第九章重大錯報風(fēng)險的評估過程

1、審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計劃審計工作 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 第六節(jié) 實質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009會計報表審計程序會計報表審計程序接受客戶委托接受客戶委托了解客戶及環(huán)境了解客戶及環(huán)境評價客戶評價客戶內(nèi)部控制內(nèi)部控制執(zhí)行分析性執(zhí)行分析性程序程序評價與衡量風(fēng)險評價與衡量風(fēng)險制定審計計劃制定審計計劃銷售與收款銷售與收款循環(huán)審計循環(huán)審計購后貨與付款購后貨與付款循環(huán)審計循環(huán)審計生產(chǎn)

2、與費用生產(chǎn)與費用循環(huán)審計循環(huán)審計籌資與投資籌資與投資循環(huán)審計循環(huán)審計損益形成與利潤損益形成與利潤分配循環(huán)審計分配循環(huán)審計特殊項目特殊項目審計審計完成外勤審計完成外勤審計出具審計報告出具審計報告制制定定審審計計計計劃劃階階段段實施審計計劃階段（測試）實施審計計劃階段（測試）結(jié)束結(jié)束審計審計工作工作階段階段審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社2009

3、2009一、受托與簽約一、受托與簽約（一）確定是否接受審計業(yè)務(wù)委托一）確定是否接受審計業(yè)務(wù)委托 了解委托人的目的和動機了解委托人的目的和動機 初步了解被審計單位的基本情況初步了解被審計單位的基本情況, ,并評估并評估審計風(fēng)險審計風(fēng)險( (客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu); ;經(jīng)營情況和風(fēng)險經(jīng)營情況和風(fēng)險 ; ;以前接受審以前接受審計的情況計的情況 ; ;管理層的品行等管理層的品行等) ) 評價審計人員的勝任能力評價審計人員的勝任能力( (執(zhí)行審計業(yè)務(wù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的能力的能力; ;獨立性獨立性 ; ;保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 ) )第一節(jié) 簽約審計

4、業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。項的書面協(xié)議。 1.1.內(nèi)容內(nèi)容 2.2.連續(xù)審計連續(xù)審計 3.3.審計業(yè)務(wù)變更審計業(yè)務(wù)變更第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920091.1.

5、內(nèi)內(nèi) 容容 財務(wù)報表審計的目標(biāo)；財務(wù)報表審計的目標(biāo)； 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；管理層對財務(wù)報表的責(zé)任； 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；關(guān)會計制度； 審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；（以下簡稱審計準(zhǔn)則）；第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；告的時間要求； 審計報告格式和對審計結(jié)果

6、的其他溝通審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；形式； 由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；現(xiàn)的風(fēng)險； 管理層為注冊會計師提供必要的工作條管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；件和協(xié)助；第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其

7、他信息； 管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； 注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計單位信息保注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的被審計單位信息保密；密； 審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排； 違約責(zé)任；違約責(zé)任； 解決爭議的方法；解決爭議的方法； 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。及簽約雙方加蓋的公章。 第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審

8、計業(yè)務(wù)如果情況需要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容：約定書中列明下列內(nèi)容： （1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；排；（2）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工）與審計涉及的內(nèi)部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；工作的協(xié)調(diào)；（3）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；）預(yù)期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需

9、要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議）注冊會計師與被審計單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項。的事項。第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920092.連續(xù)審計的考慮連續(xù)審計的考慮 注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書，但如果出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書： 有跡象表明被審計單位誤解審計的目標(biāo)和范圍；有跡象表明被審計單位誤解審計的目標(biāo)和范圍； 需要修改約定條款或增加特別條款；需要修改約定條款或增加特別條款； 高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動； 被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；被審計單

10、位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； 法律法規(guī)的要求；法律法規(guī)的要求； 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。發(fā)生變化。第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920093.審計業(yè)務(wù)變更審計業(yè)務(wù)變更的考慮 在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證會計師將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。務(wù)的適當(dāng)性。 可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)

11、務(wù)原因：可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)原因： 情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；情況變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響； 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； 審計范圍存在限制。審計范圍存在限制。第一節(jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009二、初步確定可能錯報的領(lǐng)域二、初步確定可能錯報的領(lǐng)域 了解被審計單位環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險了解被審計單位環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦虻谝还?jié) 簽約審計業(yè)務(wù)約定書審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 第二

12、節(jié) 計劃審計工作 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 第六節(jié) 實質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平風(fēng)險降至可接受的低水平 包括：總體審計策略包括：總體審計策略; ;具體審計計劃具體審計計劃第二節(jié) 計劃審計工作審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009一、總體審計策略一、總體審計策略 確定了審計業(yè)務(wù)

13、的范圍、審計工作的時間確定了審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計計劃安排和方向，并指導(dǎo)制訂具體審計計劃 總體審計策略的主要內(nèi)容有：總體審計策略的主要內(nèi)容有： （1）審計資源的調(diào)配；）審計資源的調(diào)配； （2）審計資源的具體分配（成員、范圍、）審計資源的具體分配（成員、范圍、時間預(yù)算）時間預(yù)算） （3）調(diào)配審計資源的時間；）調(diào)配審計資源的時間； （4）審計資源的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督）審計資源的管理、指導(dǎo)、監(jiān)督第二節(jié) 計劃審計工作審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009二、具體審計計劃二、具體審計計劃 應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）風(fēng)險評估程序

14、；）風(fēng)險評估程序；（2）計劃實施的進(jìn)一步審計程序；）計劃實施的進(jìn)一步審計程序；（3）其他審計程序）其他審計程序第二節(jié) 計劃審計工作審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 審計程序表審計程序表 索引號：索引號：B1被審計單位名稱：被審計單位名稱：欣欣欣欣 編制人員：楊立編制人員：楊立 日期：日期：2004/02/15審查項目：短期借款審查項目：短期借款 復(fù)核人員：張明復(fù)核人員：張明 日期：日期：2004/02/16所屬時期：所屬時期：2003年年 審計目標(biāo)：審計目標(biāo)： 1、確定短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生、計息及償還的記錄是否完整；、確定短期借款業(yè)務(wù)發(fā)生、計息及償還的記錄是否完整；

15、 2、確定短期借款的年末余額是否正確；、確定短期借款的年末余額是否正確； 3、確定短期借款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。、確定短期借款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。序號序號審計程序?qū)徲嫵绦蚴欠癫捎檬欠癫捎霉ぷ鞯赘逅饕ぷ鞯赘逅饕龑徲嬋藛T審計人員1獲取或編制短期借款明細(xì)表獲取或編制短期借款明細(xì)表YB1-1楊立楊立2分析性復(fù)核分析性復(fù)核YB1-2楊立楊立3檢查短期借款的期末余額檢查短期借款的期末余額YB1-3楊立楊立4檢查短期借款的期后余額檢查短期借款的期后余額YB1-4楊立楊立5函證函證YB1-5楊立楊立6檢查短期借款的報表披露檢查短期借款的報表披露YB1-6楊立楊立審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武

16、漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計劃審計工作 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 第六節(jié) 實質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 了解的目的和作用 了解的方法 了解的內(nèi)容第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009一、了解的目的和作用 目的：識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。 作用：第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版

17、社20092009二、了解被審計單位及其環(huán)境的方法 風(fēng)險評估程序 （1）詢問（內(nèi)部） （2）分析程序 （3）觀察和檢查 其他審計程序 （詢問和閱讀） 其他信息來源 （）第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009資源：有限的人，財，物，時間，信息市場，技術(shù)，政策，客戶需求激勵約束競爭競爭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 二、了解的內(nèi)容 行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、其他外部因素 被審計單位的性質(zhì)被審計單位的性質(zhì) 其會計政策的選擇和運用其會計政策的選擇和運用 企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)

18、略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 被審計單位的內(nèi)部控制、與審計相關(guān)的控制被審計單位的內(nèi)部控制、與審計相關(guān)的控制行業(yè)狀況：市場供行業(yè)狀況：市場供求、經(jīng)營季節(jié)性和求、經(jīng)營季節(jié)性和周期性、生產(chǎn)技術(shù)周期性、生產(chǎn)技術(shù)變化、能源供應(yīng)與變化、能源供應(yīng)與成本、行業(yè)關(guān)鍵指成本、行業(yè)關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。監(jiān)管環(huán)境：適用的會監(jiān)管環(huán)境：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；重大行業(yè)特定慣例；重大的法律、法規(guī)及監(jiān)管。的法律、法規(guī)及監(jiān)管。政府政策、環(huán)保要求。政府政策、環(huán)保要求。其他外部因素：宏其他外部因素：宏觀經(jīng)濟(jì)景氣度、利觀經(jīng)濟(jì)景氣度、利率和資金供求、幣率和資金

19、供求、幣值值被審計單位性質(zhì)：被審計單位性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、投資活經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。動、籌資活動。行業(yè)變化行業(yè)變化：是否有應(yīng)對的人力資源和業(yè)務(wù)特長；是否有應(yīng)對的人力資源和業(yè)務(wù)特長；新產(chǎn)品或新勞務(wù)新產(chǎn)品或新勞務(wù)：產(chǎn)品責(zé)任。產(chǎn)品責(zé)任。業(yè)務(wù)擴張業(yè)務(wù)擴張：對市場估計不足。：對市場估計不足。新的會計法規(guī)新的會計法規(guī)：執(zhí)行不當(dāng)：執(zhí)行不當(dāng)或會計處理成本增加?；驎嬏幚沓杀驹黾?。監(jiān)管要求監(jiān)管要求：法律風(fēng)險。：法律風(fēng)險。當(dāng)前及未來融資條件：當(dāng)前及未來融資條件：無法融資。無法融資。信息技術(shù)信息技術(shù)：信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合：信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程

20、難以融合總之：經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致的重大錯報總之：經(jīng)營風(fēng)險可能導(dǎo)致的重大錯報管理當(dāng)局遭受的異常壓力-舞弊動機第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009以米特公司為例 委托目的：年報審計、關(guān)注報表的人群、隱含目的申請貸款？ 行業(yè)風(fēng)險 管理當(dāng)局的品質(zhì)、能力 公司的組織結(jié)構(gòu); 財會機構(gòu) 與政府管制的沖突 是否經(jīng)常更換會計師事務(wù)所 事務(wù)所的能力與獨立性 業(yè)務(wù)性質(zhì)：房地產(chǎn) 管理當(dāng)局品質(zhì)：約翰約翰 投資投資保險保險 愛冒險，愛冒險，有許多成功有許多成功經(jīng)歷，經(jīng)歷， 受過政府處罰受過政府處罰 公司管理層：家族企業(yè)、家族企業(yè)、有有獨立審計委員會獨立審計委員會、管

21、理層管理層期權(quán)（高于現(xiàn)價）期權(quán)（高于現(xiàn)價） 公司財務(wù)系統(tǒng)：前任會計設(shè)前任會計設(shè)計、未經(jīng)過測試、計、未經(jīng)過測試、納稅積納稅積極（定期稅務(wù)檢查）極（定期稅務(wù)檢查） 資本來源：同一家銀行、同一家銀行、貸款條件：房產(chǎn)抵押貸款條件：房產(chǎn)抵押 前期審計：當(dāng)?shù)匾患倚∈庐?dāng)?shù)匾患倚∈聞?wù)所務(wù)所初次審計，初次審計，還應(yīng)做些什么？還應(yīng)做些什么？第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009庫藏股 美國公司持有庫藏股的原因：（1）能進(jìn)一步提高股票獲利率，吸引投資（2）可減少股東人數(shù)，化解外部控制的危機（3）作為公司融資的一種手段，可低價買進(jìn)高價賣出，增加公司的凈資產(chǎn)。 我

22、國的規(guī)定非常嚴(yán)格，除了為減少公司資本而注銷股份和與持有本公司股票的其他公司合并之外，不允許公司持有庫藏股。庫藏股：是指公司收回已發(fā)行的且尚未注銷的股票。第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009三、了解被審計單位的內(nèi)部控制 內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的要素 了解內(nèi)部控制的目的 了解內(nèi)部控制的方法本部分已在第本部分已在第七章講授，故略過七章講授，故略過第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計劃審計工作 第三節(jié) 了解被審計單位及其

23、環(huán)境 第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 第六節(jié) 實質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與內(nèi)部控制的五項要素有關(guān) 認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險只與交易、賬戶余額、列報中具體項目相關(guān) 審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009識別和評估重大錯報風(fēng)險的審計程序 （1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險；（2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；

24、（3）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性；銷售合同糾紛？銷售合同糾紛？第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009財務(wù)報表的可審計性及其處理 注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。 因此，對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009特別風(fēng)

25、險 特別風(fēng)險：一般控制無法防范的風(fēng)險 引起特別風(fēng)險的主要原因 1）非常規(guī)交易 2）判斷事項，如壞賬準(zhǔn)備的計提比例 考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009非常規(guī)交易 注冊會計師李浩審計華興公司2002年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司2002年3月份支出240萬元購買一幢別墅，贈送給了王華。李浩檢查相關(guān)憑證及其會計處理，并詢問相關(guān)人員，回答這是為了開拓業(yè)務(wù)的需要。李浩經(jīng)檢查沒能發(fā)現(xiàn)華興公司地此事項的會計處理存在不妥之處。 但對于這種事情，注冊會計師考慮到可能構(gòu)成商業(yè)賄賂，對會計報表的影響具有重大不確定性

26、，因此，除提請華興公司管理層注意外，還應(yīng)在審計報告的意見段之后的強調(diào)事項段予以說明。第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。 如，電子商務(wù)過程中，付款和收款的安全性問題。第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20

27、092009初步評價內(nèi)部控制和風(fēng)險評估 根據(jù)執(zhí)行的程序和獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制的設(shè)計并確定其是否得到執(zhí)行。 對控制的評價： （1）所設(shè)計的內(nèi)部控制單獨或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行； （2）控制本身的設(shè)計是合理的，能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但沒有得到執(zhí)行； （3）控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估了解內(nèi)部控制是否信賴 內(nèi)部控制初步評估控制風(fēng)險初步評價的風(fēng)險高嗎執(zhí)行內(nèi)部控制測試初步評價的結(jié)果合理嗎確定控制風(fēng)險的評價計劃實質(zhì)性測試要調(diào)低初步評價的結(jié)果嗎No不信賴內(nèi)部控制Yes修正中或低風(fēng)險（高

28、風(fēng)險）NoNoYes內(nèi)部控制評價修正過程審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009與治理層和管理層的溝通 就內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行的溝通 1）注冊會計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯報； 2）控制環(huán)境薄弱； 3）存在高層管理人員舞弊跡象 就重大錯報風(fēng)險的溝通 第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009審計工作記錄 記錄的內(nèi)容： （1）項目組對于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； （2）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面的

29、了解要點、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序； （ 3）注冊會計師在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險； （4）注冊會計師識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。第四節(jié)第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估重大錯報風(fēng)險的評估審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計劃審計工作 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 第六節(jié) 實質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 一、總體應(yīng)對

30、措施一、總體應(yīng)對措施態(tài)度上態(tài)度上： 1、審計過程中保持充足的職業(yè)懷疑；技能上：技能上： 2、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員， 或利用專家的工作；管理上：管理上： 3、提供更多的督導(dǎo)；技術(shù)上：技術(shù)上： 4、 注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出 總體修改?？傮w應(yīng)對措施是針對財務(wù)報表層的重大錯報風(fēng)險而采取的措施。第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 二、對源于控制環(huán)境的報表層次重大二、對源于控制環(huán)境的報表層次重大錯報風(fēng)險的考慮錯報風(fēng)險的考慮 若控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對審計

31、程序作出修改時應(yīng)當(dāng)考慮：v在期末而不是期中實施更多的審計程序（審計程審計程序時間序時間）v主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)（審計程序性審計程序性質(zhì)質(zhì)）v修改審計程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計證據(jù)（審計程序性質(zhì)審計程序性質(zhì)）v擴大審計程序的范圍（審計程序范圍審計程序范圍）第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 三、三、 報表層次重大錯報風(fēng)險及其總報表層次重大錯報風(fēng)險及其總體應(yīng)對措施對總體方案的影響體應(yīng)對措施對總體方案的影響總體應(yīng)對措施影響擬實施進(jìn)一步審計程序進(jìn)一步審計程序的總體方案：v 實質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主v 綜合

32、性方案：將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用 當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。 反之，則采用綜合性方案。 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009（一）（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求 1、進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵、進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵進(jìn)一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序細(xì)節(jié)測試分析程序進(jìn)一步審計程序是針對風(fēng)險評估程序而言，是針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定

33、層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。四、進(jìn)一步審計程序四、進(jìn)一步審計程序第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計程序四、進(jìn)一步審計程序2、進(jìn)一步審計程序的設(shè)計、進(jìn)一步審計程序的設(shè)計v 風(fēng)險的重要性v 重大錯報發(fā)生的可能性v 涉及的交易、賬戶余額和列報的特征v 客戶采用的特定控制的性質(zhì)v 注冊會計師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)3、進(jìn)一步審計程序總體、進(jìn)一步審計程序總體方案的選擇方案的選擇v 選擇實質(zhì)性方案v 選擇綜合性方案v 兩種方案下實質(zhì)性程序都是必要的（一）（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)

34、一步審計程序的內(nèi)涵和要求第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 （1）當(dāng)評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時，進(jìn)一步審計程序應(yīng)傾向于實質(zhì)性方案。 （2）如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?（4）注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?（5）小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序可能主要是實質(zhì)性程序 （6）如僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對重大錯報風(fēng)險，注冊會計師必須通

35、過實施控制測試，才可能有效應(yīng)對評估出的某一認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險。 （7）無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 （一）（一）進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計程序的內(nèi)涵和要求4、進(jìn)一步審計程序的要求、進(jìn)一步審計程序的要求審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計程序四、進(jìn)一步審計程序1、進(jìn)一步審計程序性質(zhì)的含、進(jìn)一步審計程序性質(zhì)的含義義v 目的 以測試內(nèi)控為目的 以發(fā)現(xiàn)錯報為目的v 類型 觀察、檢查、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序2、進(jìn)一步審計程序、進(jìn)一步審計程序性質(zhì)的選擇性質(zhì)的選擇v注冊會計師

36、應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序。（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計程序四、進(jìn)一步審計程序1、進(jìn)一步審計程序時間的含義、進(jìn)一步審計程序時間的含義v何時實施進(jìn)一步審計程序 v審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進(jìn)一步審計程序的時間（三）進(jìn)一步審計程序的時間第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計程序四、進(jìn)一步審計程序2、進(jìn)一步審計程序時間的選擇、進(jìn)一步

37、審計程序時間的選擇 注冊會計師可以在期中期中或期末期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序v考慮控制環(huán)境v考慮能得到相關(guān)信息的時間v考慮錯報風(fēng)險的性質(zhì)v考慮審計證據(jù)適用的期間或時點（三）進(jìn)一步審計程序的時間（三）進(jìn)一步審計程序的時間第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009四、進(jìn)一步審計程序四、進(jìn)一步審計程序1、進(jìn)一步審計程序范、進(jìn)一步審計程序范圍的含義圍的含義 指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量如：抽取的樣本量、觀察次數(shù)等。2、進(jìn)一步審計程序范圍、進(jìn)一步審計程序范圍的確定的確定v重要性水平 反向變化v評估的重大錯報風(fēng)險 同向變化v計劃獲取的保證程度 同

38、向變化（四）進(jìn)一步審計程序的范圍（四）進(jìn)一步審計程序的范圍第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計劃審計工作 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 第六節(jié) 實質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求一、實質(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求 內(nèi)涵 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。 類別：實質(zhì)性程序

39、包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。 要求： 無論評估出的重大錯報風(fēng)險處于何種水平，注冊會計師必須必須實施實質(zhì)性程序。 如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第六節(jié)第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) 指實質(zhì)性程序的類型及其組合，包括細(xì)節(jié)細(xì)節(jié)測試測試和實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序的設(shè)計實質(zhì)性程序的設(shè)計 細(xì)節(jié)測試的使用 設(shè)計分析程序應(yīng)考慮的因素審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009

40、第六節(jié) 實質(zhì)性程序三、實質(zhì)性程序的時間三、實質(zhì)性程序的時間 一般不宜不宜在期中實施實質(zhì)性程序。 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 考慮期中審計證據(jù) 若擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，應(yīng)考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。 考慮以前的審計證據(jù) 在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對本期的重大錯報風(fēng)險。 只有本期情況沒有重大變化時，以前的證據(jù)才能用作本期證據(jù)。審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092

41、009第六節(jié) 實質(zhì)性程序四、實質(zhì)性程序的范圍四、實質(zhì)性程序的范圍 在確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險和實施控制測試的結(jié)果實施控制測試的結(jié)果。 評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。 如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009五、設(shè)計實質(zhì)性測試五、設(shè)計實質(zhì)性測試 1、步驟： （1）依據(jù)風(fēng)險模型確定檢查風(fēng)險； 注：把交易的控制風(fēng)險轉(zhuǎn)化成認(rèn)定的控制風(fēng)險；依據(jù)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險確定或修正檢查風(fēng)險 （2）依據(jù)修正后的檢查風(fēng)險設(shè)計實質(zhì)性測

42、試第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200920092、重大錯報風(fēng)險對實質(zhì)性測試的影響重大錯報風(fēng)險最高高中等低檢查風(fēng)險的可接受水平很低低中等高實質(zhì)性程序更有效的性質(zhì)有效性差的期末時間期中較多樣本范圍較少樣本五、設(shè)計實質(zhì)性測試五、設(shè)計實質(zhì)性測試第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 實質(zhì)性測試的性質(zhì)： （1）分析性程序；計劃階段、測試階段、報告階段。 （2）交易的詳細(xì)測試；追查與核證 （3）余額的詳細(xì)測試。 實質(zhì)性測試的時間： 實質(zhì)性測試的范圍：第六節(jié) 實質(zhì)性程序五、設(shè)計實質(zhì)性測試五、設(shè)計實質(zhì)性測試審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大

43、學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009六、不同的檢查風(fēng)險水平所需執(zhí)行的六、不同的檢查風(fēng)險水平所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試 1檢查風(fēng)險余額的詳細(xì)測試高查看客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表數(shù)字計算的正確性中復(fù)核客戶編制的銀行調(diào)節(jié)表并驗證主要項目低審計人員編制銀行調(diào)節(jié)表并驗證主要項目很低直接從銀行取得銀行對賬單，并編制銀行調(diào)節(jié)表和驗證全部調(diào)節(jié)項目第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009七、實質(zhì)性測試程序比較七、實質(zhì)性測試程序比較項目分析性程序交易測試余額測試成本較少較高高作用發(fā)現(xiàn)重大差異交易的證據(jù)余額的證據(jù)效果證據(jù)郊果較弱取決于憑證或文件的效果非常有效高子宏：高子

44、宏：P262第六節(jié) 實質(zhì)性程序?qū)徲媽W(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009本章內(nèi)容 第一節(jié) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書 第二節(jié) 計劃審計工作 第三節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境 第四節(jié) 重大錯報風(fēng)險的評估 第五節(jié) 針對重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 第六節(jié) 實質(zhì)性程序 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009第七節(jié) 終結(jié)審計1. 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表2. 獲取管理聲明書3. 獲取律師聲明書4. 執(zhí)行分析性復(fù)核5. 撰寫審計總結(jié)6. 完成工作底稿的二級復(fù)核7. 評價審計結(jié)果8. 與客戶溝通審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社200

45、920091 1、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表 審計差異的內(nèi)容： 核算差異和重分類差異 核算差異的分類： 建議調(diào)整的不符事項（A）； 無需調(diào)整的不符事項（B）。 重分類差異（C）： 企業(yè)未按規(guī)定編制報表的差異。第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009 除非認(rèn)為錯報明顯不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正所有已知錯報。如果錯報未予更正，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通，并再次提請予以更正。 對未更正的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)逐筆與治理層溝通。 對未更正的大量小額錯報，注冊會計師可以向治理層提供列明這些錯報的筆數(shù)和累計影響額的匯總表，而不必溝通每筆錯報的細(xì)節(jié)。 第七節(jié) 終結(jié)審計審計學(xué)審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社武漢理工大學(xué)出版社20092009