán)如果沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。五、股份支付的處理五、股份支付的處理（一）授予日（一）授予日v除了立即可行權(quán)的股份支付外除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份

11、支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理均不做會(huì)計(jì)處理。（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)按相同金額確認(rèn)所有者權(quán)益或費(fèi)用，同時(shí)按相同金額確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。負(fù)債。（三）可行權(quán)日之后（三）可行權(quán)日之后1.對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總

12、額進(jìn)行調(diào)整?？傤~進(jìn)行調(diào)整。2.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。等待期內(nèi)等待期內(nèi)每期記入成本費(fèi)用的金額每期記入成本費(fèi)用的金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額應(yīng)付職工薪酬期末余額+當(dāng)期支付的職工薪當(dāng)期支付的職工薪酬酬-應(yīng)付職工薪酬期初余額應(yīng)付職工薪酬期初余額可行權(quán)日后可行權(quán)日后每期記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的每期記入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額金額=應(yīng)付職工薪酬期末余額應(yīng)付職工薪酬期末余額+

13、當(dāng)期支付的職工薪當(dāng)期支付的職工薪酬酬-應(yīng)付職工薪酬期初余額應(yīng)付職工薪酬期初余額【單選題單選題】對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變可行權(quán)日后相關(guān)負(fù)債公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的，其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日動(dòng)的，其變動(dòng)金額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是（計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目是（ ）（2011年）年）A.資本公積資本公積 B.管理費(fèi)用管理費(fèi)用C.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 D.公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益D（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)1.回購(gòu)股份回購(gòu)股份v按照回購(gòu)股份的全部支出，借記按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股庫(kù)存股”

14、科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。2.確認(rèn)成本費(fèi)用確認(rèn)成本費(fèi)用v按照準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，按照準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，每期借方在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，每期借方計(jì)入成本費(fèi)用，貸方記入計(jì)入成本費(fèi)用，貸方記入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目。科目。 3.職工行權(quán)職工行權(quán)v按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存銀行存款款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)等待期內(nèi)在資本公等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目，按交付給職工

15、的科目，按交付給職工的庫(kù)存股成本，貸記庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股庫(kù)存股”科目，按照科目，按照上述借貸方差額記入上述借貸方差額記入“資本公積資本公積股本股本溢價(jià)溢價(jià)”科目?？颇?。v教材教材10-4、10-5v甲公司甲公司2010年年1月月1日購(gòu)入面值為日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為萬(wàn)元，年利率為4%的的A債券；取得時(shí)支付價(jià)款債券；取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年年1月月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款

16、中所含的利息日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元。萬(wàn)元。2010年年12月月31日，日，A債券的公允價(jià)值為債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元（不含利息）。萬(wàn)元（不含利息）。2011年年1月月5日，收到日，收到A債券債券2010年度的利息年度的利息8萬(wàn)元。萬(wàn)元。2011年年4月月20日，甲公司出售日，甲公司出售A債券，售價(jià)為債券，售價(jià)為216萬(wàn)元。萬(wàn)元。不考慮其他因素。不考慮其他因素。v要求：要求：（1）編制與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；）編制與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算）計(jì)算2011年年4月月20日甲公司出售日甲公司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的處置損益。（處置損益。（“交易性金融資產(chǎn)

17、交易性金融資產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） v 甲公司甲公司2011年年1月月1日以一棟辦公樓（固定資產(chǎn)）從丙公司處取日以一棟辦公樓（固定資產(chǎn)）從丙公司處取得乙公司得乙公司40%的股權(quán)，并向乙公司提供關(guān)鍵技術(shù)資料。甲公司該的股權(quán)，并向乙公司提供關(guān)鍵技術(shù)資料。甲公司該棟辦公樓的賬面原價(jià)為棟辦公樓的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，萬(wàn)元，已計(jì)提減值已計(jì)提減值500萬(wàn)元，萬(wàn)元，2011年年1月月1日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。當(dāng)萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。同。相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。v 2011年年5月月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批存貨，該批商品的成日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批存貨，該批商品的成本為本為200萬(wàn)元，售價(jià)為萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元。萬(wàn)元。2011年年末乙公司實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)年年末乙公司實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售該批存貨售該批存貨