銀行存貸款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

1、閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根第八章銀行的存貸款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)概述（按不同標(biāo)志對(duì)存款分類）存款的種類1、按存款的期限劃分：短期存款；長期存款2、按存款的來源途徑劃分：企業(yè)存款，個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政性存款3、按繳存法定準(zhǔn)備金的范圍劃分：財(cái)政性存款和一般性存款4、按存款的性質(zhì)劃分：原始存款和派生存款存款一般有單位存款（單位活期；定期）和儲(chǔ)蓄存款（活期；定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零?。┐?/貸款利息的計(jì)算利息計(jì)算的基本公式：利息 =本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為：月利率 =年利率÷ 12日利率

2、 =年利率÷ 360或日利率 = 月利率÷ 30計(jì)息方法單位活期存款由于存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，計(jì)算利息可采用積數(shù)法，其公式為：利息 =季度計(jì)息積數(shù)×日利率計(jì)息積數(shù) =存款余額×存款天數(shù)目前活期存款計(jì)息方法有下列兩種：余額表計(jì)息法：即在計(jì)息余額表上結(jié)計(jì)利息，這種方法適用于存款余額變動(dòng)頻繁的存款賬戶。每日不論余額是否變動(dòng)，均需將當(dāng)日最后余額抄到余額表內(nèi)，每10 天小計(jì) 1 次。每張余額表的日期是按當(dāng)月21 日至下月20 日排序的，這是為了與結(jié)息期取得一致而設(shè)計(jì)的，每張余額表的最后都設(shè)置相應(yīng)的總計(jì)欄。到結(jié)息日，將當(dāng)期計(jì)息余額表末欄內(nèi)因可能誤記而加或

3、減調(diào)整、校正后的累計(jì)未計(jì)息積數(shù)乘以日利率即得應(yīng)計(jì)利息。分戶賬計(jì)息法：即在分戶賬上結(jié)計(jì)利息，這種方法適用于存款余額變動(dòng)不多的存款戶。采用這種方法， 一般在賬頁的余額后面設(shè)有“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。在分戶賬每次余額變動(dòng)后，計(jì)算一次變動(dòng)前余額的積數(shù)：積數(shù)本次變動(dòng)前的余額×該余額的實(shí)際存在天數(shù)學(xué)問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根然后填寫分戶賬中該余額的“日數(shù)”與“積數(shù)”兩欄。將這一季度的積數(shù)相加，得出累計(jì)積數(shù)，即可計(jì)算利息：利息累計(jì)積數(shù)×日利率例：客戶于2009 年 2 月 28 日

4、存款 1 萬元，定期整存整取6 個(gè)月，到期日為2009 年 8 月 28 日，實(shí)際支取日為 2009 年 11 月 1 日，假定適用的六個(gè)月定期存款利率（年利率）為 2%，活期存款利率（年利率）為 0.2%。運(yùn)用“一步法”計(jì)算的步驟：應(yīng)付利息 =（10000× 2%× 6）÷ 12+（10000×0.2%× 65）÷ 360=103.61 元（四）利率換算統(tǒng)一保留五位小數(shù)。例：某存款戶于2005 年 3 月 1 日存入 10000 元定活兩便存款，分別于2005 年 8 月 4 日、 2005 年 9 月15 日、2006 年 6 月

5、 16 日支取，問儲(chǔ)戶支取時(shí)分別能得多少利息？（三個(gè)月利率為1.71%, 半年利率為2.07%,一年利率為2.25%）解： 2005 年 8 月 4 日支取時(shí)可得利息=(244-91+3) 天× (1.71% ÷360) × 10000 元× 60%× 80%=35.57 元 .2005 年 9 月 15 日可得利息 =(285-91+4) 天× (2.07% ÷360) × 10000 元× 60%×80%=54.65 元.2006 年 6 月 16 日支取時(shí)可得利息=(196+360-91+

6、7) 天× (2.25% ÷360) × 10000 元× 60%×80%=141.60 元.單位存款業(yè)務(wù)的核算單位活期存款的存取款項(xiàng)，有現(xiàn)金和轉(zhuǎn)帳兩種形式?，F(xiàn)金存入或提取是存款收支的一種形式；轉(zhuǎn)帳結(jié)算是通過同城或異地的各種結(jié)算方式，進(jìn)行款項(xiàng)收支另一種非現(xiàn)金結(jié)算方式。轉(zhuǎn)帳結(jié)算在以后的章節(jié)介紹，現(xiàn)在介紹現(xiàn)金存取款的核算方法。2單位存款賬戶的種類（1）按資金管理要求，銀行存款賬戶可分為：基本存款賬戶：流動(dòng)資金存款+經(jīng)費(fèi)存款；一般存款賬戶：只能辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算與現(xiàn)金繳存；臨時(shí)存款賬戶：因臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)需要而開立；專用存款賬戶：因特定用途需要而開立；（ 2）

7、按存取款的形式，銀行賬戶可分為：支票戶：憑繳款單和支票辦理存取款；存折戶：憑存折和存取款憑條辦理存取款；3存款賬戶的開立和管理4單位活期存款業(yè)務(wù)的核算：存取的方式： 存取現(xiàn)金 、轉(zhuǎn)賬存?。?）支票戶存取現(xiàn)金的核算A 存入現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金（+）××貸：××存款××單位存款戶（+） ××B 支取現(xiàn)金：借：××存款××單位存款戶（ -） ××貸：庫存現(xiàn)金（-）××學(xué)問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 ·日 

8、3;法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根銀行堅(jiān)持：收現(xiàn)業(yè)務(wù)“先收款，后記賬”付現(xiàn)業(yè)務(wù)“先記賬，后付款”轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)“先記付款單位賬，后記收款單位賬”（3）對(duì)賬由于記賬時(shí)間有先有后，以及發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)等原因，會(huì)導(dǎo)致銀行同客戶單位的存款賬不一致，因此，必須定期或不定期地進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。5單位定期存款的核算（ 1）存入定期存款借：吸收存款 活期 ××單位戶（）××貸：吸收存款 定期 ××單位戶（ +） ××同時(shí)，在備查簿登記如下收入：××重要憑證 單位定期存款證實(shí)書××

9、（2）支取定期存款，借：利息支出 定期存款利息支出（+）××貸：應(yīng)付利息 定期存款利息支出戶（+ ）××借：吸收存款 定期 ××單位戶（ -） ××應(yīng)付利息 定期存款利息支出戶（-） ××貸：吸收存款 活期 ××單位戶（ +）××同時(shí)，在備查簿登記如下付出：××重要憑證 單位定期存款證實(shí)書××6存款利息的計(jì)算（1）計(jì)算利息的時(shí)間規(guī)定：單位活期存款：按季結(jié)息，每季末月20 日為結(jié)息日。個(gè)人活期儲(chǔ)蓄存款： 按季結(jié)息， 每

10、季末月 20 日為結(jié)息日。 對(duì)未到結(jié)息日辦理銷戶的， 利息隨本金一同結(jié)清，利息算至銷戶前一天止。單位 /個(gè)人定期存款：按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，按期（一般為季）計(jì)算應(yīng)付利息；待支取時(shí)，再?zèng)_減；也可采用“逐筆結(jié)息，利隨本清”方式。個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的核算1、活期儲(chǔ)蓄2、定期儲(chǔ)蓄（整存整取，零存整取，存本取息，整存零?。?3、定活兩便儲(chǔ)蓄個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算活期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算：除按稅法規(guī)定代扣代繳利息稅外，其余同與單位活期存款處理。定期儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算1、整存整取利息計(jì)算A 、到期支取。按開戶日的整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。B、提前支取。按支取日的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息。部分提前支取的，提前支取的部

11、分按支取日的活期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息，其余部分到期時(shí)按開戶日的整存整取定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)付利息C、過期支取。過期支取時(shí)利息包兩部分：一部分按原定利率計(jì)算的到期利息；另一部分按活期利率計(jì)算的過期利息學(xué)問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根零存整取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算定期零存整取儲(chǔ)蓄存款是逐月存入，余額逐月增加。其利息計(jì)算方法有月積數(shù)計(jì)息法和固定基數(shù)法。月積數(shù)法利息 =（第一個(gè)月存款余額+最后一個(gè)月存款余額）×存入次數(shù)/2 ×月利率固定基數(shù)法每元固定利息基數(shù)=1（元）×（存入

12、總次數(shù)+1）/2 ×月利率存本取息儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算應(yīng)先按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)付利息總數(shù)，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計(jì)算出平均每次支取利息金額。計(jì)算公式為：每次支取利息數(shù)=本金×存期×利率/ 取息次數(shù)儲(chǔ)戶如提前支本金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際存期及規(guī)定的提前支取利率，計(jì)算應(yīng)付利息，并扣除已支付的利息。整存零取儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算到期應(yīng)付利息 =（全部本金 + 每次支取本金數(shù)）/2 ×支取本金次數(shù)×每次支取間隔期×利率定、活兩便的儲(chǔ)蓄利息計(jì)算定活兩便儲(chǔ)蓄具有定期或活期儲(chǔ)蓄的雙重性質(zhì)。存期三個(gè)月以內(nèi)的按活期計(jì)算，三個(gè)月以上的，按同檔次整存整取定期存款利率的六折計(jì)算。

13、存期在一年以上（含一年），無論存期多長，整個(gè)存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折計(jì)息。利息 =本金×存期×利率×60%貸款業(yè)務(wù)的概述貸款的意義及種類貸 款：是銀行運(yùn)用資金的主要途徑，也是銀行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是銀行主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一。2貸款的分類（1）按貸款期限長短，可分為，短期貸款：1 年以內(nèi)（含 1 年）的貸款，中期貸款：1 年以上 5 年以內(nèi)（含5 年）的貸款，長期貸款：5 年以上的貸款（ 2）按貸款發(fā)放的基礎(chǔ)不同，可分為信用貸款保證貸款（由第三者承擔(dān)保證責(zé)任）擔(dān)保貸款抵押貸款：以財(cái)產(chǎn)為抵押物，不轉(zhuǎn)移使用權(quán)；質(zhì)押貸款：一般限動(dòng)產(chǎn)或權(quán)

14、利，轉(zhuǎn)移使用權(quán)；按揭（ 3）按銀行承擔(dān)責(zé)任的不同，可分為自營貸款：自主運(yùn)用資金發(fā)放的貸款； （自己承擔(dān)全部風(fēng)險(xiǎn)）學(xué)問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根委托貸款：代理發(fā)放，監(jiān)督使用，協(xié)助收回；（銀行不代墊資金，只收手續(xù)費(fèi)）特定貸款：國家批準(zhǔn)并對(duì)貸款損失后果采取補(bǔ)救措施后責(zé)成國有銀行發(fā)放的貸款。（如救災(zāi)貸款）短期貸款業(yè)務(wù)的核算（一）短期貸款的發(fā)放會(huì)計(jì)分錄 :反映貨幣創(chuàng)造功能!借：短期貸款 甲企業(yè)貸：活期存款 甲企業(yè)（二）短期貸款利息的計(jì)算1、定期計(jì)息：每季末月20 日結(jié)息 :例:6 月 1 日貸款 5

15、00000 元, 三個(gè)月 ,利率 9,6 月 20 日結(jié)息 =?借：活期存款 甲企業(yè) 3000貸：利息收入 短期貸款利息收入3000如帳戶不足扣收, 則借記 ”應(yīng)收利息 ”科目 .2、逐筆計(jì)息 :對(duì)非開戶單位發(fā)放貸款采用的計(jì)息方法，即一筆貸款自發(fā)放日起息，直至到期還款時(shí)一次結(jié)息的方法。如上例，到期利息=？（三）短期貸款的收回短期貸款收回時(shí)，定期結(jié)息的要計(jì)算自最后結(jié)息日次日起至還款前一日止的利息；逐筆結(jié)息的，要計(jì)算自貸款發(fā)放日至到期日的利息。收回貸款本息的分錄為：接前例 :9 月 1 日利息 =?借： 活期存款 甲企業(yè) 510800貸： 短期貸款 甲企業(yè) 500000利息收入 短期貸款利息收入1

16、0800中長期貸款業(yè)務(wù)的核算中長期貸款是指期限在一年以上的貸款。（一）中長期貸款的發(fā)放使用憑證同短期貸款，會(huì)計(jì)分錄：借： 中長期貸款（本金） 甲企業(yè)借或貸： 中長期貸款（利息調(diào)整）貸： 活期存款 甲企業(yè)其中 “利息調(diào)整 ”是指貸款本金之外發(fā)生的費(fèi)用，據(jù)新準(zhǔn)則予以資本化，以后期按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入和按合同利率確認(rèn)應(yīng)收利息時(shí)根據(jù)二者差額進(jìn)行調(diào)整。（原計(jì)入損益）其中 X X 科目是指借款人未在本行開戶，視具體轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式而定。見 P84 中間分錄：增加借或貸：中長期貸款（利息調(diào)整）學(xué)問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫

17、作使人精確。 培根（二）中長期貸款的計(jì)息實(shí)際利率是使未來現(xiàn)金流量（利息收入）的現(xiàn)值與初始實(shí)際放款金額相等的折現(xiàn)率實(shí)際利率產(chǎn)生的原因是由于發(fā)生貸款費(fèi)用，使合同貸款本金與實(shí)際放款金額不等?；蛘蹆r(jià)放款。需要重新計(jì)算實(shí)際利率。新準(zhǔn)則：按攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入；按合同利率確認(rèn)應(yīng)收利息；二者差額進(jìn)行利息調(diào)整。貸款如果沒有發(fā)生貸款費(fèi)用，則實(shí)際利率等于合同利率（二）中長期貸款的計(jì)息現(xiàn)假定：無交易費(fèi)用，實(shí)際利率=合同利率1. 每期結(jié)息即收：按期 (每年、每季、每月 )計(jì)收利息 :計(jì)息時(shí)：借：應(yīng)收利息 中長期貸款應(yīng)收利息貸：利息收入 中長期貸款利息收入收息時(shí)：借： 活期存款 甲企業(yè)貸：應(yīng)收利息 中長期貸款

18、應(yīng)收利息2.復(fù)利計(jì)息，到期還本付息：據(jù)合同約定日計(jì)息：借：應(yīng)收利息 中長期貸款應(yīng)收利息(掛賬虛收 )貸：利息收入 中長期貸款利息收入2008 年 8 月 1 日貸出 100000 元，三年期，利率6.4%，每年 9 月 20 日結(jié)息，復(fù)利計(jì)息，掛賬虛收，到期還款付息應(yīng)收利息100000× 51 × 6.4%÷ 360=A(100000+A)× 6.4%=B(100000+A +B)× 6.4%=C11 年 8 月 1 日,還款時(shí) ,計(jì)算利息 : 期間為 :(100000+A +B+C)×314 × 6.4% ÷ 3

19、60 =D（三）中長期貸款的收回到期收回本利：憑借款單位填交還款憑證轉(zhuǎn)帳：借： 活期存款 甲企業(yè) 100000+A+B+C+D貸： 中長期貸款 甲企業(yè) 100000應(yīng)收利息 中長期貸款應(yīng)收利息A+B+C利息收入 中長期貸款利息收入（自最后結(jié)息日次日起至還款前一日止的利息）D攤余成本 =100000+A+B+C按揭貸款業(yè)務(wù)的核算按揭即是個(gè)人購買住宅（或土地、或汽車）等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)因需分期付款而與房地產(chǎn)商或汽車銷售商簽訂財(cái)產(chǎn)預(yù)售契約并將該契約項(xiàng)下財(cái)產(chǎn)和全部權(quán)證抵押給銀行以獲得的貸款。（一）按揭的合同關(guān)系按揭業(yè)務(wù)的核算（一）提供按揭的核算: 按貸款全額：借：按揭購房人（甲方）貸：活期存款銷售商（丙方）（

20、二）購房人（甲方）開立還款專戶: 定期付款 :借：現(xiàn)金學(xué)問是異常珍貴的東西，從任何源泉吸收都不可恥。 阿卜 ·日 ·法拉茲閱讀使人充實(shí)，會(huì)談使人敏捷，寫作使人精確。 培根貸：購房儲(chǔ)蓄存款購房人（甲方）（三）定期轉(zhuǎn)帳劃款：每月還款日：借：購房儲(chǔ)蓄存款購房人（甲方）貸：按揭購房人（甲方）利息收入按揭利息收入（四）權(quán)證移交：表外登記。例,A 銀行為安姐提供了30 萬元 20 年的房貸，當(dāng)時(shí)房貸利率為6.84%時(shí)，其房貸月供額為多少?先換算利率為月利率: 6.84% ÷12=5.75.7 × (1+5.7 )240月供額 =300000×(1+5.7

21、)2401=2297.17（元）票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1 貼 現(xiàn)：指客戶持未到期的商業(yè)匯票向銀行提前融通資金的行為。貼現(xiàn)的本質(zhì)屬于貸款，且是一種保證貸款，保證人為貼現(xiàn)申請人。2貼現(xiàn)與貸款的區(qū)別：（ 1）融資的基礎(chǔ)不同； （ 2）信用關(guān)系的當(dāng)事人不同；（3）利息收取方法不同； （ 4）確定期限不同。3會(huì)計(jì)處理：A 發(fā)放，借：貼現(xiàn) ××單位戶（ +）××貸：吸收存款 活期 ××戶（ +）××利息收入（ + ）××B 收回，借：吸收存款 活期 ××單位戶（ -） ××

22、;貸：貼現(xiàn) ××單位戶（ -）××C 貼現(xiàn)到期未收回，從貼現(xiàn)申請人賬戶扣款，借：短期貸款 貼現(xiàn)申請人貸款戶××貸：貼現(xiàn) ××單位戶××借：吸收存款 活期 貼現(xiàn)申請人戶××貸：短期貸款 貼現(xiàn)申請人貸款戶××貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備是銀行根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，按照貸款余額的一定比例提取的用于補(bǔ)償貸款呆賬損失的準(zhǔn)備金。貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。專項(xiàng)準(zhǔn)備是根據(jù)中央銀行制定的 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則對(duì)貸款進(jìn)行五級(jí)分類后，按照貸款五級(jí)分類的結(jié)果及時(shí)、足額計(jì)提的準(zhǔn)備；特種準(zhǔn)備是針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備必須根據(jù)貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取。損失準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤分配。貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提范圍不僅包括商業(yè)銀行的各種貸款資產(chǎn)，還包括商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)；具體有貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯等。商業(yè)銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益；發(fā)生貸款損失時(shí)，沖減已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備。對(duì)核銷后的呆賬貸款，商業(yè)銀行繼續(xù)保留追索的權(quán)利；對(duì)已沖銷的貸款損失以后又收回的，其核銷的貸款損失準(zhǔn)