會計-第十九章所得稅

考情考點分析本章內(nèi)容既可以單獨出客觀題，又很可能與其他章節(jié)結(jié)合出綜合題。本章內(nèi)容非常重要?？键c（多與其他章節(jié)結(jié)合）暫時性差異的確定、遞延所得稅的確認；結(jié)合具體業(yè)務(wù)計算暫時性的差異、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、和所得稅費用。知識框架第一節(jié)

所得稅會計概述一、資產(chǎn)負債表

法的理論基礎(chǔ)所得稅會計采用資產(chǎn)負債表法核算資產(chǎn)負債表法——是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定應(yīng)納稅與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。區(qū)別

性差異二、所得稅會計的一般程序(3步)第一步：確定“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的金額。確定產(chǎn)生暫時性差異的項目

確定賬面價值及計稅基礎(chǔ)“遞延所得稅負債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末余額延所得稅負債”、“遞延所得稅資產(chǎn)”的發(fā)生額計算計算“遞第二步：站在稅法的立場，確定“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”的金額。應(yīng)交所得稅＝（會計利潤±

性差異±暫時性差異）×所得稅稅率＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率第三步：確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅第二節(jié)

資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)＝未來期間按照稅定可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額。（一）固定資產(chǎn)以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)。持有期間進行后續(xù)計量時，賬面價值＝原值—累計折舊—固定資產(chǎn)減值準備。計稅基礎(chǔ)＝成本—按稅

定計算確定的累計折舊定企業(yè)計提的資產(chǎn)會計與稅法處理的差異主要：①折舊方法、折舊年限的差異。②因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。稅減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（二）無形資產(chǎn)除

研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認時其入賬價值與稅

定的成本之間一般不存在差異。1.對于

研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)會計規(guī)定：成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益。稅

定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的（費用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。【注意】該暫時性差異不予確認——因該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額?！纠?】2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與

的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的提取。定確定的攤銷額①攤銷的差異。使用

不確定的不攤銷，稅允許稅前扣除。②因計提無形資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異。【例4】（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值＝期末按公允價值計量計稅基礎(chǔ)＝以歷史成本為基礎(chǔ)確定（可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)比照處理）【例5】、【例6】（四）其他資產(chǎn)1.投資性房地產(chǎn)——成本模式計量——公允價值模式【注意】計稅基礎(chǔ)確定比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處理【例7】2.

其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)——稅

定資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除。

【例8】、【例9】二、負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值—未來期間按照稅

定可予稅前扣除的金額?！咀⒁狻控搨拇_認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。如：某些預(yù)計負債（一）預(yù)計負債1.

企業(yè)因銷售商品提供

等原因確認的預(yù)計負債：計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值稅

定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除。即計稅基礎(chǔ)為零【例10】2.某些情況下，預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值【注意】關(guān)于預(yù)計負債是否會產(chǎn)生暫時性差異，取決于稅法規(guī)定?！締芜x題】甲公司所得稅稅率為25%。償金額很可能為100萬元。假定稅

定擔保涉及涉及一項擔保

，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，估計賠不得稅前扣除，假定甲公司稅前會計利潤為10

000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整。則確認遞延所得稅的金額為（

）。A.0

B.250萬元

C.275萬元

D.25萬元【答案】A【解析】負債賬面價值＝100（萬元）；負債計稅基礎(chǔ)＝100－0＝100（萬元）；無暫時性差異。會計分錄如下：借：所得稅費用 2

525〔（10

000＋100）×25%〕貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2014CP2A

《52會5計》（二）預(yù)收賬款企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上將其確認為負債。稅法中對于收入的確認原則一般與會計規(guī)定相同，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值?！咎厥馇闆r】如果不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按稅

定應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額時，有關(guān)預(yù)收賬款的計

稅基礎(chǔ)為0?！纠?1】（三）應(yīng)付職工薪酬會計規(guī)定：為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的

以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法：合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，則超過標準的部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整。因超過部分在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)?！狙a充】對于以現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日確認的應(yīng)付職工薪酬，稅定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額，未來期間可予稅前扣除的金額為其賬面價值，因此計稅基礎(chǔ)為0。【例12】，B公司為其100名中層以上管理【單選題】每人授予100份現(xiàn)金

增值權(quán)，這些從

起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在

之前行使完畢。B公司2014年

12稅

定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。月31日因該事項計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元，

按，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（A.200

B.0

C.66.67）萬元。D.-200【答案】B【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=200-200=0。（四）其他負債其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅

定，罰款和滯納金不能稅前扣除，即計稅基礎(chǔ)＝賬面價值。不產(chǎn)生暫時性差異。其他交易或事項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)當按照適用稅法的相關(guān)規(guī)定確定。【例13】三、特殊交易或事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽暫時性差異問題，見后）。【單選題】下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（

A.賒購商品B.從銀行取得的短期借款C.因確認保修費用形成的預(yù)計負債D.因各項

滯納金和罰款確認的其他應(yīng)付款【答案】C【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等；選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0；選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。四、暫時性差異（一）應(yīng)納稅暫時性差異（現(xiàn)在少交，以后多交）通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債（二）可抵扣暫時性差異（現(xiàn)在多交，以后少交）通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用【單選題】A公司于

購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，稅額為34萬元，購入后投入行政管理部倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年（會計與稅法相門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采同），無殘值（會計與稅法相同），則該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為（B.170A.35.1【答案】C【解析】）萬元。C.30

D.140設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170（萬元）；計稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140（萬元）；應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30（萬元）。）。【多選題】下列項目中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（

A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分C.對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整D.對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備【答案】AE【解析】BCD產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.

費和業(yè)務(wù)宣傳費。會計準則規(guī)定：該類費用發(fā)生時計入當期損益，不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債。稅定：不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。則賬面零與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。【例14】2.可抵扣虧損及

抵減產(chǎn)生的暫時性差異按照稅

定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及

抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠?5】第三節(jié)

遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認一、遞延所得稅負債的確認和計量（一）一般原則除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用?！纠?6】、【例17】（二）不確認遞延所得稅負債的情況1.商譽的初始確認

（非同一控制下的免稅合并情況）商譽賬面價值＝合并成本—被

方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額商譽的計稅基礎(chǔ)為零，形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認遞延所得稅負債?！纠?8】展開理解：不考慮遞延所得稅的商譽=15

000-12

600=2

400（萬元）187.5借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽借：商譽187.51

031.25貸：遞延所得稅負債 1

031.25因此，企業(yè)合并時遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的2對01應(yīng)4C科PA目《為會商計譽》【注意】按照所得稅

定商譽在初始確認時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，繼后期間商譽計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的業(yè)務(wù)除外）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理：①在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)

投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相

關(guān)的所得稅影響。（初始成本的調(diào)整不處置不影響未來所得稅、分回股利時免稅不影響未來所得稅、其他權(quán)益變動不轉(zhuǎn)出也不影響未來所得稅）②在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。（三）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負債均不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）一般原則遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。按照稅

定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和

抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的業(yè)務(wù)除外）【例19】（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量同遞延所得稅負債的計量原則相一致，確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)?！咀⒁狻抠Y產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對應(yīng)科目“所得稅費用或資本公積”（視原計入的方向），繼后期間恢復(fù)的，恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值。三、特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認（一）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中

方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在日不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認條件而不予以確認。日后12個月內(nèi)，如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在日已經(jīng)存在，預(yù)期被方在日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，方應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少由該企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽，不足沖減的，差額部分確認為當期損益；除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當計入當期損益；【例20】四、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響因適用的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認為變化當期的所得稅費用(或收益)。【】中

民《中

民令[2007]63號企業(yè)所得稅法》已由中

民第十屆，自2008年1人民

第五次會議于

通過，現(xiàn)予月1日起施行。第四節(jié)

所得稅費用的確認和計量資產(chǎn)負債表

法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用（或收益）。一、當期所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率當期應(yīng)納稅所得額，是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照的要求進行調(diào)整得到的。借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅二、遞延所得稅（不含計入所有者權(quán)益、商譽的部分）遞延所得稅費用（或收益）=當期遞延所得稅負債的凈增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的凈減少借：所得稅費用【凈增加】【凈減少】貸：遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)【例21】三、所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅【例22】、【例23】【單選題】（2009年新制度考題）甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：（1）持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅

定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；2計提與擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債600萬元。根據(jù)稅

定，與上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；3持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅

定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額；4計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅

定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答第（1）題至第（2）題。

1下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是（

）。預(yù)計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異

D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異【答案】D【解析】事項（1）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元，確認遞延所得稅負債15萬元（對應(yīng)科目所得稅費用）；事項（2）不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅；事項（3）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債

50萬元（對應(yīng)科目資本公積）；事項（4）產(chǎn)生可抵扣暫時性差異140萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35（萬元）（對應(yīng)2科01目4C所PA得《稅會費計》用）萬元。（2）甲公司20×8年度遞延所得稅費用是（A.-35B.-20C.15D.30【答案】B【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20（萬元）四、合并報表中因抵消未實現(xiàn)銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅【例24】乙800存貨增加800甲500主營業(yè)務(wù)收入800主營業(yè)務(wù)成本500存貨減少500整體上看：合并報表中存貨賬面價值500計稅基礎(chǔ)800五、所得稅的列報一般情況下，在個別財務(wù)報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債可以以抵消后的凈額列示。在合并財務(wù)報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。【綜合題】（2009年原制度考題）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：（1）20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅

定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（2）20×8年9月5日，甲公司以2

400萬元購入某公司

，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該

尚未出售，公允價值為2600萬元。稅

定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當期應(yīng)納稅所得稅額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。（3）甲公司于20×6年1月購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅

定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。（4）20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬