財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)

1、 第十章第十章 財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)控制與評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解財(cái)務(wù)控制的含義、基本方式、基本程序和了解財(cái)務(wù)控制的含義、基本方式、基本程序和基本方法；基本方法； 掌握成本控制和現(xiàn)金控制；掌握成本控制和現(xiàn)金控制； 掌握各種責(zé)任中心的概念、特征和評(píng)價(jià)指標(biāo)；掌握各種責(zé)任中心的概念、特征和評(píng)價(jià)指標(biāo)； 掌握責(zé)任成本控制和考核。掌握責(zé)任成本控制和考核。 理解責(zé)任預(yù)算的編制程序以及責(zé)任報(bào)告和業(yè)績理解責(zé)任預(yù)算的編制程序以及責(zé)任報(bào)告和業(yè)績考核的內(nèi)容?？己说膬?nèi)容。 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制概述一、財(cái)務(wù)控制的含義一、財(cái)務(wù)控制的含義 財(cái)務(wù)控制就是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，按照一財(cái)務(wù)控制就是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，按照一

2、定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的過程，是內(nèi)部控制的全面落實(shí)和實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的過程，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的具體體現(xiàn)?？刂圃谫Y金和價(jià)值方面的具體體現(xiàn)。 二、財(cái)務(wù)控制的基本方式二、財(cái)務(wù)控制的基本方式（一）按照財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容，可分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。 （二）按照財(cái)務(wù)控制的功能，可分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制。（三）按照財(cái)務(wù)控制的時(shí)序，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。 三、財(cái)務(wù)控制的基本程

3、序三、財(cái)務(wù)控制的基本程序制定控制目標(biāo)制定控制目標(biāo)差異調(diào)查差異調(diào)查 糾正偏差糾正偏差 四、財(cái)務(wù)控制的基本方法四、財(cái)務(wù)控制的基本方法l 全方位的財(cái)務(wù)控制全方位的財(cái)務(wù)控制 指財(cái)務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)指財(cái)務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、構(gòu)與組織管理的各個(gè)層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié) l 多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施 既有事后的監(jiān)控措施，更有事前、事中的既有事后的監(jiān)控措施，更有事前、事中的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵(lì)的監(jiān)控手段、策略；既有約束手段，也有激勵(lì)的安排；既有財(cái)務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的安排；既有財(cái)務(wù)上資金流

4、量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、會(huì)計(jì)報(bào)告反饋信息的跟蹤，也有人事委設(shè)定、會(huì)計(jì)報(bào)告反饋信息的跟蹤，也有人事委派、生產(chǎn)經(jīng)營一體化、轉(zhuǎn)移價(jià)格、資金融通的派、生產(chǎn)經(jīng)營一體化、轉(zhuǎn)移價(jià)格、資金融通的策略。策略。 第二節(jié)第二節(jié) 成本控制成本控制一、成本控制的定義和重要性一、成本控制的定義和重要性（一）成本控制的定義一）成本控制的定義 成本控制就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生成本控制就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。的各種耗費(fèi)進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。前者就是指成本經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前者就是指成本經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。后者也稱各個(gè)環(huán)節(jié)和方面

5、進(jìn)行全過程的控制。后者也稱成本的日?？刂疲饕侵笇?duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成成本的日?？刂?，主要是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。本的控制。 （二）成本控制的重要性（二）成本控制的重要性 首先，成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑，首先，成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑，它直接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。它直接服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。 其次，成本控制是企業(yè)生存的主要保障。其次，成本控制是企業(yè)生存的主要保障。 最后，成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。最后，成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。 二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制 ( (一一) )標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定標(biāo)準(zhǔn)成本，是

6、指運(yùn)用技術(shù)測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)根據(jù)產(chǎn)品的耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格預(yù)先計(jì)算的產(chǎn)品成本。算的產(chǎn)品成本。 在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下三種情況中進(jìn)的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下三種情況中進(jìn)行選擇：行選擇： 理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本 歷史平均成本歷史平均成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品耗用第單位產(chǎn)品耗用第i i種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 = =材料材料i

7、 i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)材料材料i i的用量標(biāo)準(zhǔn)的用量標(biāo)準(zhǔn) 單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 = =材料材料i i的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)材料材料i i的用量標(biāo)準(zhǔn)的用量標(biāo)準(zhǔn) （三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（三）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工成本是由直接人工的價(jià)格和直接直接人工成本是由直接人工的價(jià)格和直接人工用量兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。人工用量兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)決定的。 標(biāo)準(zhǔn)工資率= 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =標(biāo)準(zhǔn)工資率工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)(四四)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是由制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)

8、準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的準(zhǔn)和制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的 . 制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，也就是制造費(fèi)用的分配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為配率標(biāo)準(zhǔn)。其計(jì)算公式為 制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)= 制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)，制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)， 就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)就是工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（五）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡（五）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡 制定了上述各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)制定了上述各項(xiàng)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)成本后，企業(yè)通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)準(zhǔn)成本卡，并在該通常要為每一產(chǎn)品設(shè)置一張標(biāo)

9、準(zhǔn)成本卡，并在該卡中分別列明各項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，卡中分別列明各項(xiàng)成本的用量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法來求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本通過直接匯總的方法來求得單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 單位標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料甲 9千克 30元 270元 乙 6千克 10元 60元 丙 3千克 55元 165元 小計(jì) 495元 直接人工 1.5小時(shí) 12元 18元 變動(dòng)制造費(fèi)用 1.5小時(shí) 3元 4.5元 固定制造費(fèi)用 1.5小時(shí) 10元 15元 甲產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)成本 532.5元 例1（六）成本差異的含義和分類（六）成本差異的含義和分類1成本差異的含義成本差異的含義 在標(biāo)準(zhǔn)成本制

10、度下，成本差異是指一定時(shí)在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。2成本差異的類型成本差異的類型 (1)(1)用量差異與價(jià)格差異用量差異與價(jià)格差異 用量差異計(jì)算公式：用量差異計(jì)算公式： 用量差異用量差異= =標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格( (實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量量實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量) ) 價(jià)格差異計(jì)算公式：價(jià)格差異計(jì)算公式： 價(jià)格差異價(jià)格差異= =（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際用量量下的實(shí)際用量 (2)(2)純差異

11、與混合差異純差異與混合差異 純差異：任何一類差異在計(jì)算時(shí)都需要假純差異：任何一類差異在計(jì)算時(shí)都需要假定某個(gè)因素變動(dòng)時(shí)其他因素固定在一定基礎(chǔ)上定某個(gè)因素變動(dòng)時(shí)其他因素固定在一定基礎(chǔ)上不變。把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，所算不變。把其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，所算出的差異就是純差異。出的差異就是純差異。 混合差異：是指總差異扣除所有的純差異混合差異：是指總差異扣除所有的純差異后的剩余差異。后的剩余差異。 (3)(3)有利差異與不利差異有利差異與不利差異 有利差異是指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差。 不利差異則指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差。 (4)可控差異與不可控差異 可控差異是指與

12、主觀努力程度相聯(lián)系而形成的差異，又叫主觀差異。它是控制的重點(diǎn)所在。 不可控差異是指與主觀努力程度關(guān)系不大，主要受客觀原因影響而形成的差異，又叫客觀差異。 （七）成本差異的計(jì)算和分析（七）成本差異的計(jì)算和分析 1直接材料成本差異的計(jì)算分析有關(guān)計(jì)算公式如下：直接材料成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際用量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=(實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+(實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際用量=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異 (1)(1)直接材料用量差異直接材料用量差異 直接材料用量差異直接材料用量差異= =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量實(shí)際（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）產(chǎn)量下標(biāo)

13、準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(2)(2)直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異 直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異=(=(實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) )實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量產(chǎn)量下實(shí)際用量【例2】假定【例1】中企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8 000件，領(lǐng)用甲種材料80 000千克，其實(shí)際價(jià)格為每公斤28元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，該產(chǎn)品甲材料的用量標(biāo)準(zhǔn)為9千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為30元。則其直接材料成本差異計(jì)算如下：直接材料實(shí)際成本=80 00028=2 240 000(元)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=8 000930=2 160 000(元)直接材料成本差異=+80 000(元)其中：材料用量差異=(80 0008 00

14、09)30=+240 000(元)材料價(jià)格差異=(2830)80 000=160 000(元)2直接人工成本差異的計(jì)算和分析直接人工成本差異的計(jì)算和分析 直接人工成本差異直接人工成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本實(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率=直接人工效率差異直直接人工效率差異直接人工工資接人工工資 率差異率差異 (1)直接人工效率差異直接人工效率差異 直接人工效率差異直接人工效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)

15、工資率 (2)直接人工工資率差異直接人工工資率差異 工資率差異工資率差異=（實(shí)際工資率（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)【例例3 3】假定假定【例例1 1】中企業(yè)本月中企業(yè)本月A A產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)8 0008 000件，件， 用工用工10 00010 000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付職工工資小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付職工工資125 000125 000元。根據(jù)元。根據(jù)A A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，該產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，該產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.51.5小時(shí)，小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為標(biāo)準(zhǔn)工資率為1212元，工資標(biāo)準(zhǔn)為元，工資標(biāo)準(zhǔn)為1818元。其直接人工成元。其直接

16、人工成本差異計(jì)算如下：本差異計(jì)算如下： 直接人工成本差異直接人工成本差異=125 000=125 0008 0008 00018=18=19 00019 000（元）（元） 其中：直接人工效率差異其中：直接人工效率差異= =（10 000-8 00010 000-8 0001.51.5）12=12=2400024000（元）（元） 直接人工工資率差異直接人工工資率差異= =（125 000125 00010 00010 0001212）10 10 000=5 000000=5 000（元）（元） 通過以上計(jì)算可以看出，該產(chǎn)品的直接人工成本總通過以上計(jì)算可以看出，該產(chǎn)品的直接人工成本總體上節(jié)約體

17、上節(jié)約19 00019 000元。工資率差異超支元。工資率差異超支50005000元，工資率元，工資率超過標(biāo)準(zhǔn)可能是為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)用了一部分技超過標(biāo)準(zhǔn)可能是為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，調(diào)用了一部分技術(shù)等級(jí)和工資級(jí)別較高的工人，使小時(shí)工資率增加了術(shù)等級(jí)和工資級(jí)別較高的工人，使小時(shí)工資率增加了0.50.5元。但也因此在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)提高了效率，元。但也因此在提高產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)提高了效率，使工時(shí)的耗用由標(biāo)準(zhǔn)的使工時(shí)的耗用由標(biāo)準(zhǔn)的12 000(8 00012 000(8 0001.5)1.5)小時(shí)降為小時(shí)降為10 00010 000小時(shí)，節(jié)約工時(shí)小時(shí)，節(jié)約工時(shí)2 0002 000小時(shí)，從而導(dǎo)致了最終的

18、小時(shí)，從而導(dǎo)致了最終的成本節(jié)約?？梢娚a(chǎn)部門在生產(chǎn)組織上的成績是應(yīng)該成本節(jié)約?？梢娚a(chǎn)部門在生產(chǎn)組織上的成績是應(yīng)該肯定的?？隙ǖ?。 3變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異= =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用= =變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異異+ +變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(1)(1)效率差異效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 = =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

19、變變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 (2)(2)耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 = =（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）率）實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)【例例4】假定假定【例例1】中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用35 000元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時(shí)標(biāo)元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為3元小時(shí)。其變動(dòng)制元小時(shí)。其變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用成

20、本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=35 0008 0001.53=1 000(元元) 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(10 0008 0001.5)3=6 000(元元) 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(35 00010 0003)10 000=+5 000(元元) 通過以上計(jì)算可以看出，通過以上計(jì)算可以看出，A產(chǎn)品制造費(fèi)用節(jié)約產(chǎn)品制造費(fèi)用節(jié)約1 000元，元，這是由于提高效率，工時(shí)由這是由于提高效率，工時(shí)由12 000(8 0001.5)小時(shí)降小時(shí)降為為10 000小時(shí)的結(jié)果。由于費(fèi)用分配率由小時(shí)的結(jié)果。由于費(fèi)用分配率由3提高為提高為3.5元，元，使變動(dòng)制造費(fèi)用

21、發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動(dòng)制造使變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動(dòng)制造費(fèi)用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費(fèi)用分配率提高的具體原因費(fèi)用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費(fèi)用分配率提高的具體原因 4固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用定制造費(fèi)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=實(shí)際分配率實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 其中，其中， 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用預(yù)算總額總額預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)(

22、1)(1)兩差異法兩差異法 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 = =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用= =實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 能量差異能量差異 = =預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用= =（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率【例例5 5】假定假定【例例1 1】中企業(yè)中企業(yè)A A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為13 13 00

23、0000件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為190 000190 000元。根據(jù)甲元。根據(jù)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.51.5小時(shí)，固小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為1010元，其固定制造費(fèi)用元，其固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算如下：的成本差異計(jì)算如下： 固定制造費(fèi)用的成本差異固定制造費(fèi)用的成本差異=190 000=190 0008 8 0000001.51.510=+70 000(10=+70 000(元元) ) 其中：耗費(fèi)差異其中：耗費(fèi)差異=190 000=190 00013 00013 0001.51.510=10=5 000

24、(5 000(元元) ) 能量差異：能量差異：(13 000(13 0001.51.58 8 0000001.5)1.5)10=+75 000(10=+75 000(元元) ) 通過以上分析，可以看出，該企業(yè)通過以上分析，可以看出，該企業(yè)A A產(chǎn)品固定制產(chǎn)品固定制造費(fèi)用超支造費(fèi)用超支70 00070 000元，主要是由于生產(chǎn)能力利用元，主要是由于生產(chǎn)能力利用不足，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。不足，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。3變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異= =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造

25、費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用= =變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+ +變動(dòng)制造費(fèi)用效率差變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異異(1)(1)效率差異效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異= =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率準(zhǔn)分配率(2)(2)耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異= =（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）實(shí)際產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)量下實(shí)際工時(shí)【例例6】假定假定【例例1】中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制

26、造中企業(yè)本月甲產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用費(fèi)用35 000元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時(shí)標(biāo)元。根據(jù)該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所示，其工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)為1.5小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為3元小時(shí)。其變動(dòng)制元小時(shí)。其變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=35 0008 0001.53=1 000(元元)其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=(10 0008 0001.5)3=6 000(元元) 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(35 00010 0003)10 000=+5 000(元元) 通過以上計(jì)算可以看出

27、，通過以上計(jì)算可以看出，A產(chǎn)品制造費(fèi)用節(jié)約產(chǎn)品制造費(fèi)用節(jié)約1 000元，這元，這是由于提高效率，工時(shí)由是由于提高效率，工時(shí)由12 000(8 0001.5)小時(shí)降為小時(shí)降為10 000小時(shí)的結(jié)果。由于費(fèi)用分配率由小時(shí)的結(jié)果。由于費(fèi)用分配率由3提高為提高為3.5元，元，使變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動(dòng)制造使變動(dòng)制造費(fèi)用發(fā)生超支，從而抵消了一部分變動(dòng)制造費(fèi)用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費(fèi)用分配率提高的具體原因。費(fèi)用的節(jié)約額。應(yīng)該查明費(fèi)用分配率提高的具體原因。 4固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異= =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固實(shí)際產(chǎn)量

28、下實(shí)際固定制造費(fèi)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用定制造費(fèi)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用 = =實(shí)際分配率實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 其中，其中， 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率= =固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)(1)(1)兩差異法兩差異法 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 = =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用準(zhǔn)固定制造費(fèi)用= =實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 能量差異能量差異 = =預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造

29、費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用= =（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率【例7】假定【例1】中企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為13 000件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為190 000元。根據(jù)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡所列，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為1.5小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為10元，其固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用的成本差異=190 0008 0001.510=+70 000(元)其中：耗費(fèi)差異=190 00013 0001.510=5 000(元)能量差異：(13 0001.58 000

30、1.5)10=+75 000(元)通過以上分析，可以看出，該企業(yè)A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用超支70 000元，主要是由于生產(chǎn)能力利用不足，實(shí)際產(chǎn)量小于預(yù)算產(chǎn)量所致。(2)(2)三差異法三差異法 耗費(fèi)差異耗費(fèi)差異 = =實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用= =實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量算產(chǎn)量工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率= =實(shí)際固定制實(shí)際固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異 = =（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)）工

31、時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異效率差異 = =（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率【例例8 8】仍按仍按【例例1 1】中企業(yè)中企業(yè)A A產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)，產(chǎn)品的有關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算其固定制造費(fèi)用的成本差異如下：計(jì)算其固定制造費(fèi)用的成本差異如下：固定制造費(fèi)用成本差異固定制造費(fèi)用成本差異=190 000=190 0008 8 0000001.51.510=+70 000(10=+70 000(元元) )其中，耗費(fèi)差異其中，耗費(fèi)差異=190 000=190 00013 00013 0001.51.510=10=5 000(5 000(元元)

32、 )產(chǎn)量差異產(chǎn)量差異=(13 000=(13 0001.51.510 000)10 000)10=+95 10=+95 000(000(元元) )效率差異效率差異=(10 000=(10 0008 0008 0001.5)1.5)10=10=20 20 000(000(元元) )采用三差異法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程采用三差異法，能夠更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任于分清責(zé)任 第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制一、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的含義一、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的含義 現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中將現(xiàn)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是指在

33、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中將現(xiàn)金變成非現(xiàn)金資產(chǎn)然后再將非現(xiàn)金資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金變成非現(xiàn)金資產(chǎn)然后再將非現(xiàn)金資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程。金的周而復(fù)始的流轉(zhuǎn)過程。 二、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的主要內(nèi)容二、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制的主要內(nèi)容 現(xiàn)金收支日報(bào)現(xiàn)金收支日報(bào) 現(xiàn)金收支月報(bào)現(xiàn)金收支月報(bào) 各部門預(yù)算執(zhí)行報(bào)告各部門預(yù)算執(zhí)行報(bào)告 第四節(jié)第四節(jié) 責(zé)任控制責(zé)任控制一、責(zé)任中心的概念與特征一、責(zé)任中心的概念與特征 責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部和利益的企業(yè)內(nèi)部(責(zé)任責(zé)任)單位。單位。責(zé)任中心通常具有以下特征責(zé)任中心通常具有以下特征 ：（一）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、

34、利相結(jié)合的實(shí)體。（一）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體。 （二）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。（二）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。 （三）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（三）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。 （四）責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。（四）責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。 （五）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。（五）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。 二、成本中心二、成本中心（一）成本中心的含義（一）成本中心的含義 成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，它不會(huì)形成

35、可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)和計(jì)中心，它不會(huì)形成可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)和計(jì)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤或投資承擔(dān)責(zé)量的收入，因而不對(duì)收入、利潤或投資承擔(dān)責(zé)任。任。 （二）成本中心的類型（二）成本中心的類型 技術(shù)性成本：是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)性分技術(shù)性成本：是指發(fā)生的數(shù)額通過技術(shù)性分析可以相對(duì)可靠的估計(jì)出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)析可以相對(duì)可靠的估計(jì)出來的成本，如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等。用等。 酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少酌量性成本：是否發(fā)生以及發(fā)生數(shù)額的多少是有管理人員的決策所決定的，主要包括各種管是有管理人員的決策所決定的，

36、主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開發(fā)費(fèi)用、廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。廣告宣傳費(fèi)用、職工培訓(xùn)費(fèi)用等。 （三）成本中心的特點(diǎn) 1成本中心只考評(píng)成本費(fèi)用而不考評(píng)收益 2成本中心只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任 （四）成本中心的考核指標(biāo) 成本（費(fèi)用）變動(dòng)額成本（費(fèi)用）變動(dòng)額 = =實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）用） 成本（費(fèi)用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)率 = =成本（費(fèi)用）變動(dòng)額成本（費(fèi)用）變動(dòng)額預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）100%100%【例例】某企業(yè)內(nèi)部某車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)某企業(yè)內(nèi)部某車間

37、為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量品，預(yù)算產(chǎn)量7 000件，單位成本件，單位成本100元，實(shí)際元，實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量8 000件，單位成本件，單位成本95元。計(jì)算成本變動(dòng)額元。計(jì)算成本變動(dòng)額和變動(dòng)率。和變動(dòng)率。成本變動(dòng)額成本變動(dòng)額=958 0001008 000=40 000（元）（元）成本變動(dòng)率成本變動(dòng)率=40 000/（1008000）100%=5% 計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為40000元，降低率為元，降低率為5%。三、利潤中心三、利潤中心 （一）利潤中心的含義 一般具有獨(dú)立的收入來源或能視同為一個(gè)有獨(dú)立收入的部門，一般還具有獨(dú)立的經(jīng)營權(quán)。利潤中心

38、與成本中心相比，其權(quán)利和責(zé)任都相對(duì)較大，它不僅要降低成本，而且更要尋求收入的增長，并使之超過成本的增長。 （二）利潤中心的類型（二）利潤中心的類型 1 1自然利潤中心自然利潤中心 指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤指可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。中心。 2 2人為利潤中心人為利潤中心 指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或服務(wù)，而取得得“內(nèi)部銷售收入內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。的利潤中心。 （三）利潤中心的成本計(jì)算（三）利潤中心的成本計(jì)算 第一種方式是利潤中心只計(jì)算可控成本，不第一種方式是利潤中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀?。分?dān)不可控成本，亦即不分?jǐn)偣餐杀尽?第二種方式是利潤中心不僅計(jì)算可控成本，第二種方式是利潤中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本。也計(jì)算不可控成本。 （四）利潤中心的考核指標(biāo)（四）利潤中心的考核指標(biāo) 1當(dāng)利潤中心不計(jì)算共同成本或不可控成本時(shí)，其考核指標(biāo)是利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額，該指標(biāo)等于利潤中心銷售收入總額與可控成本總額(或變動(dòng)成本總額)的差額。 2而當(dāng)利潤中心計(jì)算共同成本或不可控成本，并采取變動(dòng)成本法計(jì)算成本時(shí) l 利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤中心銷售收入總額該利潤中心變動(dòng)成本總額l 利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻(xiàn)總額該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本l 利潤中心可控利潤