稅收籌劃增值稅

1、作者：江南大學(xué)商學(xué)院作者：江南大學(xué)商學(xué)院劉海燕劉海燕稅收籌劃第一節(jié)第一節(jié) 增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅 。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人 的劃分標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人實(shí)行憑專(zhuān)用發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法；對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī)定實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)算和征收管理方法。 劃分兩類(lèi)納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全、能否規(guī)范準(zhǔn)確地計(jì)算增值稅額，但為了便于管理和有利于操作，還有量化標(biāo)準(zhǔn)。(一一)

2、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 增值稅小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)小規(guī)模納稅人)是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。為了便于增值稅的征收管理，我國(guó)采取了國(guó)際上比較通行的做法，即對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法，而不采取稅款抵扣的辦法。 (一一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)或企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)

3、為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的企業(yè)(指全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額中，批發(fā)或零售貨物的銷(xiāo)售額不到50)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的。從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。(二二)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。新開(kāi)業(yè)的符合一般納

4、稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人；其開(kāi)業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理認(rèn)定手續(xù)：符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。(二二)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為

5、小規(guī)模納稅人。符合一般納稅人條件的，應(yīng)向其所在地國(guó)家稅務(wù)局填寫(xiě)、申報(bào)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 二、兩類(lèi)納稅人稅款征收管理方法二、兩類(lèi)納稅人稅款征收管理方法1、一般納稅人稅款征收管理方法一般納稅人可以到指定的地點(diǎn)購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用發(fā)票；在對(duì)外銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，有權(quán)向銷(xiāo)售方索取專(zhuān)用發(fā)票；有權(quán)憑專(zhuān)用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，即以應(yīng)稅銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)，并用銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方法。 2、小規(guī)模納稅人稅款征收管理方法、小規(guī)模納稅人稅款征收管理方法小規(guī)模納稅人與一般納稅人在稅款征收管理上的主

6、要區(qū)別在于：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)貨物也不能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使確需開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)；小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣權(quán)；小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法依3的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、納稅人的稅收籌劃三、納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃一般而言，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額較多的納稅人，作為一般納稅人其稅收負(fù)擔(dān)較輕；而對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額很少甚至沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人，作為小規(guī)模納稅人其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)較輕。 當(dāng)在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的 增值率稱(chēng)為“無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率”。當(dāng)增值率

7、低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。 1含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn) 增值率的計(jì)算增值率的計(jì)算設(shè)X為增值率，S為含稅銷(xiāo)售額，P為含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17，小規(guī)模納稅人適用稅率為3。 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17 3 2005 13 3 25322不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn)不含稅銷(xiāo)售額無(wú)差別平衡點(diǎn) 增值率計(jì)算增值率計(jì)算設(shè)X為增值率，S為不含稅銷(xiāo)售額，P為不含稅購(gòu)進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17，小規(guī)模納稅人適用稅率為3。 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收

8、率 無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率 17 3 1765 13 3 2308若增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人；若增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過(guò)合并選擇成為一般納稅人。案例31 增值稅納稅人身份的選擇(1) 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷(xiāo)售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17的稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元(不含稅)，可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?案例32 增值稅納稅人身份的選擇(2) 甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額35萬(wàn)元，乙企業(yè)年銷(xiāo)售

9、額43萬(wàn)元，年可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物金額375萬(wàn)元(以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)。這兩個(gè)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃?還須注意幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題：第一，稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十條的規(guī)定，對(duì)符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按照銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化要求。第三，企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶(hù)的類(lèi)型。 思考題思考題某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專(zhuān)業(yè)廠家，2001年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入8 500萬(wàn)元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝(其中包括現(xiàn)場(chǎng)

10、設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi))，其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的30，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。最近，該企業(yè)財(cái)務(wù)科的王科長(zhǎng)向筆者咨詢(xún)有無(wú)解決問(wèn)題的良策。 當(dāng)了解企業(yè)的實(shí)際情況以后，立即提出“成立專(zhuān)業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類(lèi)核算”的策劃構(gòu)想。經(jīng)過(guò)精心籌劃，組建獨(dú)立核算安裝公司，將部分安裝業(yè)務(wù)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)換成營(yíng)業(yè)稅，僅此一項(xiàng)就少繳增值稅數(shù)百萬(wàn)元。 第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃第二節(jié)增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 一、一、 計(jì)稅依據(jù)的法律界定計(jì)稅依據(jù)的法律界定（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額是按稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額X稅率。 (1)銷(xiāo)售

11、額 銷(xiāo)售額是納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：(2)不含稅銷(xiāo)售額 不含稅銷(xiāo)售額= 應(yīng)當(dāng)注意的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)將其換算成不含稅收入再并入銷(xiāo)售額。 適用稅率含稅銷(xiāo)售額1(3)納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)

12、機(jī)關(guān)按下列順序確定銷(xiāo)售額： 第一，按納稅人同期同類(lèi)貨物的價(jià)格確定； 第二，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的價(jià)格確定； 第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定，計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)率) 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本X(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額 或： 組成計(jì)稅價(jià)格= 消費(fèi)稅稅率成本利潤(rùn)率成本11 2進(jìn)項(xiàng)稅額（1）進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)繳納的增值稅稅額。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的，而不是計(jì)算的，但下面二種情況除外：第一，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13的扣

13、除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。其計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)X扣除率第二，一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 案例惠頓公司為增值稅一般納稅人，本月在辦理運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，有兩筆運(yùn)輸費(fèi)用不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其具體情況：(1)從外省市采購(gòu)了一批原材料、輔助材料、零部件以及用于維修廠房的鋼材（用于免稅項(xiàng)目的物資），為節(jié)省運(yùn)輸費(fèi)用，惠頓公司將上述所采購(gòu)的貨物統(tǒng)一包裝，并一起辦理鐵路托運(yùn)手續(xù)，共支付運(yùn)費(fèi)50000元，該運(yùn)費(fèi)屬于混雜運(yùn)費(fèi)，鐵路部門(mén)一起開(kāi)具了運(yùn)輸貨票。(2)在外

14、地采購(gòu)一批原材料，由于兩地間沒(méi)有合適的鐵路和水運(yùn)線路，故選擇公路運(yùn)輸，運(yùn)輸方為個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)，惠頓公司支付運(yùn)費(fèi)20000元，對(duì)方出具的發(fā)票為貨運(yùn)定額發(fā)票。 （3）納稅人因兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無(wú)法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額（4）除出口貨物外，當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 全部銷(xiāo)售額售額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)所用計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額X征收率小規(guī)模納稅人適用的征收率為3。 其中，銷(xiāo)售額不包括應(yīng)納稅額本身，即為不含稅銷(xiāo)售額。如果小規(guī)模納稅

15、人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，則按下列公式將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/ (1+征收率) （三）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）銷(xiāo)售方式的稅收籌劃1折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售分為商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓三種方式。 二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 例如，某商業(yè)批發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售給某固定客戶(hù)貨物一批，增值稅率17，不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，

16、給予銷(xiāo)售折扣5，且折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上注明，這批貨物購(gòu)進(jìn)成本為80萬(wàn)元。 上例中設(shè)該批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)提供現(xiàn)金折扣，客戶(hù)10天內(nèi)付款，享受5的折扣，假定其他條件不變，則： 再如上例，設(shè)商業(yè)批發(fā)企業(yè)將價(jià)格100萬(wàn)(不含稅)的貨物售出后對(duì)方發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問(wèn)題，該企業(yè)決定給予5的折讓?zhuān)?gòu)買(mǎi)方取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單后該批發(fā)企業(yè)按銷(xiāo)售額的5開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票。假定其他條件不變，則案例案例 銷(xiāo)售激勵(lì)方式的稅收分析銷(xiāo)售激勵(lì)方式的稅收分析甲商場(chǎng)為擴(kuò)大銷(xiāo)售,準(zhǔn)備在春節(jié)期間開(kāi)展一次促銷(xiāo)活動(dòng),為促銷(xiāo)欲采用以下三種方式:(1)讓利(折扣)20%銷(xiāo)售商品,即企業(yè)將1000元的商品以800元 價(jià)格銷(xiāo)

17、售,或者企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格仍為1000元 ,但在同一張發(fā)票上的金額欄反映折扣額為200元。(2)贈(zèng)送商品,即企業(yè)在銷(xiāo)售1000元商品的同時(shí),另外再贈(zèng)送200元 的商品。(3)返還 20%的現(xiàn)金,即企業(yè)銷(xiāo)售1000元商品的同時(shí),向顧客贈(zèng)送200元現(xiàn)金。以銷(xiāo)售1000元的商品為基數(shù),參與該次活動(dòng)的商品購(gòu)進(jìn)成本為含稅價(jià)600元 (即購(gòu)進(jìn)成本占售價(jià)的60%)。 經(jīng)測(cè)算,公司每銷(xiāo)售1000元商品可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為60 元,請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。(促銷(xiāo)活動(dòng)期間顧客產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由甲商場(chǎng)代付。)思考題思考題某商某商場(chǎng)每銷(xiāo)售100元(含稅價(jià)，下同)的商品其成本為70元，商場(chǎng)為增值稅一般納稅人

18、，購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)而采用以下四種方式： (1)商品8折銷(xiāo)售；(2)購(gòu)物滿(mǎn)100元，贈(zèng)送20元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)購(gòu)物；(3)購(gòu)物滿(mǎn)100元者返還現(xiàn)金20元；(4)購(gòu)物滿(mǎn)100元者可再選20元商品，銷(xiāo)售價(jià)格不變，仍為100元。假定企業(yè)銷(xiāo)售100元的商品，這四種方式哪一種最節(jié)稅 (由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)可不予考慮)？二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃二、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）銷(xiāo)售方式的稅收籌劃1折扣銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售分為商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓三種方式。 2還本銷(xiāo)售3以舊換新4以物易物（二）折扣銷(xiāo)售方式的選擇策略1、折扣和銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生時(shí)的選擇、折扣和銷(xiāo)售同時(shí)發(fā)生時(shí)的選擇現(xiàn)

19、行增值稅制度規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，計(jì)征增值稅時(shí)均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。 2、折扣是在銷(xiāo)售后才確認(rèn)時(shí)的選擇、折扣是在銷(xiāo)售后才確認(rèn)時(shí)的選擇許多企業(yè)是以每一家購(gòu)貨商的年累計(jì)購(gòu)貨量來(lái)確定銷(xiāo)售折扣率的，也就是說(shuō)，折扣是在銷(xiāo)售后才確認(rèn)的，在銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)由于無(wú)法確定有無(wú)折扣和折扣多少，故無(wú)法在銷(xiāo)售的發(fā)票中體現(xiàn)銷(xiāo)售的折扣額。案例案例:累計(jì)銷(xiāo)售返點(diǎn)的節(jié)稅思路與方法累計(jì)銷(xiāo)售返點(diǎn)的節(jié)稅思路與方法 某企業(yè)給銷(xiāo)售公司的折扣政策是這樣的:年不含稅累計(jì)銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下,沒(méi)有折扣(針對(duì)小企業(yè)的政策);超過(guò)100萬(wàn)元,

20、返點(diǎn)1.5%;超過(guò)1000萬(wàn)元,返點(diǎn)3%;超過(guò)5000萬(wàn)元,返點(diǎn)4%;超過(guò)10000萬(wàn)元,返點(diǎn)5%;超過(guò)20000萬(wàn)元,返點(diǎn)7%?；I劃思路:(1)依據(jù)規(guī)定,每年對(duì)各個(gè)銷(xiāo)售公司初次開(kāi)票銷(xiāo)售,都按發(fā)票額和對(duì)應(yīng)的返點(diǎn)比例,如不含稅銷(xiāo)售額800萬(wàn)元,按 1.5%的獎(jiǎng)勵(lì)比例返點(diǎn)12萬(wàn)元,填寫(xiě)申請(qǐng)單,去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù),開(kāi)紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票沖減銷(xiāo)售額,進(jìn)行賬務(wù)處理,并在企業(yè)所得稅稅前扣除,隨時(shí)減輕相關(guān)稅負(fù)。案例案例(2)以后開(kāi)票供貨時(shí),按累計(jì)發(fā)票額及其對(duì)應(yīng)的返點(diǎn)比例,同時(shí)考慮上次的返點(diǎn)額,申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票。比如,上次開(kāi)800萬(wàn)元,這次1000萬(wàn)元,累計(jì)1800萬(wàn)元,按3%的比例返點(diǎn)54萬(wàn)元,但上次返了

21、12萬(wàn)元,要扣除,本次申請(qǐng)開(kāi)具紅字發(fā)票的折扣額為42萬(wàn)元(54萬(wàn)-12萬(wàn))。以此類(lèi)推,在供貨均勻的條件下,我們都可以按此種方法處理累計(jì)銷(xiāo)售返點(diǎn)問(wèn)題。如果遇到臨界點(diǎn)問(wèn)題 ,比如已經(jīng)開(kāi)票銷(xiāo)售了19800萬(wàn)元,也已經(jīng)按相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)比例 5%返點(diǎn)990萬(wàn)元 ,但年終最后一次開(kāi)票供貨 300萬(wàn)元,累計(jì)銷(xiāo)售到了20 100萬(wàn)元,執(zhí)行 7%的返.點(diǎn)率,返點(diǎn)額為1407萬(wàn)元,減掉以前的返點(diǎn)990萬(wàn)元,尚有 417萬(wàn)元要返點(diǎn)。返點(diǎn)額(417萬(wàn)元)超過(guò)了藍(lán)字發(fā)票額 (300萬(wàn)元),如此到稅務(wù)機(jī)關(guān)去辦理申請(qǐng),估計(jì)很難通過(guò)。 建議建議:(1)與銷(xiāo)售公司商議,把“超額”的返點(diǎn)額遞延到下一個(gè)年度去:假如 300 萬(wàn)元的銷(xiāo)售

22、發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)開(kāi)具30萬(wàn)元紅字發(fā)票,遞延額為387萬(wàn)元 (417萬(wàn)-30萬(wàn))。(2)提前預(yù)測(cè)銷(xiāo)售公司的累計(jì)銷(xiāo)售額,對(duì)于可能出現(xiàn)的“超額”問(wèn)題,可以在上次銷(xiāo)售開(kāi)票時(shí),依據(jù)“先返還”的方式(限于信用客戶(hù)),把“超額”的部分提前開(kāi)進(jìn)紅字發(fā)票中去。比如上次多折扣 387萬(wàn)元左右,這次就可順利解決這個(gè)“超額”問(wèn)題。（三）結(jié)算方式的稅收籌劃（三）結(jié)算方式的稅收籌劃 (1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天； (2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； (3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物的

23、,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（三）結(jié)算方式的稅收籌劃（三）結(jié)算方式的稅收籌劃 (4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。(5)委托他人代銷(xiāo)貨物的,為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未 收到代銷(xiāo)清單及貨款的,為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。 案例案例 凱利公司與某工業(yè)企業(yè)簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同，由凱利公司向該企業(yè)出售總價(jià)

24、值為100萬(wàn)元的產(chǎn)品，雙方約定采取委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物。凱利公司當(dāng)天就向該企業(yè)發(fā)貨，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，表明交易成立，并到當(dāng)?shù)劂y行辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初該工業(yè)企業(yè)的款項(xiàng)到達(dá)。按照稅法規(guī)定，采取委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因而，凱利公司當(dāng)月繳納了這批貨物的增值稅款。1充分利用賒銷(xiāo)和分期收款方式充分利用賒銷(xiāo)和分期收款方式 賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式可以

25、保證在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲增值稅納稅時(shí)間。 案例案例 例如，某電視機(jī)廠(增值稅一般納稅人)，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)6筆，共計(jì)貨款2000萬(wàn)元(含稅價(jià))，貨物已全部發(fā)出。其中，4筆共計(jì)1200萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。 企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算為銷(xiāo)售額，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額為： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000(1+17)X17=290.60(萬(wàn)元) 案例案例 企業(yè)可以進(jìn)行如下籌劃：對(duì)未收到的300萬(wàn)元和500萬(wàn)元兩筆應(yīng)收賬款分別采用賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式，就可以延緩納稅。推遲納稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅具體數(shù)

26、額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算)： (300+100)(1+17)x17=58.12(萬(wàn)元)，天數(shù)為730天(兩年) 150(1+17)X17=21.79(萬(wàn)元)，天數(shù)為548天(一年半) 250(1+17)X17=36.32(萬(wàn)元)，天數(shù)為365天(一年) 毫無(wú)疑問(wèn)，采用賒銷(xiāo)和分期收款方式獲得的推遲納稅的效果，可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動(dòng)資金占用，并節(jié)約銀行利息支出近10萬(wàn)元。 2利用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物利用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物 采用委托代銷(xiāo)商品方式，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開(kāi)具銷(xiāo)貨清單，交給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)

27、象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷(xiāo)結(jié)算方式，回避直接收款方式、托收承付和委托銀行收款方式等結(jié)算形式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。 案例案例 某空調(diào)機(jī)廠，2000年5月向外地某批發(fā)站銷(xiāo)售空調(diào)機(jī)117萬(wàn)元(含稅)，貨款結(jié)算采用銷(xiāo)售后付款的形式。10月份匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。 企業(yè)如果采用直接收款方式、托收承付和委托銀行收款方式等結(jié)算形式，則5月份就應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額： 117(1+17)x17=17(萬(wàn)元)案例案例36 經(jīng)銷(xiāo)方式的稅收籌劃經(jīng)銷(xiāo)方式的稅收籌劃 案例：清泉啤酒廠是某地區(qū)納稅數(shù)額較大的國(guó)有企業(yè)之一，主要生產(chǎn)清泉牌啤酒。該廠在20

28、00年初為擴(kuò)大啤酒銷(xiāo)量，在本省其他縣市設(shè)立了五個(gè)經(jīng)銷(xiāo)處，該廠和各經(jīng)銷(xiāo)處簽訂了啤酒經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議，主要內(nèi)容如下： (1)經(jīng)銷(xiāo)處在銷(xiāo)售過(guò)程中，由經(jīng)銷(xiāo)處與購(gòu)買(mǎi)用戶(hù)自行結(jié)算貨款，實(shí)行自負(fù)盈虧，經(jīng)銷(xiāo)處應(yīng)自備辦公場(chǎng)所、住房、運(yùn)輸車(chē)輛及裝卸人員等。所需費(fèi)用及管理人員工資、辦公經(jīng)費(fèi)等可從啤酒廠支付的銷(xiāo)售費(fèi)用中自行支配。(2)經(jīng)銷(xiāo)處為本廠內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)，所銷(xiāo)售的啤酒在本廠出廠時(shí)已經(jīng)計(jì)稅，經(jīng)銷(xiāo)處不存在稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷(xiāo)處在經(jīng)銷(xiāo)過(guò)程中與行政管理部門(mén)如工商、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)發(fā)生分歧的，啤酒廠、經(jīng)銷(xiāo)處和有關(guān)管理部門(mén)協(xié)商解決。 案例案例(3)啤酒廠按經(jīng)銷(xiāo)處的銷(xiāo)售量付給銷(xiāo)售費(fèi)用，用于支付經(jīng)銷(xiāo)處在銷(xiāo)售本廠啤酒過(guò)程中各種費(fèi)用支出。支付經(jīng)銷(xiāo)

29、處的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為經(jīng)銷(xiāo)處銷(xiāo)售額的4。協(xié)議經(jīng)雙方負(fù)責(zé)人簽字蓋章后生效，啤酒經(jīng)銷(xiāo)處領(lǐng)取了酒類(lèi)經(jīng)營(yíng)許可證，便開(kāi)始正式銷(xiāo)售啤酒。在2000年度，各經(jīng)銷(xiāo)處實(shí)際銷(xiāo)售啤酒的銷(xiāo)售收入(含稅)為600萬(wàn)元，共收取啤酒廠支付的費(fèi)用24萬(wàn)元(600 x4)。啤酒廠總共銷(xiāo)售啤酒的銷(xiāo)售收入（含稅)為1000萬(wàn)元，這其中包含各經(jīng)銷(xiāo)處的600萬(wàn)元銷(xiāo)售額。當(dāng)年，啤酒廠可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元，啤酒廠共繳納增值稅額為： 1000/（1+17%）X17-102=43.30(萬(wàn)元)案例案例 稅務(wù)稽查人員確認(rèn)經(jīng)銷(xiāo)處構(gòu)成了銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)確定為增值稅納稅義務(wù)人，并對(duì)經(jīng)銷(xiāo)處作為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人下達(dá)了稅務(wù)處理決定書(shū)，依法補(bǔ)繳

30、增值稅。補(bǔ)繳的增值稅為： 600/（1+4%）X4=23.08(萬(wàn)元) 此外，稅務(wù)稽查部門(mén)還對(duì)該廠課征稅收滯納金2萬(wàn)元，并處罰金5萬(wàn)元。最后這筆款項(xiàng)由啤酒廠和經(jīng)銷(xiāo)處共同負(fù)擔(dān)。 1、事先將經(jīng)銷(xiāo)處作為獨(dú)立的增值稅納稅人繳稅、事先將經(jīng)銷(xiāo)處作為獨(dú)立的增值稅納稅人繳稅如果事先將經(jīng)銷(xiāo)處作為獨(dú)立的增值稅納稅人，而且是小規(guī)模納稅人，從集團(tuán)總體看，可以避免兩方面的損失：一是可以避免對(duì)經(jīng)銷(xiāo)處的稅收滯納金和罰金損失；二是可以減少啤酒廠增值稅納稅額3.487萬(wàn)元。2、經(jīng)銷(xiāo)處應(yīng)爭(zhēng)取一般納稅人資格認(rèn)定、經(jīng)銷(xiāo)處應(yīng)爭(zhēng)取一般納稅人資格認(rèn)定 在本例中，如果經(jīng)銷(xiāo)處選擇按小規(guī)模納稅人身份繳納增值稅，其應(yīng)納增值稅額為23.08萬(wàn)元。如

31、果經(jīng)銷(xiāo)處主動(dòng)選擇按一般納稅人身份繳納增值稅，假定各經(jīng)銷(xiāo)處的收、支付貨款及開(kāi)支的費(fèi)用等條件與原來(lái)的數(shù)額相同，而且經(jīng)銷(xiāo)處在當(dāng)年還發(fā)生了運(yùn)貨費(fèi)用7萬(wàn)元，作為一般納稅人，就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0.49萬(wàn)元(7x7)，則經(jīng)銷(xiāo)處應(yīng)納增值稅額為： (600-576)/(1+17%)x17-0.49=2.997(萬(wàn)元)案例：避免陷入合同稅收陷阱的納稅籌劃甲保健品公司采用直銷(xiāo)方式推銷(xiāo)產(chǎn)品,由業(yè)務(wù)員為其推銷(xiāo),其業(yè)務(wù)員并非企業(yè)雇用的員工,而是一些兼職人員,所簽合同并非勞動(dòng)合同,而是業(yè)務(wù)或勞務(wù)合同。合同中有如下條款:“業(yè)務(wù)員從公司的提貨價(jià)必須要與賣(mài)給客戶(hù)的零售價(jià)一致,然后根據(jù)銷(xiāo)售額的5%從公司獲取提成。”本年度該保健品公

32、司直銷(xiāo)收入總額為 10000萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅為500萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。籌劃思路籌劃思路:一般納稅人銷(xiāo)售貨物,只要其采購(gòu)時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票,按增值額來(lái)繳納增值稅;但小規(guī)模納稅人的增值稅納稅義務(wù)與增值額無(wú)關(guān),僅與銷(xiāo)售額有關(guān)。因此，應(yīng)當(dāng)盡量避免小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)貨物的情況,在個(gè)人(小規(guī)模納稅人)為企業(yè)(一般納稅人)的直銷(xiāo)業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)避免企業(yè)先將產(chǎn)品賣(mài)給個(gè)人,個(gè)人再對(duì)外銷(xiāo)售的合同條款?；I劃過(guò)程方案一:仍采用原合同的條款。方案二:修改合同條款為:“業(yè)務(wù)員替公司,以公司的名義去銷(xiāo)售,按照公司統(tǒng)一定價(jià)賣(mài)給客戶(hù),然后根據(jù)銷(xiāo)售額的5%從公司獲取提成?！眲t只有一道銷(xiāo)售環(huán)節(jié),即公司銷(xiāo)售給客戶(hù)?；I劃結(jié)論籌

33、劃結(jié)論:方案二比方案一少納稅 300萬(wàn)元(1200萬(wàn) +300萬(wàn)-1200萬(wàn)),因此,應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng):聘請(qǐng)財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人士審查合同,避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn),成為企業(yè)簽訂合同時(shí)越來(lái)越需要注意的問(wèn)題。（四）銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃（四）銷(xiāo)售價(jià)格的稅收籌劃與納稅籌劃有關(guān)的定價(jià)策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價(jià)，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負(fù)；一種是主動(dòng)制定一個(gè)稍低一點(diǎn)的價(jià)格，以獲得更大的銷(xiāo)量，從而獲得更多的收益。 案例37甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系； 甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料如下：企業(yè)

34、名稱(chēng) 增值稅稅率 生產(chǎn)數(shù)量(件) 正常市價(jià)(元) 轉(zhuǎn)移價(jià)格(元) 所得稅率 甲 17 1 000 500 400 25 乙 17 1 000 600 500 25 丙 17 1 000 700 700 25 說(shuō)明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)格。 假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40 000元，市場(chǎng)年利率為24(月利率則為2)。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下： 三、三、 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃（一）、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃 增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定 。增值稅一般納稅人取得 2010年 1月 1日以后開(kāi)具 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票 、公路 內(nèi)河貨物

35、運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票 ,應(yīng) 在開(kāi)具之 日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 ,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定，應(yīng)在取得發(fā)票后盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如購(gòu)進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再進(jìn)行抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目用時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止非應(yīng)稅項(xiàng)目由于超過(guò)認(rèn)證時(shí)間而不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。案例：進(jìn)項(xiàng)稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的納稅籌劃案例：進(jìn)項(xiàng)稅先抵扣后轉(zhuǎn)出的納稅籌劃甲是一大型石油生產(chǎn)企業(yè),下設(shè)醫(yī)院、食堂、宿舍等眾多非獨(dú)立核算的部門(mén),201l年1月初該企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批,價(jià)值為936萬(wàn)元 (含稅),準(zhǔn)備用于上述非獨(dú)立核算部門(mén)使用。

36、截至2011年 6月底上述非獨(dú)立核算部門(mén)累計(jì)共領(lǐng)用價(jià)值為585萬(wàn)元(含稅)的材料,剩余的351萬(wàn)元(含稅)的材料該企業(yè)非獨(dú)立核算部門(mén)不再需用,并準(zhǔn)備對(duì)外銷(xiāo)售,但已超過(guò)180天的抵扣期限,導(dǎo)致無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。稅法依據(jù)稅法依據(jù)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 :(一 )用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二 )非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù); (三 )非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四 )國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品; (五 )本條第(一)項(xiàng)至第(四 )項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

37、和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（二） 供貨方的選擇 假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格(含稅)為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)格(含稅)為B。為使兩者扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷(xiāo)售利潤(rùn)相等，可得： 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn) 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)(含稅) 17 3 8680 17 0 8402 13 3 9024 13 0 8735 案例38進(jìn)貨渠道的納稅籌劃 宏偉家具生產(chǎn)廠(增值稅一般納稅人)外購(gòu)木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開(kāi)具稅率為17的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬(wàn)元(含稅價(jià)款)；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開(kāi)的

38、征收率為3的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)465萬(wàn)元 (已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7，教育費(fèi)附加征收率3)。請(qǐng)為宏偉廠材料采購(gòu)做出納稅籌劃建議。（三）兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目 進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額、案例311 某商業(yè)公司(為增值稅一般納稅人)既銷(xiāo)售面粉，又兼營(yíng)餐飲服務(wù)。本月從糧油公司購(gòu)得面粉，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅款為13萬(wàn)元， 當(dāng)月將該批面粉的80用于銷(xiāo)

39、售，取得不含稅收入95萬(wàn)元， 另外20用于加工制作面條、饅頭等，取得收入45萬(wàn)元。應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：由此可見(jiàn)，若正確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)省增值稅158萬(wàn)元若當(dāng)月是60用于銷(xiāo)售，40用于飲食業(yè)，其銷(xiāo)售收入不變，則情況正好相反。正確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為：13X40=52(萬(wàn)元)，與不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額相比，反而增加稅負(fù)102萬(wàn)元(即52418)。案例312 某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元件(不含稅)，成本構(gòu)成大致為材料10元件(其中主要原材料9元件，輔助材料1元件)，工資等其他成本6元件(進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì))， 當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔

40、助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)75元件，共計(jì)10萬(wàn)件。 該公司銷(xiāo)售部門(mén)的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)， 由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料117元件，工資等其他成本6元件，合計(jì)成本717元件，加工利潤(rùn)是(75717)X10=33(萬(wàn)元)，因此簽訂了該加工合同。案例 某工業(yè)企業(yè)1999年3月外購(gòu)600萬(wàn)元(不含增值稅)的鋼材準(zhǔn)備用于擴(kuò)建廠房，雖然取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)將該批鋼材同其他生產(chǎn)用鋼材通過(guò)同一個(gè)科目一起核算，倉(cāng)庫(kù)也將該批鋼材同其他生產(chǎn)用鋼材一起存放。 4-12月，該企業(yè)又13次購(gòu)入鋼材，價(jià)款200

41、3萬(wàn)元，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。2000年3月，國(guó)稅機(jī)關(guān)在對(duì)該企業(yè)的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)1999年5月、9月、11月，該企業(yè)分7次領(lǐng)用鋼材937萬(wàn)元用于“在建工程”，未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，故補(bǔ)繳增值稅159.29萬(wàn)元(937x17)，罰款80萬(wàn)元。 稅法規(guī)定：無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三節(jié)第三節(jié) 增值稅稅率的稅收籌劃增值稅稅率的稅收籌劃 適用范圍 稅率 備注1銷(xiāo)售或者進(jìn)口一般貨物2提供加工、修理修配勞務(wù) 173銷(xiāo)售或進(jìn)口特定貨物 13 糧食、食用植物油、 自來(lái)水、暖氣、 冷氣、熱水、煤氣， 石油液化氣、天然氣、 沼氣、居民用煤炭制品、 圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼

42、料、 化肥， 農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜4出口貨物 05小規(guī)模納稅人 3 征收率稅率的稅收籌劃稅率的稅收籌劃 在稅率的稅收籌劃中，應(yīng)掌握低稅率的適用范圍。如低稅率中的農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)可以通過(guò)與農(nóng)機(jī)廠合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益。另外，對(duì)于兼營(yíng)高低不同稅率產(chǎn)品的納稅人，一定要分別核算各自的銷(xiāo)售額，杜絕從高適用稅率的情況發(fā)生。案例：分開(kāi)核算的納稅籌劃案例：分開(kāi)核算的納稅籌劃甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,該企業(yè)主要生產(chǎn)機(jī)電設(shè)備,2011年1月銷(xiāo)售機(jī)電設(shè)備共取得收入1000萬(wàn)元(不含稅),其中農(nóng)機(jī)的銷(xiāo)售額為600萬(wàn)元(不含稅),

43、其他機(jī)電設(shè)備的銷(xiāo)售額為400萬(wàn)元(不含稅)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅共為 100萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。第四節(jié)第四節(jié) 增值稅減免稅的稅收籌劃增值稅減免稅的稅收籌劃 一、一、 稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定（一）增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目和其他主要免稅措施 增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目有：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書(shū)；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人組織直接進(jìn)口的，供殘疾人專(zhuān)用的物品；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品。（二） 增值稅的先征后返優(yōu)惠 軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值

44、稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3的部分實(shí)行即征即退政策。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)。自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6的部分實(shí)行即征即退政策。（三） 起征點(diǎn) 個(gè)人(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。 增值稅的起征點(diǎn)幅度規(guī)定為： 銷(xiāo)售貨物的，月銷(xiāo)售額5 00020 000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷(xiāo)售額500050 000元；按次納稅的，每次(日)銷(xiāo)售額300500元。二、二、 利用增值稅的

45、免稅規(guī)定節(jié)稅利用增值稅的免稅規(guī)定節(jié)稅 案例：將農(nóng)牧產(chǎn)品的生產(chǎn)部門(mén)分設(shè)為一個(gè)企業(yè)甲乳品廠采用全程生產(chǎn)模式,內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工部門(mén)兩個(gè)分部,牧場(chǎng)生產(chǎn)鮮奶(其中鮮奶的市場(chǎng)價(jià)格為30000萬(wàn)元),此鮮奶經(jīng)乳品加工部門(mén)加工成花色奶產(chǎn)品后出售,2012年銷(xiāo)售收入達(dá)50000萬(wàn)元(不含稅)。飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料,包括草料及精飼料,其中草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu),共收購(gòu)草料5000萬(wàn)元,另外從生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)飼料單位購(gòu)進(jìn)精飼料5000萬(wàn)元(不含稅)。此外,牧場(chǎng)購(gòu)入輔助生產(chǎn)用品100萬(wàn)元 (不含稅)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。 籌劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開(kāi)獨(dú)立核算,分立為兩個(gè)獨(dú)立法人,分別辦理工商登記和稅務(wù)登記

46、,必然要多支出一部分開(kāi)辦費(fèi)用及其他費(fèi)用。但這筆費(fèi)用與省下來(lái)的增值稅相比要少很多,所以將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分成兩個(gè)獨(dú)立法人,是非常劃算的。案例：增值稅起征點(diǎn)的納稅籌劃案例：增值稅起征點(diǎn)的納稅籌劃波市某個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售水果,每月銷(xiāo)售額為20 000元左右。2012年 1-3月每月銷(xiāo)售額分別為20 050元 、20 100元和 20 150元。當(dāng)?shù)貒?guó)稅局規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)為 20 000元 。請(qǐng)計(jì)算該個(gè)體工商戶(hù) 2012年前3個(gè)月應(yīng)繳納增值稅額并提出納稅籌劃方案?；I劃點(diǎn)評(píng)籌劃點(diǎn)評(píng)(1)起征點(diǎn)的納稅籌劃僅適用于納稅人銷(xiāo)售額剛剛達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的情況,因此,其應(yīng)用空間較小。若遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額的情況,

47、則其應(yīng)用空間更小。(2)起征點(diǎn)的納稅籌劃方法只適用于個(gè)人(個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人),一般企業(yè)不能采用該方法進(jìn)行籌劃。案例：合理組建企業(yè)案例：合理組建企業(yè)一、基本案情：近年來(lái)通過(guò)科技開(kāi)發(fā)生產(chǎn)出來(lái)的五彩棉花織品很受消費(fèi)者的歡迎，但是以五彩棉花為原料生產(chǎn)布料的某市達(dá)爾美紡織實(shí)業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企業(yè)2003年實(shí)現(xiàn)坯布銷(xiāo)售2 100萬(wàn)元，但是由于新品開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售費(fèi)用比較大，企業(yè)年終幾乎沒(méi)有利潤(rùn)。 公司內(nèi)部設(shè)有農(nóng)場(chǎng)和紡紗織布分廠，紡紗織布分廠的原料棉花主要由農(nóng)場(chǎng)提供，不足部分向當(dāng)?shù)毓╀N(xiāo)社采購(gòu)。2003年自產(chǎn)棉花的生產(chǎn)成本為350萬(wàn)元，外購(gòu)棉花金額為450萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為585萬(wàn)元（450萬(wàn)元*13%=585萬(wàn)元），其他輔助材料可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金為45萬(wàn)元。該公司產(chǎn)品的適用稅率為17，當(dāng)年繳納增值稅2535萬(wàn)元(即2 100萬(wàn)元X17585萬(wàn)元45萬(wàn)元)，繳納城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)2535萬(wàn)元即2535萬(wàn)元X(7+3)。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率高達(dá)1207。如何才能減輕稅負(fù)？案例：合理組建企業(yè)案例：合理組建企業(yè)二、附錄 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總