會(huì)計(jì)學(xué)第十一章 收入與利潤(rùn)

1、第十一章第十一章 收入與利潤(rùn)收入與利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 收入的概念與特征收入的概念與特征 收入的內(nèi)容與分類(lèi)收入的內(nèi)容與分類(lèi) 收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量 各種收入的核算各種收入的核算 利潤(rùn)形成的核算利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算收入收入利利潤(rùn)潤(rùn)知識(shí)回顧知識(shí)回顧核算前提核算前提核算方法核算方法 第一節(jié)第一節(jié) 收入及其分類(lèi)收入及其分類(lèi) 一、收入的概念與特征一、收入的概念與特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入收入是指企業(yè)在是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、的、與所有者投入資本與所有者投入資本無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

2、的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （二）收入的特征（二）收入的特征 1收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。非日?；顒?dòng)帶來(lái)的收益稱(chēng)為益流入。非日常活動(dòng)帶來(lái)的收益稱(chēng)為利得利得。 2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加或收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。負(fù)債的減少，或二者兼而有之。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入收入)銀行存款銀行存款(資產(chǎn)資產(chǎn)) 10 00010 000 （1）收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加）收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加 【例例】銷(xiāo)售產(chǎn)品銷(xiāo)售產(chǎn)品10 000元，款項(xiàng)存入銀行。元，款項(xiàng)存入銀行。 以上舉例未考慮應(yīng)交稅費(fèi)！以下同。以上舉例未考慮應(yīng)交稅費(fèi)！以下同。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入收入)預(yù)收賬款預(yù)收賬款(負(fù)債負(fù)債)預(yù)收款預(yù)收款 10 000提供產(chǎn)品提供產(chǎn)品 10 00010 000 （2） 收入表現(xiàn)為負(fù)債減少收入表現(xiàn)為負(fù)債減少 【例例】企業(yè)向原已預(yù)付款的購(gòu)貨方提供產(chǎn)品企業(yè)向原已預(yù)付款的購(gòu)貨方提供產(chǎn)品10 000元。元。 （3）收入同時(shí)表現(xiàn)資產(chǎn)增加和負(fù)債減少）收入同時(shí)表現(xiàn)資產(chǎn)增加和負(fù)債減少 【例例】企業(yè)向原預(yù)付款的購(gòu)貨方提供產(chǎn)品企業(yè)向原預(yù)付款的購(gòu)貨方提供產(chǎn)品10 000元時(shí)，根元時(shí)，根據(jù)對(duì)方要求又發(fā)送產(chǎn)品據(jù)對(duì)方要求又發(fā)送產(chǎn)品2 000元，貨款暫未收到。元，貨款暫未收到。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入收入)12 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款(負(fù)債負(fù)債)預(yù)收款預(yù)收

4、款 10 000提供產(chǎn)品提供產(chǎn)品 10 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(資產(chǎn)資產(chǎn))提供產(chǎn)品提供產(chǎn)品 2 000 3收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。負(fù)債負(fù)債資產(chǎn)資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益費(fèi)用費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)收入收入利潤(rùn)的本質(zhì)利潤(rùn)的本質(zhì)屬于企業(yè)的屬于企業(yè)的所有者權(quán)益所有者權(quán)益 增增加加增加增加減減少少 不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)等不不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。 4收入收入與所有者向企業(yè)投入資本無(wú)關(guān)與所有者向企業(yè)投入資本無(wú)關(guān)。 即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的即收入不包括投資者向企業(yè)投資導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入：經(jīng)濟(jì)利益流入：所有者投資直接增加

5、企業(yè)的所有者投資直接增加企業(yè)的所有者權(quán)益，所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。而不是企業(yè)收益。 實(shí)收資本（或：股本）實(shí)收資本（或：股本） 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 銀行存款 貨幣投資 固定資產(chǎn)等 實(shí)物投資 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 投資 企業(yè)不企業(yè)不論收到投資論收到投資者以何種形者以何種形式向企業(yè)的式向企業(yè)的投資，都不投資，都不會(huì)計(jì)入企業(yè)會(huì)計(jì)入企業(yè)的收入！的收入！ 二、收入的分類(lèi)與內(nèi)容二、收入的分類(lèi)與內(nèi)容 （一）按收入的交易性質(zhì)分類(lèi)（一）按收入的交易性質(zhì)分類(lèi)1 1銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售商品收入。企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品而取得企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售商品而取得的收入。的收入。 2 2提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而取得企業(yè)

6、通過(guò)提供勞務(wù)而取得的收入。的收入。 【例例】如向其他企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)。如向其他企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)。3 3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。使用權(quán)而取得的收入。 【例例】對(duì)外投資獲取的收益。對(duì)外投資獲取的收益。 （二）（二）按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類(lèi)按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重分類(lèi) 經(jīng)常發(fā)生，經(jīng)常發(fā)生，比重較大。比重較大。不常發(fā)生，不常發(fā)生，比重較小。比重較小。不常發(fā)生，不常發(fā)生，比重較小。比重較小。偶爾發(fā)生，偶爾發(fā)生，比重較小。比重較小。營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 例:收入按照性質(zhì)可以分為( )。 A.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B.其他業(yè)務(wù)收入 C.銷(xiāo)售商品

7、收入 D.提供勞務(wù)收入 E.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 答案:CDE 一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量一、商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)基礎(chǔ)（補(bǔ)充補(bǔ)充）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制：以：以 “應(yīng)收應(yīng)收” 而不是以是否而不是以是否實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。實(shí)際收到貨幣資金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入。 第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)確認(rèn)收入收入確認(rèn)確認(rèn)收入收入確認(rèn)確認(rèn)收入收入不確不確認(rèn)收認(rèn)收入！入！4 4月份收入月份收入：3 0003 0005 0005 0004 0004 00012 12 000000（元）（元） （二）確認(rèn)收入應(yīng)滿(mǎn)足的條件（二）確認(rèn)收入

8、應(yīng)滿(mǎn)足的條件 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（減減值、毀損等值、毀損等）和報(bào)酬（）和報(bào)酬（增值、使用后帶來(lái)的利增值、使用后帶來(lái)的利益等益等）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制?？刂啤?3.收入的金額能夠可靠計(jì)量（收入的金額能夠可靠計(jì)量（或能夠合理或能夠合理的估計(jì)的估計(jì)）。）。 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（收回收回的可能性大于的可能性大于50%）。）。5.相關(guān)的相關(guān)

9、的成本能夠可靠計(jì)量成本能夠可靠計(jì)量。 對(duì)確認(rèn)收入應(yīng)滿(mǎn)足條件的理解對(duì)確認(rèn)收入應(yīng)滿(mǎn)足條件的理解 銷(xiāo)售商品所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移所有權(quán)上的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)相聯(lián)系的管與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失理權(quán)與控制權(quán)的喪失收入的金額能夠可靠計(jì)量收入的金額能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量A A企業(yè)企業(yè)B B企業(yè)企業(yè) 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！認(rèn)為收入！ 憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬憑證或?qū)嵨锝桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 未隨之轉(zhuǎn)移未隨之轉(zhuǎn)移的情形：的情形：商品商品不符合要

10、求不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)；且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ)； 收入能否取得取決于收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品對(duì)方是否賣(mài)出商品； 未完成安裝或檢驗(yàn)工作未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是，且安裝或檢驗(yàn)工作是合同重要組成部分；合同重要組成部分； 合同中有合同中有退貨條款退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性。，且無(wú)法確定退貨可能性。 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù) 管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 如：如： （1 1）甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷(xiāo)售）甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商將一片住宅小區(qū)銷(xiāo)售給某客戶(hù)，并受客戶(hù)委托給某客戶(hù)，

11、并受客戶(hù)委托代售小區(qū)商品房和管代售小區(qū)商品房和管理小區(qū)物業(yè)理小區(qū)物業(yè)。 （2 2）某軟件公司銷(xiāo)售一個(gè)成套軟件給某客）某軟件公司銷(xiāo)售一個(gè)成套軟件給某客戶(hù)，并接受客戶(hù)的委托對(duì)軟件戶(hù)，并接受客戶(hù)的委托對(duì)軟件進(jìn)行日常管理進(jìn)行日常管理，其中包括更新軟件等。其中包括更新軟件等。 （三）（三）收入計(jì)量收入計(jì)量的基本方法（的基本方法（補(bǔ)充補(bǔ)充） 一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無(wú)合同協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)議約定的金額確定，無(wú)合同協(xié)議的應(yīng)按雙方協(xié)商的價(jià)格確定。協(xié)商的價(jià)格確定。 如有商品銷(xiāo)售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。如有商品銷(xiāo)售退回，應(yīng)沖減已入賬收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主

12、營(yíng)業(yè)務(wù)收入(收入收入)銀行存款銀行存款(資產(chǎn)資產(chǎn)) 11 70010 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)(負(fù)債負(fù)債)1 7005 000 8505 850銷(xiāo)售時(shí)的確銷(xiāo)售時(shí)的確認(rèn)認(rèn)退回時(shí)的沖退回時(shí)的沖減減 （四）賬戶(hù)設(shè)置（四）賬戶(hù)設(shè)置 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 增加數(shù)增加數(shù)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)性質(zhì)：賬戶(hù)性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：貸增借減，期貸增借減，期末一般無(wú)余額末一般無(wú)余額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本已銷(xiāo)售產(chǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)品成本庫(kù)存商品庫(kù)存商品 結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本售成本損益類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)與利潤(rùn)的計(jì)算有關(guān)與利潤(rùn)的計(jì)算有關(guān)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售已

13、銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本（生產(chǎn)成本）產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本（生產(chǎn)成本） （五）賬務(wù)處理（五）賬務(wù)處理 【例例11-1】華聯(lián)公司向乙公司銷(xiāo)售華聯(lián)公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為批：其生產(chǎn)成本為120 000元，銷(xiāo)售價(jià)格為元，銷(xiāo)售價(jià)格為150 000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為25 500元；商定乙公司于元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。日內(nèi)付款。 （1）確認(rèn)銷(xiāo)售收入及債權(quán)（債務(wù)）確認(rèn)銷(xiāo)售收入及債權(quán)（債務(wù)） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25 500 （2）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售

14、成本結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 120 000 注意：注意：如果企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如果企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，尚尚不能同時(shí)滿(mǎn)足收入確認(rèn)的不能同時(shí)滿(mǎn)足收入確認(rèn)的5個(gè)條件，個(gè)條件，則不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入則不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入.已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出發(fā)出商品商品”等科目進(jìn)行核算等科目進(jìn)行核算.期末，期末，“發(fā)出商品發(fā)出商品”等科目的余額等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)項(xiàng)目中目中.相關(guān)知識(shí)點(diǎn)相關(guān)知識(shí)點(diǎn) 發(fā)出商品按現(xiàn)行發(fā)出商品按現(xiàn)行稅法規(guī)定稅法規(guī)定，如采用，如采用預(yù)收賬款、托付承付或

15、委托收款銷(xiāo)預(yù)收賬款、托付承付或委托收款銷(xiāo)售方式，售方式，商品一旦發(fā)出，商品一旦發(fā)出，納稅義務(wù)納稅義務(wù)就產(chǎn)生就產(chǎn)生，即使是賒銷(xiāo)或分期收款，即使是賒銷(xiāo)或分期收款，在合同約定的收款時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生納在合同約定的收款時(shí)間也會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。稅義務(wù)。 收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品收入準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，可以先不確認(rèn)收入，時(shí)，可以先不確認(rèn)收入，但在納但在納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)，應(yīng)先計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)，應(yīng)先計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅， 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 【例例112（1）】2007年年1月月20日，華聯(lián)日，華聯(lián)公司向丁公司銷(xiāo)售一批公司向丁公司銷(xiāo)售一批B產(chǎn)品

16、。產(chǎn)品。但近期難以但近期難以收回貨款收回貨款。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60 000元元,銷(xiāo)售價(jià)銷(xiāo)售價(jià)格格80 000元，增值稅額元，增值稅額13 600元。產(chǎn)品已發(fā)出。元。產(chǎn)品已發(fā)出。 借：借：發(fā)出商品發(fā)出商品 60 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款丁公司丁公司 13 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （ 銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13 600已知近期貨款難以收回，不能確認(rèn)為已知近期貨款難以收回，不能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入應(yīng)收賬款，也不確認(rèn)為企業(yè)收入資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本為應(yīng)收稅費(fèi)為應(yīng)收稅費(fèi)

17、 【例例112（2）】 2007年年12月月1日，收日，收到丁公司開(kāi)來(lái)一張面值到丁公司開(kāi)來(lái)一張面值93 600元、為期元、為期6個(gè)個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。月的不帶息銀行承兌匯票。 （2-1） 確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款丁公司丁公司 13 600 （2-2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。）結(jié)轉(zhuǎn)成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 000 銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售價(jià)格應(yīng)收稅費(fèi)應(yīng)收稅費(fèi)原確認(rèn)的發(fā)出數(shù)原確認(rèn)的發(fā)出數(shù) 【例例112( (3) )】 2008年年6月月1日，企業(yè)日，企業(yè)按

18、期收回票據(jù)款。按期收回票據(jù)款。 借：銀行存款借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”當(dāng)期當(dāng)期取得取得的其他的其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 其他收支的核算其他收支的核算v（一）賬戶(hù)的設(shè)置（一）賬戶(hù)的設(shè)置 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本當(dāng)期當(dāng)期發(fā)生發(fā)生的其他的其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額v（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算 1 1、其他業(yè)務(wù)收入的核算、其他業(yè)務(wù)收入的核算 銷(xiāo)售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收增值稅銷(xiāo)售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收增值稅 借借：銀行存款（應(yīng)收

19、賬款） 貸貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 期末，結(jié)轉(zhuǎn)至期末，結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”科目科目 借：借：其他業(yè)務(wù)收入貸貸：本年利潤(rùn) 2 2、其他業(yè)務(wù)成本的核算、其他業(yè)務(wù)成本的核算 月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售原材料的實(shí)際成本月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售原材料的實(shí)際成本 借：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸貸：原材料 年終結(jié)轉(zhuǎn)至年終結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)賬戶(hù) 借：借：本年利潤(rùn) 貸：貸：其他業(yè)務(wù)成本 二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）提供勞務(wù)收入的含義（一）提供勞務(wù)收入的含義 是指企業(yè)通過(guò)提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取是指企業(yè)通過(guò)提供某些勞動(dòng)服務(wù)而取得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢(xún)

20、、建得的收入。如提供運(yùn)輸服務(wù)、管理咨詢(xún)、建筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。筑安裝和軟件設(shè)計(jì)等所獲得的收入。 （二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn) 按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，按提供勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠計(jì)量，分以下兩種情況分別加以確認(rèn)：分以下兩種情況分別加以確認(rèn)： 1.交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量 （1）基本含義）基本含義 是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)提供勞務(wù)的結(jié)果的結(jié)果(完成程度完成程度)能夠可靠的估計(jì)能夠可靠的估計(jì)。能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下能夠可靠地估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：列條件：（1）收入的金額能夠）收入的金額能夠可靠地

21、可靠地計(jì)量。計(jì)量。（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企業(yè)。流入企業(yè)。（3）交易的完工）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定進(jìn)度能夠可靠地確定。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可能夠可靠地計(jì)量?？康赜?jì)量。應(yīng)采用應(yīng)采用完工百分比法完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入；確認(rèn)提供勞務(wù)收入；同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如同時(shí)確認(rèn)與該收入相關(guān)的成本。計(jì)算公式如下：下：本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的收入認(rèn)的收入提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分

22、計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式公式1 1公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日，華聯(lián)公司接受一日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200 000元（元（可實(shí)現(xiàn)收入總額可實(shí)現(xiàn)收入總額），工期），工期2年。年。至至2006年年12月月31日，日，實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生安裝成本安裝成本60 000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生安裝成本成本90 000元。確認(rèn)元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。年勞務(wù)收入。 提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞至

23、本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算2006年應(yīng)年應(yīng)確認(rèn)收入確認(rèn)收入 0 200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完工程度為完工程度為40%40% 【例例】2006年年12月月1日，華聯(lián)公司接受日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為額為200 000元。至元。至2006年年12月月31日，實(shí)際日，實(shí)際發(fā)生安裝成本發(fā)生安裝成本60 000元。估計(jì)元。估計(jì)2007年設(shè)備安年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本裝完成還會(huì)發(fā)生成本90

24、000元。確認(rèn)元。確認(rèn)2007年年勞務(wù)收入。勞務(wù)收入。2007年應(yīng)年應(yīng)確認(rèn)收入確認(rèn)收入提供勞務(wù)提供勞務(wù)收入總額收入總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的收入確認(rèn)的收入提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算 80 000 200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100% 【例例】2006年年12月月1日，華聯(lián)公司接受日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為150 000元。實(shí)際發(fā)生安裝成本元。實(shí)際發(fā)生安裝成

25、本2006年為年為60 000元、元、2007年為年為92 000元。確認(rèn)元。確認(rèn)2006年勞務(wù)年勞務(wù)成本。成本。 2006年勞務(wù)成本：年勞務(wù)成本：150 00040%60 000（元）（元）本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的成本認(rèn)的成本提供勞務(wù)提供勞務(wù)成本總額成本總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的成本確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式公式1 1公式公式2 2 【例例】2006年年12月月1日，華聯(lián)公司接受日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總

26、額為一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)的安裝成本總額為150 000元。實(shí)際發(fā)生安裝成本元。實(shí)際發(fā)生安裝成本2006年為年為60 000元、元、2007年為年為92 000元。確認(rèn)元。確認(rèn)2007年勞務(wù)年勞務(wù)成本。成本。 2007年勞務(wù)成本：年勞務(wù)成本：152 000100% 60 000 92 000（元）（元）本年應(yīng)確本年應(yīng)確認(rèn)的成本認(rèn)的成本提供勞務(wù)提供勞務(wù)成本總額成本總額至本年末止勞至本年末止勞務(wù)的完成程度務(wù)的完成程度以前年度已以前年度已確認(rèn)的成本確認(rèn)的成本第一年采用公式的這部分計(jì)算第一年采用公式的這部分計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算提供勞務(wù)的以后各個(gè)年度采用整個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算公式公式1 1

27、公式公式2 2 （2）核算舉例）核算舉例 【例例11-3】（2006年的賬務(wù)處理）年的賬務(wù)處理） 2006年年12月月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝費(fèi)總額為務(wù)，安裝費(fèi)總額為200 000元，對(duì)方預(yù)付元，對(duì)方預(yù)付50%，其余其余50%待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至待設(shè)備驗(yàn)收合格后支付。至2006年年12月月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60 000元，其元，其中，支付安裝人員工資中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫(kù)存元，領(lǐng)用庫(kù)存原材料原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估元，其余均以銀行存款支付。估計(jì)至計(jì)至2007年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安

28、裝成年設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本本90 000元。元。 （1）預(yù)收）預(yù)收50%的勞務(wù)價(jià)款的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 100 000 （2）支付）支付2006年實(shí)際發(fā)生的安裝成本年實(shí)際發(fā)生的安裝成本 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 36 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 36 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 5 000 貸：原材料貸：原材料 5 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 19 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 19 000 教教材材上上為為復(fù)復(fù)合合分分錄錄資產(chǎn)（成本）類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)（成本）類(lèi)賬戶(hù) （3）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的

29、）按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完成程度比例確定勞務(wù)完成程度(40%，前面已計(jì)算，前面已計(jì)算) （4）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)）根據(jù)勞務(wù)完成程度確認(rèn)2006年度勞年度勞務(wù)收入為務(wù)收入為80 000元，相關(guān)成本為元，相關(guān)成本為60 000元。元。(前前面已計(jì)算面已計(jì)算) 確認(rèn)確認(rèn)2006年收入年收入 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 80 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 沖減原來(lái)的沖減原來(lái)的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 。 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務(wù)成本年勞務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 60 000 【例例11-3】（2007年的賬

30、務(wù)處理）年的賬務(wù)處理） （5）支付）支付2007年發(fā)生的安裝成本年發(fā)生的安裝成本 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 65 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 65 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 2 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 25 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 教教材材上上為為復(fù)復(fù)合合分分錄錄 （6）確認(rèn)）確認(rèn)2007年度的勞務(wù)收入年度的勞務(wù)收入120 000元，相關(guān)的成本元，相關(guān)的成本92 000元。元。(前面已計(jì)算前面已計(jì)算) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 120 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 沖減原來(lái)的沖

31、減原來(lái)的“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 。 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 06 80 000 07 120 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款 06 80 000 06 100 000 07 120 000銀行存款銀行存款 06 100 000 應(yīng)為應(yīng)為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，但，但因有因有“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”，故，故將其在將其在“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬賬戶(hù)核算戶(hù)核算預(yù)收賬款預(yù)收賬款確認(rèn)確認(rèn)06、07年收入年收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 92 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 92 000 （7）收取其余）收取其余50%的勞務(wù)價(jià)款的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款

32、100 000 記入記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款” 貸方是為了平賬！貸方是為了平賬！主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 06 80 000 07 120 000預(yù)收賬款預(yù)收賬款 06 80 000 06 100 000 07 120 000 07 100 000銀行存款銀行存款 06 100 000 07 100 000結(jié)平結(jié)平“預(yù)收賬款賬戶(hù)預(yù)收賬款賬戶(hù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款確認(rèn)確認(rèn)06、07年收入年收入 2.勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量勞務(wù)收入交易結(jié)果不能夠可靠計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)

33、負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 2011年9月1日,乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)40000元.2011年12月31日,乙公司未能如約支付第二次培訓(xùn)費(fèi),華聯(lián)公司經(jīng)過(guò)了解,得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定.截至2011年12月31日,華聯(lián)公司實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出30 000元,其中,培訓(xùn)人員薪酬25 000元,以銀行存款支付其他費(fèi)用5 000元.(1) 2011年9月1日，收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)借:銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款乙公

34、司 40 000(2) 確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)支出借：勞務(wù)成本 25 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 25 000借：勞務(wù)成本 5 000 貸：銀行存款 5 000例31(3) 2011年12月31日，確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借:預(yù)收賬款 30 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 000 貸:勞務(wù)成本 30 000 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）基本含義（一）基本含義 企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)：使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)： 利息收入：利息收入：是指金

35、融企業(yè)等存、貸款形是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入；息收入； 使用費(fèi)收入：使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)無(wú)形是指他人使用本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn) 應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)：應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿(mǎn)足時(shí)予以確認(rèn)： 1.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （

36、三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量：應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量： 1. 利息收入：應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的利息收入：應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間時(shí)間和適用利率和適用利率計(jì)算確定。計(jì)算確定。 2. 使用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)使用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議合同或協(xié)議規(guī)定規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定?！纠咳A聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)。根據(jù)合司轉(zhuǎn)讓其產(chǎn)品的商標(biāo)使用權(quán)。根據(jù)合同約定，商標(biāo)使用期同約定，商標(biāo)使用期10年，乙公司于年，乙公司于每年年末按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的每年年末按當(dāng)年銷(xiāo)售收入的10%支

37、付支付使用費(fèi)使用費(fèi)。乙公司乙公司第一年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入第一年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入800 000元元，第二年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入第二年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1 200 000元。元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收到使用華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收到使用費(fèi)。費(fèi)。（1）第一年年末，確認(rèn)收入）第一年年末，確認(rèn)收入借：銀行存款借：銀行存款 80 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000（2）第二年年末，確認(rèn)收入）第二年年末，確認(rèn)收入借：銀行存款借：銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000例31第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配利潤(rùn)與利潤(rùn)分配 一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成 （一）利潤(rùn)

38、的概念（一）利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 其中，其中，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。無(wú)關(guān)的利得或者損失。（二）利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法（二）利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法 在利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)

39、表中，利潤(rùn)的計(jì)算分為三利潤(rùn)的計(jì)算分為三個(gè)層次：個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。潤(rùn)。 利潤(rùn)的組成（新準(zhǔn)則規(guī)定）利潤(rùn)的組成（新準(zhǔn)則規(guī)定） 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 利利 潤(rùn)潤(rùn) 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 投資收益投資收益 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)收益 1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式：取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式

40、： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損益公允價(jià)值變動(dòng)凈損益投資收益（凈損投資收益（凈損益）益） 其中，其中，營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；其他業(yè)務(wù)收入之和；營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本為主營(yíng)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 下列各項(xiàng)，下列各項(xiàng)，不影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目是（的項(xiàng)目是（ ）。）。

41、A.勞務(wù)收入勞務(wù)收入 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.出售包裝物收入出售包裝物收入 D.出售固定資產(chǎn)凈收益出售固定資產(chǎn)凈收益 答案答案:D 【例例11-4】華聯(lián)公司華聯(lián)公司2008年度取年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入5000萬(wàn)元，萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，萬(wàn)元，投資凈投資凈收益收益700萬(wàn)元，萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本務(wù)成本3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用380萬(wàn)元，管理費(fèi)用萬(wàn)元，管理費(fèi)用340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損

42、失萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬(wàn)元，萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬(wàn)元。萬(wàn)元。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：（：（50 000 00018 000 000）（35 000 00014 000 000 600 000 3800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001000000 7 000 00014 500 000（元）（元） 下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（的有（ ）。）。 A.處置處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益無(wú)形資產(chǎn)凈收益 B.出租出租

43、包裝物取得的收入包裝物取得的收入 C.接受公益性接受公益性捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)利得 D.經(jīng)營(yíng)租出經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊額固定資產(chǎn)的折舊額 答案答案:BD 2. 2.利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式：計(jì)算公式： 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出【例例11-411-4】（略（略 ）：）： 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=14 500 000=14 500 0002 500 0002 500 0002 000 0002 000 00015 0

44、00 00015 000 000（元）（元） 下列各項(xiàng)，影響下列各項(xiàng)，影響企業(yè)利潤(rùn)總企業(yè)利潤(rùn)總額額的有（的有（ ）。）。 A.管理費(fèi)用管理費(fèi)用 B.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 C.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 D.商品的銷(xiāo)售成本商品的銷(xiāo)售成本 答案答案:ABD 3.凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：得稅費(fèi)用后的凈額，即： 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用：所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。當(dāng)期損益的費(fèi)用。( (

45、核算方法見(jiàn)下頁(yè)核算方法見(jiàn)下頁(yè)) ) 【例例11-4】（略（略 ）：）： 凈利潤(rùn)：凈利潤(rùn)：15 000 0005 200 000( (所得稅所得稅) ) 9 800 000（元）（元） 以上利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程在實(shí)務(wù)中通過(guò)編制以上利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算過(guò)程在實(shí)務(wù)中通過(guò)編制“利潤(rùn)表利潤(rùn)表”完成！見(jiàn)教材。完成！見(jiàn)教材。 下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的有（）。 A.對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn) B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用 C.固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失 D.固定資產(chǎn)出售利得 答案:ABCD 例:某工業(yè)企業(yè)2011年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 8000 萬(wàn)元；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為6 300萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)收入為40萬(wàn)元；其他業(yè)務(wù)成本為20萬(wàn)元；管理費(fèi)用為

46、100萬(wàn)元；財(cái)務(wù)費(fèi)用為20萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外收入為40 萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)外支出為10萬(wàn)元。所得稅稅率為25。 假定不考慮其他因素，請(qǐng)算出該企業(yè) 2011 年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 解析： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= 8 0006 300402010020=1600 利潤(rùn)總額8 0006 30040201002040101630 應(yīng)交所得稅1 630*25407.5 凈利潤(rùn)1 630407.51222.5（三）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。 例:下列各項(xiàng)中，一定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是（ ）。 A.銀行存款利息收入 B.存貨盤(pán)盈 C.債務(wù)重組利得

47、 D.確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 答案:C 2.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。 下列項(xiàng)目中屬于營(yíng)業(yè)外支出的有（）。 A.捐贈(zèng)現(xiàn)金支出 B.罰款支出 C.利息支出 D.債務(wù)重組損失 答案:ABD 補(bǔ)充：所得稅核算補(bǔ)充：所得稅核算 （一）所得稅概念及性質(zhì)（一）所得稅概念及性質(zhì) 1 1、所得稅概念、所得稅概念所得稅所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)為其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)為企業(yè)企業(yè)），），就其來(lái)源于境內(nèi)外的就其來(lái)源于境內(nèi)外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和和其他所得其他所得征收的一種稅。征收的一種稅。參看參看

48、中華人中華人民共和國(guó)企業(yè)民共和國(guó)企業(yè)所得稅法所得稅法企業(yè)分為企業(yè)分為居民企業(yè)和居民企業(yè)和非居民企業(yè)非居民企業(yè) 居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 （二）所得稅納稅人、征稅對(duì)象及稅率（二）所得稅納稅人、征稅對(duì)象及稅率 納稅人納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)企業(yè) 和其他取得收入的組織和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用中華 人民共

49、和國(guó)企業(yè)所得稅法。征稅對(duì)象征稅對(duì)象生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其他所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及其他所得。稅率稅率 基本稅率25% 優(yōu)惠稅率20%（符合條件的小型微利企業(yè)） 15%（高新技術(shù)企業(yè)） 所得稅是以課稅為目的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得進(jìn)行征稅。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額稅收調(diào)整項(xiàng)目稅收調(diào)整項(xiàng)目 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 = 收入總額收入總額 - 成本、費(fèi)用和損失成本、費(fèi)用和損失 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 = 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 -允許稅前彌補(bǔ)稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損 +稅法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定允許稅前列支而超支的部分允許稅前列支而超支的部分 +稅法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定不允許稅

50、前列支的支出項(xiàng)目不允許稅前列支的支出項(xiàng)目 -稅法允許免稅扣除的收益項(xiàng)目免稅扣除的收益項(xiàng)目 稅法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定允許調(diào)整的其他收支項(xiàng)目（三）企業(yè)所得稅計(jì)算（三）企業(yè)所得稅計(jì)算 當(dāng)期所得稅的計(jì)算當(dāng)期所得稅的計(jì)算 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅= =當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 = =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率 =（利潤(rùn)總額（利潤(rùn)總額稅收調(diào)整項(xiàng)目）稅收調(diào)整項(xiàng)目）稅率稅率 關(guān)于所得稅的核算舉例關(guān)于所得稅的核算舉例 【補(bǔ)補(bǔ)例例】華聯(lián)公司本年計(jì)算出來(lái)的應(yīng)華聯(lián)公司本年計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交所得稅額為交所得稅額為5 200 000元，暫未交納。元，暫未交納。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 5 200 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸

51、：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 5 200 000所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)所得稅所得稅 應(yīng)交數(shù)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)損益類(lèi)賬戶(hù)損益類(lèi)賬戶(hù)最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用最后轉(zhuǎn)入的費(fèi)用 利 潤(rùn)概念及構(gòu)成 二、利潤(rùn)的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配二、利潤(rùn)的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配 ( (一一) )利潤(rùn)利潤(rùn)的形成與結(jié)轉(zhuǎn)的形成與結(jié)轉(zhuǎn) 1.基本含義基本含義 利潤(rùn)的形成利潤(rùn)的形成：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將：會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收收入類(lèi)賬戶(hù)的貸方余額入類(lèi)賬戶(hù)的貸方余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)賬戶(hù)的貸方，將的貸方，將費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方余額費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方，借以確定經(jīng)營(yíng)成果。賬戶(hù)的借方，借以確定經(jīng)營(yíng)

52、成果。 利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)：將實(shí)現(xiàn)的：將實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)入入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的做法。賬戶(hù)的做法。 結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目 借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 所得稅費(fèi)用等所得稅費(fèi)用等 借：借：本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)損益類(lèi)賬損益類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)損益類(lèi)賬損益類(lèi)賬戶(hù)戶(hù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)

53、生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費(fèi)用管理費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實(shí)現(xiàn)數(shù)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)已經(jīng)分配數(shù) 期初余額

54、：(自” 利潤(rùn)分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)細(xì)賬戶(hù)轉(zhuǎn)入) 的利潤(rùn) 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實(shí)現(xiàn) 的相關(guān)費(fèi) 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發(fā)生虧損) 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費(fèi)用費(fèi)用”字字樣的賬戶(hù)的發(fā)生額！如樣的賬戶(hù)的發(fā)生額！如“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等都不能等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)。 “投資收益投資收益”賬戶(hù)有借方發(fā)生額賬戶(hù)有借方發(fā)生額時(shí)應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！時(shí)應(yīng)從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！

55、形形成成結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù) 3.核算舉例核算舉例 【例例11-8】（同例（同例11-4）華聯(lián)公司華聯(lián)公司2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入收入1800萬(wàn)元，萬(wàn)元，投資凈收益投資凈收益700萬(wàn)元萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)，營(yíng)業(yè)外收入外收入250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬(wàn)萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加加60萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用380萬(wàn)元，管理費(fèi)用萬(wàn)元，管理費(fèi)用340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)元，萬(wàn)元，公

56、允價(jià)值變動(dòng)凈損失公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬(wàn)元萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)，營(yíng)業(yè)外支出外支出200萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用為為520萬(wàn)元萬(wàn)元。 要求要求： 年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)余額。年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)余額。 【例例11-8 （1）】2008年年12月月31日結(jié)轉(zhuǎn)收日結(jié)轉(zhuǎn)收入類(lèi)賬戶(hù)余額。入類(lèi)賬戶(hù)余額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000 投資收益投資收益 7 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 500 000 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 77 500 000 【例例11-8 （2）】 2007年年12月月31日結(jié)轉(zhuǎn)

57、費(fèi)用日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額。類(lèi)賬戶(hù)余額。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 67 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 14 000 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 3 800 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 000 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 5 200 000 收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶(hù)

58、登記情況：的賬戶(hù)登記情況：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 35 000 000本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)67 700 000 77 500 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 無(wú)余額無(wú)余額無(wú)余額無(wú)余額雙方比較形成的差額為實(shí)雙方比較形成的差額為實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的虧損），本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)損），本例為實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為：為：9 800 000元（元（77 500 00067 700 000）利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù) 【例例11-8 （3）】2008年年12月月31日，結(jié)日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)

59、”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)” 賬賬戶(hù)。戶(hù)。 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的數(shù)額為：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)的數(shù)額為： 77 500 000 67 700 000= 9 800 000（元）（元） 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 9 800 000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 9 800 000 “本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶(hù)登賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶(hù)登記情況：記情況： 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配 9 800 000本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)67 700 000 77 500 000 9 800 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 50 000 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等 35 000

60、000結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額余額（二）利潤(rùn)的分配（二）利潤(rùn)的分配 1. 1.利潤(rùn)分配的含義利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn) 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 年初未分配利潤(rùn)年初未分配利潤(rùn) 2. 2.利潤(rùn)分配的內(nèi)容利潤(rùn)分配的內(nèi)容可供分可供分配利潤(rùn)配利潤(rùn)提取法提取法定盈余定盈余公積金公積金向投資向投