第八、九節(jié) 固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)

1、 第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)一。固定資產(chǎn)1.含義：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等使用、超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度2.確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 判斷第一個(gè)條件重要標(biāo)志是：與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移已轉(zhuǎn)移到企業(yè)。幾種種特例 （1）融資租賃固定資產(chǎn)：與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，即符合確認(rèn)的第一個(gè)條件。（2）備用備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但如民用航空的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，因符合兩個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，如飛機(jī)機(jī)身與發(fā)動(dòng)機(jī)，適用不同折舊率，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

2、2.固定資產(chǎn)的分類(lèi) （1）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用； （2）綜合分類(lèi)： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)； 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)； 租出固定資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)租賃方式下）； 不需用固定資產(chǎn)； 未使用固定資產(chǎn)； 土地； 融資租入固定資產(chǎn)。3.科目：“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等。（二）取得的核算 1.外購(gòu)固定資產(chǎn) （1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn) 成本：實(shí)際支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)。例1-83：增值稅可以抵扣例1-84：購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：在建工程固定資產(chǎn)例1-85一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 方法：按比例分配 價(jià)款支

3、付10000萬(wàn)元，增值稅1700萬(wàn)元，包裝費(fèi)75萬(wàn)元，均以支付。其公允價(jià)值分別為4500、3850和1650萬(wàn)元。100751.007545003850 1650A1.0075 45004533.75B 1.0075 38503878.875C 1.0075 16501662.375分配率：2.自行建造固定資產(chǎn).自營(yíng)方式：*涉及增值稅抵扣的問(wèn)題例1-86：自建廠房一幢。購(gòu)入工程物資入庫(kù)，通過(guò)“工程物資”科目 領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，視為銷(xiāo)售處理； 工資通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”。出包工程：只涉及支付業(yè)務(wù)。例1-87 （三）固定資產(chǎn)的折舊1.概述 （1）含義：固定資產(chǎn)因使用發(fā)生磨損而定期計(jì)入成本費(fèi)用

4、的價(jià)值 （2）磨損的種類(lèi)： 物理磨損（有形）：對(duì)應(yīng)物理使用年限 無(wú)形磨損：因技術(shù)進(jìn)步引起的固定資產(chǎn)的使用效率降低或價(jià)值貶值，對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)使用年限。（3）影響折舊的因素：原值、凈殘值、使用年限、折舊方法。（4）折舊的計(jì)提范圍： 空間：除已提足折舊仍繼續(xù)使用及土地外，其他都需要提折舊。 *提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊； *已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 時(shí)間：按月計(jì)提折舊。 當(dāng)月增加當(dāng)月不提，下月提； 當(dāng)月減少當(dāng)月仍提，下月不提；（三）固定資產(chǎn)折舊方法：四種1.平

5、均年限法例：原價(jià)5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值為2%。 例4-8 原值30萬(wàn)元，年限5年，殘值率4%。1 2%4.9%=4.9%,=0.41%2012=5000000 0.41%=20500年折舊額月折舊率月折舊額年限凈殘值率年限原值凈殘值原值年限凈殘值原值原值年折舊額年折舊率113000001 4%=576005（）年折舊額2.雙倍余額遞減法年折舊率=(1/5) 2=40%，殘值=3000004%=12000*最后兩年用平均法年限折舊余額0300000130000040%=120000180000218000040%=72000108000310800040%=4

6、3200648004（64800-12000）/2=26400384005（64800-12000）/2=26400120003.年數(shù)總和法年份可使用年限折舊率公 式折舊額155/15(300000-12000) 5/1596000244/15(300000-12000) 4/1576800333/15(300000-12000) 3/1557600422/15(300000-12000) 2/1538400511/15(300000-12000) 1/1519200補(bǔ)例：某設(shè)備原值100000元，于00年年3月月投入使用，年限為5年，殘值為10000元。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。（年折舊率

7、為40%）求：00年、01年及02年的折舊額。第一步：按年計(jì)算三期的年折舊額第1期：10000040%=40000第2期：10000060%40%=24000第3期：10000060%60%40%=14400900=40000=30000123901=4000024000=2800012123902=2400014400=168001212年折舊額年折舊額年折舊額幾點(diǎn)說(shuō)明：1.雙倍余額遞減法的簡(jiǎn)化計(jì)算： 折舊額 余額第1年：30000040%= 12000 30000060%=180000第2年：30000060%40%=72000第3年：30000060%60%40%=432002.年數(shù)總和

8、法的簡(jiǎn)化計(jì)算：3.雙倍余額遞減法中： 年折舊率不變，計(jì)算折舊基數(shù)變動(dòng) 年數(shù)總和法中： 年折舊率變動(dòng)，計(jì)算折舊基數(shù)不變 4.會(huì)計(jì)處理： 借：有關(guān)科目 貸：累計(jì)折舊 有關(guān)科目：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用。,1,.2,1=-12.)n nn年折舊額 （原值 殘值）（4.固定資產(chǎn)后續(xù)支出：有兩種類(lèi)型 1.資本化支出：如更新改造等，特點(diǎn)是：提高了效率或生產(chǎn)能力、提高了產(chǎn)品質(zhì)量等。 2.費(fèi)用化支出：修理支出等，特點(diǎn)是：維持固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行。*租入固定資產(chǎn)改良支出：屬于資本化支出。 1）資本化的后續(xù)支出：一般通過(guò)“在建工程”核算例1-94：（1）“固定資產(chǎn)”凈值轉(zhuǎn)至”在建工程”6080萬(wàn)（2）歸集發(fā)生的

9、費(fèi)用：700.1萬(wàn)；（3）處置舊部件：計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”（4）完工使用。 2）費(fèi)用化的后續(xù)支出：例1-95、96 *修理費(fèi)用計(jì)入：管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。思考：為什么不計(jì)入制造費(fèi)用？例1-116 ：租入固定資產(chǎn)改良。發(fā)生支出：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出； （2）歸集其他費(fèi)用；（3）裝修完工并交付使用，按租賃期10年開(kāi)始進(jìn)行攤銷(xiāo)。（1）裝修領(lǐng)用原材料 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 585 000 貸：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 85 000（2）輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)： 借 ：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 180 000 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本 180 000（3）確認(rèn)工程人員職工薪酬： 借

10、：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 435 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 435 000（4）08年12月攤銷(xiāo)裝修支出 借：管理費(fèi)用 10 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 000 5. 固定資產(chǎn)處置 1.處置的原因：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 2.科目：“固定資產(chǎn)清理”（資產(chǎn)類(lèi)） 轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值 收回出售的價(jià)款 支付清理費(fèi) 殘料收入、變價(jià)收入 應(yīng)交稅金 賠償損失例1-97 固定資產(chǎn)清理 （1）100 （2）120 （3） 6 余額 146.固定資產(chǎn)清查 清查時(shí)間 ：定期或至少每年實(shí)地盤(pán)點(diǎn)一次。 *盤(pán)盈、盤(pán)虧的處理要求：在期末結(jié)賬前處理完畢。在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在報(bào)表中應(yīng)按上述

11、規(guī)定處理。 科目：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理固定資產(chǎn)損溢”（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈 計(jì)量：重置成本 例1-100 借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：以前年度損益調(diào)整 30 000*“以前年度損益調(diào)整”（損益類(lèi)賬戶(hù)）：核算因盤(pán)盈對(duì)以 前年度的利潤(rùn)的影響。涉及：盈余公積、未分配利潤(rùn)、應(yīng)補(bǔ)交所得稅（2）固定資產(chǎn)盤(pán)虧：例1-1017. 固定資產(chǎn)的減值 期末計(jì)量：賬面價(jià)值與可收回金額孰低例：賬面價(jià)值100 000，可收回金額95 000 發(fā)生減值5 000，固定資產(chǎn)項(xiàng)目報(bào)表列示：9 5000*減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以且會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。例1-102 賬面價(jià)值140萬(wàn)元，未發(fā)生減值，可收回金額123萬(wàn)元；估計(jì)售價(jià)-相

12、關(guān)稅費(fèi)可收回金額兩者孰高未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1.資產(chǎn)減值跡象的判斷：（1）市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）經(jīng)營(yíng)環(huán)境及市場(chǎng)發(fā)生重大變化；（3）市場(chǎng)利率在當(dāng)期已提高，影響企業(yè)的折現(xiàn)率；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或損壞；（5）資產(chǎn)被閑置、終止使用或提前處置；（6）內(nèi)部報(bào)告表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效低于預(yù)期；（7）其他表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象。2.資產(chǎn)減值判定步驟： 不存在 停止 減值跡象 存在 減值測(cè)試計(jì)算可收回金額二。投資性房地產(chǎn)（一）概述 投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。實(shí)質(zhì)上屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權(quán)行為。 包括：已出租的土地使用權(quán)

13、、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。1.投資性房地產(chǎn)的范圍： （1）已出租的土地使用權(quán)：以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租*計(jì)劃計(jì)劃用于出租但未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類(lèi)*以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。例103 （3）已出租的建筑物：企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租*董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化，但尚未簽訂租賃協(xié)議 ，也視為投資性房地產(chǎn)。例1052.不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍：自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)（二）賬務(wù)處理1.科目：“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）” 對(duì)

14、應(yīng)科目：“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”。 *投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：成本和公允價(jià)值兩種模式投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：成本和公允價(jià)值兩種模式2.取得： （3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換第一種：將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) （成本模式） （公允價(jià)值模式）借：投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 （賬面余額） （資本公積-其他資本公積）第二種：將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（成本模式） （公允價(jià)值模式）借：投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)-成本 累計(jì)折舊 （公允價(jià)值變動(dòng)損益） 貸：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （其他綜合

15、收益） 例：09年2月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地，并在這塊土地上開(kāi)始自行建造兩棟廠房。11月即將完工時(shí)，與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中一棟廠房租賃給乙公司使用。12月兩棟廠房同時(shí)完工，土地使用權(quán)成本為900萬(wàn)，兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為1200萬(wàn)，能夠單獨(dú)出售。按成本模式計(jì)量。 土地使用權(quán)中對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=900（12002400）=450萬(wàn)。借：固定資產(chǎn)-廠房 1200 投資性房地產(chǎn)-廠房 1200 貸：在建工程-廠房 2400借：投資性房地產(chǎn)-已出租土地使用權(quán) 450 貸：無(wú)形資產(chǎn)-土地使用權(quán) 450 每月確認(rèn)租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入-出租廠房收入每月計(jì)

16、提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本-出租廠房 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊每月攤銷(xiāo)土地使用權(quán) 借：其他業(yè)務(wù)成本-出租土地使用權(quán) 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)例：09年12月1日，出租寫(xiě)字樓，工程造價(jià)為8000萬(wàn)，公允價(jià)值相同。12月31日其公允價(jià)值為8400萬(wàn)。 12.1 借：投資性房地產(chǎn)-寫(xiě)字樓-成本 8000 貸：固定資產(chǎn)-寫(xiě)字樓 8000 12.31借：投資性房地產(chǎn)-寫(xiě)字樓-公允價(jià)值 400 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益-投產(chǎn)性房地產(chǎn) 400P.83例：106、1073.后續(xù)計(jì)量模式的變更：成本模式 公允價(jià)值模式*成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式：屬于會(huì)計(jì)政策變更4.投資性房地產(chǎn)的處置： *涉及“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)

17、務(wù)成本“P.85例108、109第九節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)一無(wú)形資產(chǎn)1.無(wú)形資產(chǎn)：企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。*客戶(hù)關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無(wú)法控制其帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 無(wú)形資產(chǎn)具有的特征： (1).不具有實(shí)物形態(tài)*某些無(wú)形資產(chǎn)的存在有賴(lài)于實(shí)物載體，如計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)介質(zhì)中，但這并不改變無(wú)形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。軟件若構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，若軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。(2).具有可辨認(rèn)性 滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為具有可

18、辨認(rèn)性： 1）.能夠從企業(yè)中分離或劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。 2）.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離，。*商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起，其存在無(wú)法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認(rèn)性。(3).屬于非貨幣性資產(chǎn) 非貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。因無(wú)形資產(chǎn)在持有過(guò)程中為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。 2.無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容： 專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.科目：”無(wú)形資產(chǎn)“、”累計(jì)攤銷(xiāo)“、”無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“2.取得：（1）外購(gòu)：例110（所有的費(fèi)用 ）（2）自行研究開(kāi)發(fā)： 處理：研究階段支出：管理費(fèi)