會(huì)計(jì)制度模板

1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)宜興青銅鑄造有限公司陳明菲3061120059薛惜3061120060王玉竹3061120061胡翔3061120062魏靜佳3061120063王穎3061120064陳梅娟3061120070欒長(zhǎng)志3061120084鄒英豪3061120086崗位設(shè)置1在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，開展財(cái)務(wù)工作，組織本部門內(nèi)業(yè)務(wù)分工，明確會(huì)計(jì)人員職責(zé)范圍，研究、布置各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。2根據(jù)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)科目，設(shè)置總帳，做好結(jié)帳、對(duì)帳工作，保證帳帳相符，負(fù)責(zé)登記總帳，負(fù)責(zé)辦理總經(jīng)理及財(cái)務(wù)部主管交辦的臨時(shí)性業(yè)務(wù)。3擬定年度預(yù)算管理辦法，協(xié)助處長(zhǎng)編制學(xué)校年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算。4建立年度會(huì)計(jì)預(yù)算分部

2、門執(zhí)行指標(biāo)體系，監(jiān)督、檢查預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題,掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析。5做好年度預(yù)算的追加、追減以及預(yù)算變動(dòng)調(diào)整工作。6 .協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)帳人員預(yù)算管理工作7 .審核原始憑證的各項(xiàng)要素完整性，對(duì)填制的記帳憑證合法性、正確性負(fù)責(zé)。8嚴(yán)格執(zhí)行年度預(yù)算，防止經(jīng)費(fèi)指標(biāo)超支，定期進(jìn)行資金使用情況分析。9定期清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)收、應(yīng)付款提出清理意見，采取清理措施。10.終端操作人員，因事離開工作站時(shí)，必須提前退出帳務(wù)系統(tǒng)。操作人員必須對(duì)自己的口令保密，防止別人使用。11當(dāng)日工作結(jié)束時(shí)，必須復(fù)核自己填制的記帳憑證，對(duì)未通過(guò)的記帳憑證，查明原因，進(jìn)行更正。協(xié)助系統(tǒng)管理人員進(jìn)行日記帳

3、工作。12真審核材料的購(gòu)入和發(fā)出憑證，做好材料的明細(xì)核算，及時(shí)清理往來(lái)掛帳，定期核對(duì)帳物，做到帳實(shí)相符。13參與材料的清查盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧和報(bào)損的材料要查明原因，分別不同情況，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。14了解材料的儲(chǔ)備情況，對(duì)滯留積壓材料要分析原因，提出處理意見，對(duì)保管不善造成損失的要及時(shí)向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，作出處理。15按保管地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格及時(shí)登記材料明細(xì)帳，每月根據(jù)會(huì)計(jì)核算和成本核算的要求報(bào)送收發(fā)存等相關(guān)報(bào)表。16按財(cái)務(wù)制度規(guī)定督促庫(kù)房管理部門認(rèn)真執(zhí)行材料采購(gòu)、驗(yàn)收、領(lǐng)用、報(bào)損、調(diào)拔等制度。17會(huì)同有關(guān)部門建立定額、原始記錄、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制度，做好內(nèi)部成本管理的基礎(chǔ)工作，為正確計(jì)算醫(yī)院成本

4、提供可靠依據(jù)。18按成本核算的內(nèi)容、程序、方法，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配，定期分析成本費(fèi)用計(jì)劃執(zhí)行情況和成本升降原因，對(duì)照本單位歷史資料和同行業(yè)的先進(jìn)水平，提出降低成本費(fèi)用的辦法和加強(qiáng)管理的建議。19在成本核算的基礎(chǔ)上，開展科室經(jīng)濟(jì)核算，對(duì)科室的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲。20根據(jù)外購(gòu)商品、產(chǎn)成品、原材料、半成品、輔助材料的名稱、規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。21根據(jù)手續(xù)齊備的收、發(fā)料單的數(shù)量、質(zhì)量認(rèn)真進(jìn)行收發(fā)。22每天根據(jù)收、發(fā)料單進(jìn)行登記明細(xì)帳本，結(jié)出余額。23收、發(fā)料單按規(guī)定時(shí)間及時(shí)送報(bào)財(cái)務(wù)部。24根據(jù)規(guī)定時(shí)間填制存?zhèn)}表。25對(duì)手續(xù)不齊備的領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)，倉(cāng)庫(kù)管理員有權(quán)拒絕辦理，但需要由經(jīng)辦人解釋按規(guī)定再補(bǔ)

5、辦完手續(xù)方可辦理。26嚴(yán)格審核往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性，并按收付單位、個(gè)人設(shè)置往來(lái)明細(xì)帳。27及時(shí)清理、核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)。定期對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行帳齡分析，對(duì)長(zhǎng)期未處理的往來(lái)款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款和支付的應(yīng)付款，應(yīng)查明原因，并按有關(guān)規(guī)定處理。28辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，每筆業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員的審核、編制記帳憑證，出納才能辦理款項(xiàng)的收付，記帳憑證必須加蓋“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”的印章，不得以“白條”抵充庫(kù)存現(xiàn)金，更不得挪用現(xiàn)金，嚴(yán)格控制簽發(fā)空白支票。如因特殊情況，確須簽發(fā)不填注金額的轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，必須在支票上注明收款單位名稱、用途、簽發(fā)日期、規(guī)定限額和報(bào)

6、銷期限。29登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳，必須根據(jù)已辦理完畢的收付款憑證，逐筆順序登記，并每日結(jié)出余額，要做到帳帳相符、帳實(shí)相符，月末要編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”，對(duì)于未達(dá)帳項(xiàng)，要及時(shí)提出查詢。會(huì)計(jì)科目、資產(chǎn)類1 1001庫(kù)存現(xiàn)金2 1002銀行存款3 1003存放中央銀行款項(xiàng)（銀行專用新增）4 1011存放同業(yè)銀行專用新增5 1012其他貨幣資金6 1101短期投資（分拆）7 1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（更名）8 1021結(jié)算備付金（證券專用新增）9 1031存出保證金（金融共用新增）10 1101交易性金融資產(chǎn)（新增）11 1111買入返售金融資產(chǎn)12 1121應(yīng)收票據(jù)13 1122應(yīng)收賬款14 1

7、123預(yù)付賬款15 1131應(yīng)收股利16 1132應(yīng)收利息17 1201應(yīng)收代位追償款（保險(xiǎn)專用新增）18 1211應(yīng)收分保賬款（保險(xiǎn)專用新增）171212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金181221其他應(yīng)收款191231壞賬準(zhǔn)備201301貼現(xiàn)資產(chǎn)（銀行專用新增）211302拆出資金（新增）221303貸款（銀行和保險(xiǎn)共用新增）231304貸款損失準(zhǔn)備（銀行和保險(xiǎn)共用新增）241311代理兌付證券（銀行和證券共用新增）251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（新增）262728293031323334353637383940414243442945464748495051521401材料采購(gòu)（更名）1402在途物資（新增

8、）1403原材料1404材料成本差異1405庫(kù)存商品1406發(fā)出商品（新增）1407商品進(jìn)銷差價(jià)1408委托加工物資1411周轉(zhuǎn)材料（新增）1412包裝物及低值易耗品1421消耗性生物資產(chǎn)1431貴金屬1441抵債資產(chǎn)（金融共用新增）1451損余物資（保險(xiǎn)專用新增）1461融資租賃資產(chǎn)（租賃專用新增）1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1501持有至到期投資（新增）1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備（新增）1503可供出售金融資產(chǎn)（新增）1511長(zhǎng)期股權(quán)投資1402長(zhǎng)期債權(quán)投資（更名）1512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1521投資性房地產(chǎn)（新增）1531長(zhǎng)期應(yīng)收款（新增）1532未實(shí)現(xiàn)融資收益（新增）1541存出資本保

9、證金（新增）1601固定資產(chǎn)1602累計(jì)折舊1603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備531604在建工程541605工程物資551606固定資產(chǎn)清理561611未擔(dān)保余值（租賃專用新增）571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（農(nóng)業(yè)專用新增）581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（農(nóng)業(yè)專用新增）591623公益性生物資產(chǎn)（農(nóng)業(yè)專用新增）601631油氣資產(chǎn)（石油天然氣開采專用新增）611632累計(jì)折耗（石油天然氣開采專用新增）621701無(wú)形資產(chǎn)631702累計(jì)攤銷（新增）641703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備651711商譽(yù)（新增）411815未確認(rèn)融資費(fèi)用（變更類別）661801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用671811遞延所得稅資產(chǎn)（新增）6818

10、21獨(dú)立賬戶資產(chǎn)（保險(xiǎn)專用新增）691901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類702001短期借款712002存入保證金（金融共用新增）722003拆入資金（金融共用新增）732004向中央銀行借款（銀行專用新增）742011吸收存款（銀行專用新增）752012同業(yè)存放（銀行專用新增）762021貼現(xiàn)負(fù)債（銀行專用新增）772101交易性金融負(fù)債（新增）782111賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款金（融共用新增）792201應(yīng)付票據(jù)802202應(yīng)付賬款812203預(yù)收賬款822211應(yīng)付職工薪酬502153應(yīng)付福利費(fèi)（合并）832221應(yīng)交稅費(fèi)（合并）532176其他應(yīng)交款（合并）842231應(yīng)付利息（新增）8522

11、32應(yīng)付股利862241其他應(yīng)付款872251應(yīng)付保單紅利（保險(xiǎn)專用新增）882261應(yīng)付分保賬款（保險(xiǎn)專用新增）892311代理買賣證券款（證券專用新增）902312代理承銷證券款（證券和銀行共用新增）912313代理兌付證券款（證券和銀行共用新增）922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債（新增）932401遞延收益（新增）942501長(zhǎng)期借款952502應(yīng)付債券962601未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)專用新增）972602保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)專用新增）982611保戶儲(chǔ)金（保險(xiǎn)專用新增）992621獨(dú)立賬戶負(fù)債（保險(xiǎn)專用新增）1002701長(zhǎng)期應(yīng)付款1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用（變更類別）1022711專項(xiàng)應(yīng)付

12、款1032801預(yù)計(jì)負(fù)債1042901遞延所得稅負(fù)債（更名）三、共同類1053001清算資金往來(lái)（銀行專用新增）1063002貨幣兌換（金融共用新增）1073101衍生工具（新增）1083201套期工具（新增）1093202被套期項(xiàng)目（新增）四、所有者權(quán)益類1104001實(shí)收資本1114002資本公積1124101盈余公積1134102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備（金融共用新增）1144103本年利潤(rùn)1154104利潤(rùn)分配1164201庫(kù)存股（新增）五、成本類1175001生產(chǎn)成本1185101制造費(fèi)用1195201勞務(wù)成本1205301研發(fā)支出（新增）1215401工程施工（建造承包商專用新增）122540

13、2工程結(jié)算（建造承包商專用新增）1235403機(jī)械作業(yè)（建造承包商專用新增）六、損益類1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1256011利息收入（金融共用新增）1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入（金融共用新增）1276031保費(fèi)收入（保險(xiǎn)專用新增）1286041租賃收入（租賃專用新增）1296051其他業(yè)務(wù)收入1306061匯兌損益（金融專用新增）1316101公允價(jià)值變動(dòng)損益（新增）1326111投資收益1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)專用新增）1346202攤回賠彳支出（保險(xiǎn)專用新增）1356203攤回分保費(fèi)用（保險(xiǎn)專用新增）1366301營(yíng)業(yè)外收入1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1386402其他業(yè)務(wù)

14、支出1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加1406411利息支出（金融共用新增）1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出（金融共用新增）1426501提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)專用新增）1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)專用新增）1446511賠付支出（保險(xiǎn)專用新增）1456521保戶紅利支出（保險(xiǎn)專用新增）1466531退保金（保險(xiǎn)專用新增）1476541分出保費(fèi)（保險(xiǎn)專用新增）1486542分保費(fèi)用（保險(xiǎn)專用新增）1496601銷售費(fèi)用（更名）1506602管理費(fèi)用1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用1526604勘探費(fèi)用（新增）1536701資產(chǎn)減值損失（新增）1546711營(yíng)業(yè)外支出1556801所得稅費(fèi)用（更名）

15、1566901以前年度損益調(diào)整會(huì)計(jì)科目說(shuō)明：1401、1402“物資采購(gòu)”“材料采購(gòu)”、“在途物資”原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“物資采購(gòu)”會(huì)計(jì)科目核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本，無(wú)論企業(yè)采用實(shí)際成本還是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料、商品的日常核算，均可以使用本科目。對(duì)于工業(yè)企業(yè)可以將本科目改為“材料采購(gòu)”科目來(lái)進(jìn)行材料的日常核算，采用實(shí)際成本還是采用計(jì)劃成本由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定；對(duì)于商品流通企業(yè)因采購(gòu)商品而在期末發(fā)生的在途商品，以及采用實(shí)際成本核算材料、商品的企業(yè)，可以將本科目改為“在途物資”科目核算。新準(zhǔn)則取消了“物資采購(gòu)”科目的使用，并明確區(qū)分了“材料采購(gòu)”和“在途物資”兩個(gè)科目的核算內(nèi)容。其中

16、，“材料采購(gòu)”科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算：“在途物資”科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。1411“包裝物”、“低值易耗品”-“周轉(zhuǎn)材料”原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“包裝物”科目核算企業(yè)庫(kù)存的包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算；設(shè)置“低值易耗品”科目核算企業(yè)庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，本科目應(yīng)當(dāng)按照低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。包裝物、低值易

17、耗品的價(jià)值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法、分次攤銷法等。新準(zhǔn)則在“周轉(zhuǎn)材料”下核算包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板和腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品也可單獨(dú)設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”科目核算。該科目應(yīng)當(dāng)按照周轉(zhuǎn)材料的種類分別“在庫(kù)”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算。包裝物及低值易耗品的價(jià)值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法；周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法或者五五攤銷法。1406”分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”-“發(fā)出商品”原企業(yè)會(huì)計(jì)制度使用“分期收款發(fā)出商品”科目核算企業(yè)采用分期收款方式發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)），本科目應(yīng)當(dāng)按照銷售對(duì)

18、象設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算；使用“委托代銷商品”科目核算企業(yè)委托其他單位代銷的商品實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），本科目應(yīng)當(dāng)按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。新準(zhǔn)則將“分期收款發(fā)出商品”科目名稱改為“發(fā)出商品”科目，本科目核算企業(yè)商品銷售未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“委托代銷商品”科目，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。1321”受托代銷商品”-“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“受托代銷商品”科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品（企業(yè)代銷

19、國(guó)外的商品也在本科目核算），本科目應(yīng)按照委托單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。新準(zhǔn)則設(shè)置“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“受托代銷商品”科目，并按照委托單位進(jìn)行明細(xì)核算。可見在新準(zhǔn)則下，企業(yè)接受委托代銷的商品既可以在“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目核算，也可以在“受托代銷商品”科目核算。1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末企業(yè)計(jì)算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。新準(zhǔn)則保留了該科目，用來(lái)核算企業(yè)存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是相關(guān)的賬務(wù)處理有所差別，計(jì)提及沖減的存貨

20、跌價(jià)準(zhǔn)備由原來(lái)記入“管理費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)為記入“資產(chǎn)減值損失”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準(zhǔn)則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。2231應(yīng)付利息“應(yīng)付利息”科目屬于負(fù)債類科目。應(yīng)付利息屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表將其排在“應(yīng)交稅費(fèi)”行與“應(yīng)付股利”行之問(wèn)。但在設(shè)計(jì)該科目結(jié)構(gòu)時(shí)，“長(zhǎng)期借款”科目卻要求該科目既核算按年付息的長(zhǎng)期借款利息，也核算到期一次歸還本息的長(zhǎng)期借款利息。也就是說(shuō)，該科目既歸

21、集短期借款的利息，也記錄幾年后可能支付的長(zhǎng)期借款利息。有關(guān)該賬戶性質(zhì)、用途及結(jié)構(gòu)如下：1、性質(zhì)：負(fù)債類科目。2、用途：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。不核算一次還本付息的長(zhǎng)期借款利息。3,結(jié)構(gòu)：貸方登記應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用。借方登記實(shí)際支付的利息費(fèi)用。余額在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付利息。與該科目相對(duì)應(yīng)，“長(zhǎng)期借款”科目的明細(xì)科目應(yīng)改成：“本科目按貸款單位和貸款種類，分為本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等進(jìn)行明細(xì)核算。”其主要賬務(wù)處理應(yīng)改為：“資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的長(zhǎng)期借款。應(yīng)按攤余成本和實(shí)

22、際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用借記在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記應(yīng)付利息科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。對(duì)于一次還本付息的長(zhǎng)期借款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用借記在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等科目。按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。”2221應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、

23、保險(xiǎn)保障基金、所得稅等。不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅不需要通過(guò)該科目核算。（二）增值稅1、一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；

24、貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。為了詳細(xì)核算企業(yè)交納增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行詳細(xì)核算。主要有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等科目?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”科目，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回時(shí)應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹笨颇浚涗浧髽I(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增

25、值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記，“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的當(dāng)期抵免稅額。“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅?！颁N項(xiàng)稅額”科目，記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅?！俺隹谕硕悺笨颇?，記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)

26、出。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月的增值稅。增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)一增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)整賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對(duì)該賬戶余額進(jìn)行處理，處理后,該賬戶無(wú)余額。2、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享

27、有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本。因此，小規(guī)模納企業(yè)只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”科目下下設(shè)其他明細(xì)科目?！皯?yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交的增值稅。（三）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值

28、稅的銷售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”二級(jí)明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。（四）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行

29、為；銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人等視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率從3呃U20%f等。（五）其他稅費(fèi)1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”；上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。2、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、保險(xiǎn)保障金，借記“管理費(fèi)用”，貸記

30、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交保險(xiǎn)保障金”；上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交保險(xiǎn)保障金”，貸記“銀行存款”。3、企業(yè)繳納印花稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；按規(guī)定繳納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；企業(yè)購(gòu)置車輛，按規(guī)定繳納車輛購(gòu)置稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；企業(yè)在取得房產(chǎn)或土地使用權(quán)，按規(guī)定繳納契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。4、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅”，上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個(gè)人所得稅”，

31、貸記“銀行存款”。5、按規(guī)定應(yīng)繳納資源稅的企業(yè)，在銷售、生產(chǎn)領(lǐng)用、自用、非貨幣性交換、抵償債務(wù)等，根據(jù)業(yè)務(wù)情況，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅”；上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”。6、按規(guī)定繳納土地增值稅的企業(yè)，主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)或兼營(yíng)房地產(chǎn)的企業(yè)，在計(jì)算繳納時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”；轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅”。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交土地增值稅

32、”，貸記“銀行存款”。5301研發(fā)支出1、性質(zhì)：成本類科目。它與歸集產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的“生產(chǎn)成本”科目及歸集固定資產(chǎn)基本建設(shè)費(fèi)用、計(jì)算固定資產(chǎn)成本的“在建工程”科目是類似的。2、用途：“研發(fā)支出”科目是核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生各項(xiàng)支出的新科目。3、明細(xì)科目：該科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”明細(xì)科目、“資本化支出”明細(xì)科目。在實(shí)際工作中，很難劃分清楚哪些屬于費(fèi)用化支出，哪些屬于資本化支出。當(dāng)然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也相應(yīng)對(duì)“研發(fā)支出”科目作出一般性規(guī)范，提出歸屬開發(fā)階段相關(guān)支出資本化的五個(gè)條件：一是完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的

33、意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量（應(yīng)單獨(dú)核算；如多項(xiàng)開發(fā)的，進(jìn)行項(xiàng)目間合理分配，無(wú)法分配的計(jì)入當(dāng)期損益）。無(wú)法區(qū)分的，在發(fā)生時(shí)全部作為管理費(fèi)用。而研究階段的支出全部費(fèi)用化，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。6101公允價(jià)值變動(dòng)損益與“以前年度損益調(diào)整”科目相比，該科目正好相反。該科目年末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目卻因?yàn)閷儆谔撛隼麧?rùn)不納稅、不能分紅。下年初應(yīng)該從“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目和“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)出。待轉(zhuǎn)讓后得到現(xiàn)實(shí)的損益時(shí)再轉(zhuǎn)入“投資收益”賬

34、戶或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目。虛虧也不能用以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)有關(guān)該賬戶性質(zhì)、用途及結(jié)構(gòu)如下：1、性質(zhì)：屬于損益類科目，卻有余額。余額的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出沒(méi)有說(shuō)明清楚。2、用途：該科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)中公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。同時(shí)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失也在本科目核算。3、結(jié)構(gòu)：借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額；貸方登記交易性金融資產(chǎn)或采用公允價(jià)

35、值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。另外，資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“交易性金融負(fù)債”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。下年初，應(yīng)該從“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目和“盈余公積”賬戶轉(zhuǎn)出，待轉(zhuǎn)讓后得到現(xiàn)實(shí)的損益時(shí)再轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶或者“其他業(yè)務(wù)收入”科目。4、明細(xì)科目：該科目下設(shè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等明細(xì)科目。6901以前年度損益調(diào)整根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正規(guī)定，盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)

36、作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，而不再通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算。有關(guān)“以前年度損益調(diào)整”賬戶性質(zhì)、用途及結(jié)構(gòu)如下：1、性質(zhì)：屬于損益類科目。雖然該科目屬于損益類科目。但年末該賬戶發(fā)生額及余額不轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。2、用途：核算因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、固定資產(chǎn)盤盈等涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不涉及稅收的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及固定資產(chǎn)盤虧不通過(guò)該科目核算。3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記多交所得稅會(huì)計(jì)差錯(cuò)等業(yè)務(wù)；貸方登記少交所得稅會(huì)計(jì)差錯(cuò)等業(yè)務(wù)。計(jì)算并交納所得稅后，其剩余數(shù)額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配禾I潤(rùn)”科目。會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)一、現(xiàn)金日記帳：人民幣現(xiàn)金日記帳二、銀行存款日記帳：人民幣銀行存款日記帳三、總帳：設(shè)置三欄訂本式總帳四、明細(xì)帳（一）設(shè)

37、置多欄式費(fèi)用明細(xì)帳：用于制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用帳戶核算。（二）設(shè)置三欄式明細(xì)帳：用于現(xiàn)金、銀行存款以外其他明細(xì)帳戶的核算。（三）固定資產(chǎn)明細(xì)帳：用于固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊的核算。賬簿設(shè)計(jì)應(yīng)做到總分結(jié)合、序時(shí)與分類相結(jié)合，層次清楚，便于分工，具體說(shuō)在設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)符合以下原則：（1）與企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)分工相適應(yīng)的原則。企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必然較多，會(huì)計(jì)人員的數(shù)量也相應(yīng)地多，其分工較細(xì)，會(huì)計(jì)賬簿也較復(fù)雜，冊(cè)數(shù)也多，在設(shè)計(jì)時(shí)考慮這些特點(diǎn)以適應(yīng)其需要。反之，企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少，一個(gè)會(huì)計(jì)足夠處理全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在設(shè)計(jì)賬簿時(shí)沒(méi)有必要設(shè)多本賬，所有的明細(xì)分類賬可以集合成一、二本即可。（2）既滿足

38、管理需要又避免重復(fù)設(shè)賬的原則。賬簿設(shè)計(jì)的目的是為了取得管理所需要的資料，因此賬簿設(shè)置也以滿足需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬、浪費(fèi)人力物力。例如材料賬，一些企業(yè)在財(cái)務(wù)科設(shè)了總賬和明細(xì)賬，在供應(yīng)科又設(shè)一套明細(xì)賬，在倉(cāng)庫(kù)還設(shè)三級(jí)明細(xì)賬，就是重復(fù)設(shè)賬的典型例子。事實(shí)上若在財(cái)務(wù)科只設(shè)總賬，供應(yīng)科設(shè)二級(jí)明細(xì)賬（按類別）、倉(cāng)庫(kù)設(shè)二級(jí)明細(xì)賬（按品名規(guī)格），層控制一層，互相核對(duì)，數(shù)據(jù)共享，既省時(shí)又省力。（3）賬簿設(shè)計(jì)與賬務(wù)處理程序緊密配合原則。賬務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)上已大致規(guī)定了賬簿的種類，在進(jìn)行賬簿的具體設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分注意已選定的賬務(wù)處理程序。例如若設(shè)計(jì)的是日記總賬賬務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)一本日記總賬，再考慮

39、其他賬簿；又如果設(shè)計(jì)的是多欄式日記賬賬務(wù)處理程序，就必須設(shè)計(jì)四本多欄式日記賬，分別記錄現(xiàn)金收付和銀行存款收付業(yè)務(wù)，然后再考慮設(shè)其他賬簿。（4）賬簿設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)相銜接的原則會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄編制的,報(bào)表中的有關(guān)指標(biāo)應(yīng)能直接從有關(guān)總分類賬戶或明細(xì)分類賬戶中取得和填列，以加速會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，而盡量避免從幾個(gè)賬戶中取得資料進(jìn)行加減運(yùn)算來(lái)填報(bào)。會(huì)計(jì)帳簿的處理規(guī)則一、會(huì)計(jì)人員啟用帳簿時(shí)，應(yīng)在帳簿封面上寫明帳簿名稱，并在帳簿扉頁(yè)所附“帳簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”上作詳細(xì)填列。二、記帳必須用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫。下列情況可用紅色墨水記帳：（一）按照紅字沖帳的記帳憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄。（二）在不設(shè)借貸等欄的多

40、欄式帳面中，登記減少數(shù)。三、帳簿啟用表的次頁(yè)應(yīng)列帳戶目錄，列示各會(huì)計(jì)帳戶名稱及起訖頁(yè)數(shù)。四、各種帳簿的帳面均應(yīng)順序編號(hào)，分類帳先按各科目的帳頁(yè)順序編列分號(hào)，年終使用完畢裝訂前，再依科目編號(hào)順序編列分號(hào)，年終使用完畢裝訂前，再依科目編號(hào)順序排列，逐頁(yè)編列序號(hào)。五、各種帳簿均應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。如果發(fā)生跳行、隔頁(yè)應(yīng)在空行、空頁(yè)處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷或注明“此行空白”或“此頁(yè)空白”字樣，并由記帳人員簽章。六、帳簿記錄要保持清晰、整潔、記帳文字和數(shù)字都要端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水清除字跡長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，因各方面情況的變化，如由于減少

41、投資或追加投資等各種原因，致使投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的影響程度發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)根據(jù)權(quán)益法和成本法適用的范圍（如上表），重新判斷新的影響程度下原來(lái)的核算方法是否仍然適用。這樣就可能導(dǎo)致其核算需要由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法。具體情況及帳務(wù)處理如下：（一）原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上開，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制。在這種情況下，帳務(wù)處理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。賬務(wù)處理思路：這種情況下，應(yīng)追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資本公積。具體應(yīng)區(qū)分原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資及新增長(zhǎng)期股權(quán)投資兩部

42、分分別處理。所謂追溯調(diào)整，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。由此可見，當(dāng)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其賬務(wù)處理十分復(fù)雜，而且不容易理解，現(xiàn)根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定，舉例說(shuō)明其會(huì)計(jì)核算如下。公司于2006年2月取得乙公司10%殳權(quán)，成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，甲公司對(duì)其采用成本

43、法核算。例：7年4月10日，甲公司又以1200萬(wàn)元的價(jià)格取得乙公司12%勺股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定甲公司在取得對(duì)乙公司10%殳權(quán)后至新增投資日，乙公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。（甲公司按凈利的10炮取盈余公積）。轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下：1、先對(duì)新取得的投資按支付對(duì)價(jià)確認(rèn)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200萬(wàn)貸：銀行存款1200萬(wàn)2、再對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)

44、行追溯調(diào)整，分三步：（1）比較原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額（設(shè)為A）與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（設(shè)為B）:若A>B屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。若A<R則應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。（關(guān)于調(diào)整留存收益，可以這樣理解：這部分差額，在權(quán)益法下是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，現(xiàn)在進(jìn)行追溯調(diào)整，就是視同一開始就是權(quán)益法，故應(yīng)調(diào)整以前年度的營(yíng)業(yè)外收入，即調(diào)整留存收益）。本例中，A=600萬(wàn)，B=5600*10%=56的,A>B不調(diào)整。（2）比較新增投資的成本（設(shè)為A）與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投

45、資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（設(shè)為B）:若A>B屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。若A<B則應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，計(jì)入當(dāng)期損益，即營(yíng)業(yè)外收入。本例中，A=1200萬(wàn)，B=8000*12%=96（JJ,A>B,不予調(diào)整。此處應(yīng)注意：（1）和（2）中比較的差額，兩次投資形成的差額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益或損益的金額。（3）對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

46、，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。本例中，原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)=8000-5600=2400萬(wàn)，相對(duì)于原持股比例的部分=2400*10%=240萬(wàn)。其中屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=600*10%=6（M,該部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額=240-60=180萬(wàn)，該部分在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”

47、。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240萬(wàn)貸：盈余公積6萬(wàn)（60*10%利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)54萬(wàn)（60-6）資本公積其他資本公積180萬(wàn)如上所見，當(dāng)追加投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法采用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其賬務(wù)處理比較復(fù)雜?？偨Y(jié)起來(lái)其實(shí)就四個(gè)字：追溯調(diào)整。此處的追溯調(diào)整不但要調(diào)整留存收益，而且要調(diào)整資本公積。處理時(shí)記住兩大步（1、2）,三小步（1）、（2）、（3）,兩微步（、）。（二）因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制。在這種情況下，帳務(wù)處理由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。賬務(wù)處理思路：這種情況下，首先按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，再對(duì)剩余的長(zhǎng)

48、期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)注意，追溯調(diào)整時(shí)只調(diào)整留存收益，不調(diào)整資本公積。例二：2007年1月1日，甲公司以3200萬(wàn)元取得Y公司60%殳權(quán)，當(dāng)日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位具有控制權(quán)，甲公司對(duì)其采用成本法核算。甲公司每年均按10%1取盈余公積。I、07年Y公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。葭08年Y公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。田、09年1月3日，甲公司出售Y公司30%殳權(quán)，取得出售價(jià)款2600萬(wàn)元，款項(xiàng)收入銀行存款戶，當(dāng)日Y公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。除所實(shí)

49、現(xiàn)凈損益外，Y公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)。出售該部分股權(quán)后，甲公司不能再對(duì)Y公司實(shí)施控制，但能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?，因此甲公司將?duì)Y公司的股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下：1、首先按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。借：銀行存款2600萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600萬(wàn)投資收益1000萬(wàn)2、再對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整，分兩步：（1）比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（設(shè)為A）與按照剩余持股比例計(jì)算的原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（設(shè)為B）,若A>B屬于通過(guò)投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。若A<B則

50、應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。本例中，A=3200/2=1600萬(wàn)元，B=5000*30%=150的元,A>R不調(diào)整。（2）對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按照剩余持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位所有者權(quán)益的變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積其他資本公積”。這部分是指被投資單位發(fā)生的直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）的事項(xiàng)，通常有如被投資單位可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)等事項(xiàng)。除上述以外，剩

51、余的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不作處理。本例中，原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)=8000-5000=3000萬(wàn)元，相對(duì)于剩余持股比例部分=3000*30%=900萬(wàn)元，其中屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額=（800+1200）*30%=600萬(wàn)元，該部分一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。因除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，Y公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易和事項(xiàng)，即Y公司所有者權(quán)益除實(shí)現(xiàn)凈損益外沒(méi)有其他變動(dòng)，故調(diào)整資本公積為00剩余的公允價(jià)值變動(dòng)即900-600=300萬(wàn)元不作處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬(wàn)貸：盈余公積60萬(wàn)（6

52、00*10%利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)540萬(wàn)（600-60）這種情況下其處理總結(jié)起來(lái)也是就四個(gè)字：追溯調(diào)整。但此處的追溯調(diào)整只要調(diào)整留存收益，不要調(diào)整資本公積（被投資單位發(fā)生直接計(jì)入資本公積的事項(xiàng)除外）。處理時(shí)記住兩大步（1、2）,兩小步（1）、（2）、），三微步（、）。（三）因追加投資導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資。在這種情況下，帳務(wù)處理由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法。賬務(wù)處理思路：這種情況下，首先應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。在此基礎(chǔ)上，加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例三

53、：2007年1月1日，甲公司以1500萬(wàn)元取得C公司30%殳權(quán)，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5000萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響，甲公司對(duì)其采用權(quán)益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公積。07年C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，未分派現(xiàn)金股利。雙方當(dāng)期及以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。08年1月1日，甲公司又以1800萬(wàn)元銀行存款取得C公司30%殳權(quán)，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，因此甲公司將對(duì)C公司的股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算。注：07年末，在權(quán)益法下，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收

54、益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（損益調(diào)整）1000*30%=300萬(wàn)貸：投資收益300萬(wàn)轉(zhuǎn)換時(shí)賬務(wù)處理如下：1、首先按購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司1800萬(wàn)貸：銀行存款1800萬(wàn)2、再對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整為最初成本。此處的調(diào)整即為：沖銷原權(quán)益法下對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資曾做的調(diào)整數(shù)。借：盈余公積300*10%=30萬(wàn)禾I潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)300-30=270萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司300萬(wàn)這種情況下，追溯調(diào)整即為將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額還原為最初成本（四）因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單

55、位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。在這種情況下，帳務(wù)處理由權(quán)益法改為成本法。賬務(wù)處理思路：這種情況下，不進(jìn)行追溯調(diào)整，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。例四：甲公司持有D公司30%勺表決權(quán)股份，因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。07年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%寸外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)D公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其中投資成本2600萬(wàn)元，損益調(diào)整為600萬(wàn)元，出售取得價(jià)款180

56、0萬(wàn)元。出售時(shí)賬務(wù)處理如下：借；銀行存款1800萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司（成本）2600*50%=1300萬(wàn)D公司（損益調(diào)整）600*50%=300投資收益200萬(wàn)明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司1600萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司（成本）1300萬(wàn)D公司（損益調(diào)整）300萬(wàn)此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值余額=1600萬(wàn)，即為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)按成本法核算的有關(guān)規(guī)定處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換四種情況的賬務(wù)處理中，除了第四種情況，即因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量而由權(quán)益法改為成本法下，不用追溯調(diào)整，其余三種情況都應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。但追溯調(diào)整的具體處理不盡相同，應(yīng)注意其相同點(diǎn)及區(qū)別之處采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制目的是預(yù)防采購(gòu)過(guò)程中的各種弊端，提高采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這里所稱的采購(gòu)是指單位為了滿足物品（原材料、輔料、固定資產(chǎn)、辦公用品等）或勞務(wù)（技術(shù)、服務(wù)等）等需要所進(jìn)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。這里所指的付款是指企業(yè)對(duì)所采購(gòu)的物品或勞務(wù)支付款項(xiàng)的行為。“采購(gòu)一一付款”業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)控制