《國(guó)際稅收》教案

1、?國(guó)際稅收?課程教案課程英文名稱：International taxation課程編號(hào)：920217 制定修訂單位：財(cái)政稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)系 制定修訂人或執(zhí)筆人：朱潤(rùn)喜 審核人：樊慧霞 郭艷紅制定修訂時(shí)間：2021年4月第一章 國(guó)際稅收導(dǎo)論第一節(jié) 國(guó)際稅收的含義一、國(guó)際稅收的含義一國(guó)際稅收不同于國(guó)家稅收國(guó)家稅收是主權(quán)國(guó)家對(duì)其管轄下的納稅人的一種強(qiáng)制課征，而國(guó)際稅收不是國(guó)際社會(huì)憑借一種超國(guó)家的政治權(quán)力取得收入的工具，即它不是凌駕于成員國(guó)政府之上直接對(duì)各國(guó)納稅人的強(qiáng)制征收。例如：1、比特稅bit tax。聯(lián)合國(guó)開(kāi)展方案署UNDP曾提出對(duì)電子郵件開(kāi)征比特稅。這種稅實(shí)際上是一種超國(guó)家的稅收，因此遭到成員國(guó)的

2、反對(duì)。2、歐盟“自有財(cái)源。歐盟“自有財(cái)源也是在成員國(guó)政府對(duì)納稅人強(qiáng)制課征的根底上取得的，它并不是歐盟政府自己課征的。二國(guó)際稅收含義：國(guó)際稅收是指在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。例如：國(guó)際避稅問(wèn)題、國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。二、國(guó)際稅收的本質(zhì) 國(guó)際稅收的本質(zhì)所在是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。也即在開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱藏著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在兩方面：一國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系 國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系涉及對(duì)同一課稅對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少的稅收權(quán)益劃分問(wèn)題。當(dāng)一國(guó)征稅而導(dǎo)致另一國(guó)不

3、能征稅，或者當(dāng)一國(guó)多征稅而造成另一國(guó)少征稅時(shí)，兩國(guó)之間就會(huì)發(fā)生稅收分配關(guān)系。例如，為了防止所得的國(guó)際重復(fù)征稅，納稅人的居住國(guó)可以放棄對(duì)本國(guó)居民國(guó)外所得的征稅權(quán)，而由所得的來(lái)源國(guó)單獨(dú)行使所得的征稅權(quán)；或者居住國(guó)讓來(lái)源國(guó)優(yōu)先行使征稅權(quán)，然后再在來(lái)源國(guó)征稅的根底上對(duì)這筆國(guó)外所得按來(lái)源國(guó)稅率低于居住國(guó)稅率的差額局部進(jìn)行補(bǔ)征。二國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 1、為什么國(guó)與國(guó)要進(jìn)行協(xié)調(diào)：征稅是一國(guó)的主權(quán)，在征稅問(wèn)題上，一國(guó)完全可以自行其事不必顧及他國(guó)好惡；但稅收又是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往和開(kāi)展的一種障礙，因此在開(kāi)放的世界中，各國(guó)并不能隨意制訂自己的稅收制度并隨意行使自己的征稅權(quán)，在許多問(wèn)題上必須考慮本國(guó)與他國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)

4、關(guān)系。2、國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)內(nèi)容：1合作性協(xié)調(diào)：即有關(guān)國(guó)家通過(guò)談判就各自的稅基、稅率和征稅規(guī)那么等達(dá)成協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議的內(nèi)容確定對(duì)對(duì)方國(guó)家的商品或納稅人進(jìn)行征收的制度和方法。如國(guó)與國(guó)之間簽訂的防止雙重征稅的協(xié)定。2非合作性協(xié)調(diào)：即一個(gè)國(guó)家在其他國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)壓力的驅(qū)使下，在其他國(guó)家稅收制度既定不變的情況下單方面調(diào)整自己的稅收制度，使本國(guó)的稅收制度盡可能與他國(guó)保持一致而形成的一種稅收國(guó)家協(xié)調(diào)。它實(shí)質(zhì)上屬于稅收的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。如20世紀(jì)80年代中期大規(guī)模的降稅浪潮。 三、國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系和區(qū)別一聯(lián)系1、一方面，國(guó)家稅收是國(guó)際稅收的根底，國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而獨(dú)立存在。2、另一方面，國(guó)家稅收又受

5、到國(guó)際稅收方面一些因素的影響，國(guó)家在制定本國(guó)的稅收制度時(shí)要考慮國(guó)際稅收關(guān)系。 二區(qū)別 1、存在的根底不同：國(guó)家稅收是以國(guó)家政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收根底上產(chǎn)生的種種稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象，它不是憑借政治權(quán)力進(jìn)行的強(qiáng)制課征。2、表達(dá)的關(guān)系不同：即本質(zhì)不同，國(guó)家稅收反映的是國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收反映的是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。 3、是否存在獨(dú)立的稅種：國(guó)家稅收按課稅對(duì)象不同可分為不同的稅種，而國(guó)際稅收沒(méi)有自己?jiǎn)为?dú)的稅種。 三國(guó)際稅收與涉外稅收 1、涉外稅收的含義：涉外稅收通常是指一國(guó)政府專門為本國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、外國(guó)企業(yè)或外商投資企業(yè)設(shè)置

6、的稅收。如我國(guó)1991年公布的?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法?。 2、涉外稅收實(shí)質(zhì)上屬于國(guó)家稅收的范疇。 3、一國(guó)政府根據(jù)本國(guó)稅法對(duì)外國(guó)居民的境內(nèi)所得和本國(guó)居民的境外所得課征的稅收也屬于國(guó)家稅收的范疇。 第二節(jié) 國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生 一、稅收分類 一國(guó)課征的稅收按課稅對(duì)象的不同大致可以分為商品課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅三大類。 1、商品課稅的分類 商品課稅是對(duì)流通中的商品或勞務(wù)課征的稅收，也稱為流轉(zhuǎn)稅，從性質(zhì)上看屬于間接稅。其主要分為兩大類： 1關(guān)稅：是指一國(guó)政府對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的商品課征的稅收。根據(jù)商品在國(guó)境上的流向不同，可分為進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅。 進(jìn)口稅是指對(duì)進(jìn)口商品課征的

7、關(guān)稅，是目前各國(guó)最主要的關(guān)稅。 出口稅是指對(duì)出口商品課征的關(guān)稅，為了鼓勵(lì)出口，目前許多國(guó)家不再征收出口稅。 過(guò)境稅是指對(duì)過(guò)境商品課征的關(guān)稅，目前各國(guó)為了開(kāi)展轉(zhuǎn)口貿(mào)易，根本上已不再征收過(guò)境稅。 2國(guó)內(nèi)商品稅：是對(duì)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通的商品或勞務(wù)課征的稅收 。根據(jù)課稅的環(huán)節(jié)和具體對(duì)象的不同，又可分為銷售稅和消費(fèi)稅。 銷售稅的課征著眼于銷售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為，也可稱為營(yíng)業(yè)稅。銷售稅有多種課征形式：?jiǎn)我浑A段銷售稅、多階段銷售稅、周轉(zhuǎn)稅、增值稅。 消費(fèi)稅的課征著眼于消費(fèi)行為，為單一階段稅，課稅環(huán)節(jié)一般為零售環(huán)節(jié)或產(chǎn)制環(huán)節(jié)。 2、所得課稅的分類 所得課稅是指以所得為課稅對(duì)象的稅收。這里的所得是指自然人、法

8、人以及其他社會(huì)團(tuán)體在一定時(shí)期內(nèi)由于勞動(dòng)、經(jīng)營(yíng)、投資、把財(cái)產(chǎn)供他人使用或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而取得的勞務(wù)報(bào)酬、利潤(rùn)、資本利得以及其他一切純收益。從性質(zhì)上看，所得稅屬于直接稅。包括： 1個(gè)人所得稅：是對(duì)自然人取得的各類所得課征的稅收。按照課征方法的不同可分為三大類，一是分類所得稅制；二是綜合所得稅制；三是混合所得稅制。分類所得稅制，即對(duì)各類所得分別按不同的稅率和方式進(jìn)行課征，從而形成工薪所得稅、利息所得稅等個(gè)人所得稅制的子稅種。綜合所得稅制，即對(duì)納稅人的所得不加區(qū)分，將其所得匯總以后按統(tǒng)一的稅率和方式進(jìn)行征稅?；旌纤枚愔疲醇{稅人的全部應(yīng)稅所得分成假設(shè)干局部，每一局部可以包括一類或幾類所得，各局部分別按不同

9、的稅率和方式征稅。 2公司所得稅：是對(duì)法人的各項(xiàng)所得課征的稅收。一般采取綜合所得稅制的形式。 預(yù)提所得稅：不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，而是按預(yù)提方式課征的一種個(gè)人所得稅或公司所得稅。其課稅對(duì)象一般是股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得。其課征包括兩種情況，一是對(duì)本國(guó)支付人向本國(guó)居民支付的所得課征預(yù)提稅；二是對(duì)本國(guó)支付人向外國(guó)居民支付的所得課征預(yù)提稅。 3、財(cái)產(chǎn)課稅的分類 財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)課征的稅收。既可以是對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課稅，也可以是對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收有兩種形式： 1個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅：即對(duì)納稅人擁有的某些財(cái)產(chǎn)課稅。 2一般財(cái)產(chǎn)稅：又稱財(cái)富稅，是對(duì)納稅人擁有的全部財(cái)

10、產(chǎn)減去負(fù)債后的余值按照統(tǒng)一的稅率表進(jìn)行課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。 對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收也有兩種形式： 1贈(zèng)與稅：是對(duì)納稅人生前轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的課稅。 2死亡稅：是對(duì)納稅人死后轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的課稅。根據(jù)課征方式的不同，死亡稅又可分為遺產(chǎn)稅和繼承稅。 二、稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響 一商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響 1、關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易 由于關(guān)稅只對(duì)進(jìn)出口商品課征，具有涉外性，因此它在商品課稅中對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響最直接，效果也最明顯。關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響表現(xiàn)在兩方面： 1關(guān)稅的壁壘作用：即關(guān)稅對(duì)貿(mào)易量的影響。關(guān)稅具有抑制進(jìn)口的作用。 2關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易條件的影響：如果一國(guó)課征關(guān)稅，會(huì)削減本國(guó)對(duì)進(jìn)口商品的需求。

11、國(guó)際貿(mào)易條件：是指在國(guó)際交換中一國(guó)以出口交換進(jìn)口的條件。換回的進(jìn)口商品越多說(shuō)明貿(mào)易條件越有利，貿(mào)易利益也越大；反之，貿(mào)易利益越小。貿(mào)易條件可用實(shí)物形態(tài)來(lái)表示，就是每出口一個(gè)單位的商品可以換回多少單位的進(jìn)口商品；貿(mào)易條件還可以用價(jià)格來(lái)表示，這時(shí)，貿(mào)易條件等于出口價(jià)格指數(shù)與進(jìn)口價(jià)格指數(shù)之比。一國(guó)征收進(jìn)口關(guān)稅，可以改善本國(guó)的貿(mào)易條件，但這只不過(guò)是權(quán)宜之計(jì)。 2、國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易 國(guó)內(nèi)商品稅也會(huì)涉及進(jìn)出口商品，所以也能對(duì)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生影響。1對(duì)進(jìn)口有一定的限制作用，與關(guān)稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響根本相同；2國(guó)內(nèi)商品稅存在重復(fù)征稅問(wèn)題，這對(duì)商品的國(guó)際公平競(jìng)爭(zhēng)及國(guó)際貿(mào)易都是不利的。 二所得課稅對(duì)國(guó)際投資的影響

12、1、對(duì)國(guó)際投資的分析 國(guó)際投資分為國(guó)際直接投資和國(guó)際間接投資。 1國(guó)際直接投資：是指一個(gè)企業(yè)或個(gè)人在另一國(guó)企業(yè)中擁有全部或一局部經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的投資，投資形式包括在國(guó)外創(chuàng)辦獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，收購(gòu)國(guó)外企業(yè)一定比例以上的股權(quán)以及用國(guó)外附屬企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行再投資。 2國(guó)際間接投資：又稱國(guó)際證券投資，是指一國(guó)企業(yè)或個(gè)人購(gòu)買另一國(guó)企業(yè)發(fā)行的有價(jià)證券但不對(duì)其擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的投資。包括跨國(guó)購(gòu)置企業(yè)的債券，購(gòu)置國(guó)外企業(yè)一定比例10%以下的股權(quán)。 3國(guó)際直接投資和國(guó)際間接投資的區(qū)別：關(guān)鍵在于一筆跨國(guó)投資是否會(huì)帶來(lái)對(duì)國(guó)外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的投資屬于國(guó)際直接投資，否那么就屬于間接投資。4股票投資視情況而

13、定。 2、所得稅對(duì)國(guó)際直接投資的影響 所得稅對(duì)國(guó)際直接投資的影響可以從投資者的居住國(guó)和東道國(guó)兩方面進(jìn)行分析： 1東道國(guó)的所得稅對(duì)跨國(guó)直接投資的影響：如果東道國(guó)的所得稅稅率較高，很可能會(huì)影響外國(guó)直接投資的流入，這時(shí)即使投資者的居住國(guó)允許外國(guó)稅收抵免，但由于各國(guó)有抵免限額的規(guī)定，因此外國(guó)直接投資的流入仍會(huì)受到東道國(guó)所得課稅制度的阻礙。 2居住國(guó)的所得稅對(duì)跨國(guó)直接投資的影響：如果居住國(guó)的納稅人已在東道國(guó)繳納了公司所得稅和預(yù)提所得稅，而居住國(guó)依據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得課稅，那么很容易造成所得的國(guó)際重復(fù)征稅。 3、所得稅對(duì)國(guó)際間接投資的影響 所得稅對(duì)國(guó)際間接投資的影響也可以從東道國(guó)和居住國(guó)兩

14、方面來(lái)分析。 1東道國(guó)的所得稅對(duì)國(guó)際間接投資的影響：東道國(guó)的所得稅制度對(duì)于小股權(quán)比重的股票投資的影響與其對(duì)國(guó)際直接投資的影響基本是相同的，即公司所得稅和股息預(yù)提稅都對(duì)股票的國(guó)際投資起一定的阻礙作用；在東道國(guó)所得稅制度中對(duì)債券的國(guó)際投資能起一定作用的是利息預(yù)提稅，投資者從東道國(guó)取得的債權(quán)利息并不負(fù)擔(dān)當(dāng)?shù)氐墓舅枚?，唯一要?fù)擔(dān)的是東道國(guó)對(duì)利息支付課征的利息預(yù)提稅。因此，東道國(guó)課征的股息和利息預(yù)提稅稅率的上下會(huì)影響投資者的投資。 2居住國(guó)的所得稅對(duì)國(guó)際間接投資的影響：主要表現(xiàn)在居住國(guó)是否允許納稅人進(jìn)行外國(guó)稅收抵免，因?yàn)檫@直接關(guān)系到跨國(guó)間接投資的總體稅負(fù)水平。從目前的情況看，居住國(guó)對(duì)本國(guó)的投資者因從

15、事股票跨國(guó)投資而負(fù)擔(dān)的東道國(guó)公司所得稅一般不允許稅收抵免，因此居住國(guó)的投資者在從事股票跨國(guó)投資時(shí)就必須注意東道國(guó)的公司所得稅稅負(fù)，盡量選擇稅負(fù)較輕的國(guó)家去進(jìn)行股票投資；居住國(guó)對(duì)于本國(guó)投資者負(fù)擔(dān)的東道國(guó)的股息預(yù)提稅和利息預(yù)提稅一般允許進(jìn)行抵免，但要受到抵免額的限制。 三財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響 1、財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性分析 所得課稅是對(duì)納稅人的財(cái)富流量即增量的課稅，財(cái)產(chǎn)課稅是對(duì)納稅人財(cái)富存量的課稅，因此研究財(cái)產(chǎn)課稅對(duì)國(guó)際投資的影響，關(guān)鍵是分析財(cái)產(chǎn)課稅與所得課稅的等效性。在完善的資本市場(chǎng)，對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值課征一定比例的稅收實(shí)際上可轉(zhuǎn)化為對(duì)資產(chǎn)收益課征的稅收。下面用公式來(lái)表述財(cái)產(chǎn)稅與所得稅之間的轉(zhuǎn)化

16、關(guān)系： 假設(shè)：V為資產(chǎn)的價(jià)值，Y為資產(chǎn)的年收益，i為市場(chǎng)利息率，那么有： Y=iV或V=Y÷i又設(shè)：財(cái)產(chǎn)稅稅率為tp，所得稅稅率為ty,為了使財(cái)產(chǎn)稅與所得稅稅額相等，必須有：ty=tp÷i例11假定資產(chǎn)價(jià)值V為1000元，市場(chǎng)年利率i為10%，那么資產(chǎn)年收益為：Y=1000×10%=100元，如果政府課征tp5%的財(cái)產(chǎn)稅，稅額為：1000×5%=50元，這就相當(dāng)于對(duì)資產(chǎn)收益課征ty50%的所得稅，即100×50%=50元。即帶入上式：50%=5%÷10% 以上分析說(shuō)明財(cái)產(chǎn)稅與所得稅對(duì)投資的影響具有等效性。 2、財(cái)產(chǎn)稅對(duì)國(guó)際投資的影響

17、由于財(cái)產(chǎn)稅與所得稅對(duì)投資的影響具有等效性，因此一國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)較高不利于該國(guó)吸引外國(guó)投資。此外，財(cái)產(chǎn)稅也是對(duì)人稅，如果財(cái)產(chǎn)所在地與納稅人的居住地不在同一國(guó)家，那么很容易引起重復(fù)征稅。三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生 一商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生 1、關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào) 在商品課稅中，關(guān)稅是國(guó)際貿(mào)易的主要障礙，因此是商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的主要對(duì)象。 關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)的開(kāi)展歷程：“三起三落 1在重商主義時(shí)代以前，關(guān)稅只是政府取得財(cái)政收入的一種手段，一國(guó)關(guān)稅征收多少主要取決于國(guó)庫(kù)進(jìn)款的需要，根本沒(méi)有必要與他國(guó)進(jìn)行協(xié)調(diào)。 21703年英國(guó)與葡萄牙簽訂了梅屈恩協(xié)定，從而成為關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的開(kāi)端。進(jìn)入重商主義時(shí)代

18、，各國(guó)實(shí)行關(guān)稅保護(hù)制度以謀求經(jīng)濟(jì)利益，在重商主義時(shí)代后期，一些國(guó)家開(kāi)始謀求以協(xié)調(diào)關(guān)稅的方式取得經(jīng)濟(jì)利益。出于這一目的，1703年英國(guó)與葡萄牙簽訂了梅屈恩協(xié)定，從而成為關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的開(kāi)端，在歷史上具有重要意義。但這時(shí)關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)的根底很不穩(wěn)固，也不普遍。 3資本主義國(guó)家進(jìn)入工業(yè)化階段以后，國(guó)與國(guó)之間的關(guān)稅對(duì)峙局面更為嚴(yán)峻。 41860年，英國(guó)與法國(guó)簽訂了科布登謝瓦利埃條約，從而成為這一時(shí)期一系列關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的開(kāi)端。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的關(guān)稅對(duì)抗，歐洲資本主義國(guó)家終于在19世紀(jì)60年代展開(kāi)了廣泛的關(guān)稅協(xié)調(diào)活動(dòng)。1860年，英國(guó)與法國(guó)簽訂了科布登謝瓦利埃條約，從而成為這一時(shí)期一系列關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的開(kāi)端

19、。無(wú)論從關(guān)稅協(xié)調(diào)活動(dòng)的內(nèi)容看，還是從參與國(guó)的數(shù)量來(lái)看，都比重商主義時(shí)代有了很大開(kāi)展。 5但關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的高潮很快消失，很多國(guó)家恢復(fù)了關(guān)稅保護(hù)制度，資本主義國(guó)家又回到了關(guān)稅對(duì)峙狀態(tài)。 6二戰(zhàn)結(jié)束后，由于關(guān)貿(mào)總協(xié)定的簽訂，關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)又開(kāi)始向新的廣度和深度開(kāi)展。 2、國(guó)內(nèi)商品稅的協(xié)調(diào) 二戰(zhàn)以后，經(jīng)過(guò)關(guān)貿(mào)總協(xié)定主持的八輪關(guān)稅減讓談判，各國(guó)關(guān)稅稅率大幅下降，為了彌補(bǔ)關(guān)稅下降給財(cái)政帶來(lái)的收入損失，越來(lái)越多的國(guó)際開(kāi)征了國(guó)內(nèi)商品稅如增值稅和消費(fèi)稅，這時(shí)國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)才開(kāi)始出現(xiàn)。二所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生 1、所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題產(chǎn)生的條件所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生與所得課稅的性質(zhì)以及跨

20、國(guó)所得的出現(xiàn)是分不開(kāi)的。即所得課稅的性質(zhì)只決定了所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題產(chǎn)生的可能性，而跨國(guó)投資帶來(lái)的所得的國(guó)際化是所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題真正出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件。 2、所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題產(chǎn)生的歷史過(guò)程： 119世紀(jì)末20世紀(jì)初，跨過(guò)公司的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，在資本主義國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)軌的同時(shí)，其跨國(guó)直接投資活動(dòng)開(kāi)始迅速開(kāi)展。隨著跨國(guó)投資所得的日益增多，跨過(guò)公司的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題也開(kāi)始出現(xiàn)，尤其是這一時(shí)期所得稅地位的上升使跨國(guó)投資所得的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題變得更為突出。為了消除這種稅收障礙，一些國(guó)家開(kāi)始在本國(guó)的稅法中加進(jìn)單方面減除所得國(guó)際重復(fù)征稅的措施條款；另外，一些國(guó)家也開(kāi)始

21、尋求通過(guò)簽訂防止雙重征稅協(xié)定的方法來(lái)解決所得國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。1899年，奧匈帝國(guó)與德國(guó)簽訂了世界上第一個(gè)解決所得國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的國(guó)際稅收協(xié)定。20世紀(jì)20年代，國(guó)際組織也開(kāi)始致力于解決重復(fù)征稅問(wèn)題。 2跨國(guó)公司的開(kāi)展也帶來(lái)了國(guó)際避稅問(wèn)題。 跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段把利潤(rùn)長(zhǎng)期積累在海外，以躲避高稅國(guó)的稅收，這使得高稅國(guó)通過(guò)立法形式來(lái)限制跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅。1915年，英率先制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)，1917年美國(guó)緊隨其后。三財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生 1、經(jīng)濟(jì)開(kāi)展早期，由于西方國(guó)家的國(guó)際投資活動(dòng)有限，財(cái)產(chǎn)的跨國(guó)擁有問(wèn)題不普遍，因而財(cái)產(chǎn)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題沒(méi)有引起國(guó)際社會(huì)的重視。 2、187

22、2年，英與瑞士簽訂了世界上第一個(gè)關(guān)于防止對(duì)遺產(chǎn)兩國(guó)重復(fù)征收繼承稅的稅收協(xié)定，從而成為國(guó)與國(guó)之間協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)課稅制度的開(kāi)端。 第三節(jié) 國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì) 一、國(guó)際稅收開(kāi)展的趨勢(shì)離不開(kāi)全球國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的走向 1、一方面，在國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)不斷融合的世界經(jīng)濟(jì)大潮中，國(guó)際稅收關(guān)系的開(kāi)展大大推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)向一體化的方向邁進(jìn)。 2、另一方面，商品、資本、技術(shù)和人員跨國(guó)流動(dòng)的自由化是稅基變成了全球性的，不再固定于某個(gè)國(guó)家，從而給國(guó)際稅收關(guān)系提出了新的要求，帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。二、國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì) 從國(guó)際經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展方向上看，未來(lái)的國(guó)際稅收將出現(xiàn)以下幾個(gè)發(fā)展趨勢(shì)： 一在商品課稅領(lǐng)域，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅

23、的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。 二在所得課稅領(lǐng)域，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為劇烈，為了防止“財(cái)政降格的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。 1、 所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)有兩大弊端： 1它會(huì)使各國(guó)的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的水平，造成國(guó)家的財(cái)政實(shí)力大幅下降，出現(xiàn)所謂的“財(cái)政降格。財(cái)政降格：一國(guó)為了把別國(guó)的資本吸引到本國(guó)以增加本國(guó)所得稅稅基，就必須降低本國(guó)資本所得的適用稅率。這實(shí)際上是一種損人利己的策略。 2各國(guó)人為降低稅率會(huì)引起資本的稅后收益率與稅前收益率相脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效益下降。 2、防止所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的最好方法是對(duì)各國(guó)所得稅的稅率和稅基進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)

24、。 3、國(guó)際組織開(kāi)展反對(duì)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的活動(dòng)。 三隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷開(kāi)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景。 1、區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化是當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征，也是戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的主要趨勢(shì)之一。 1戰(zhàn)后區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化涉及的國(guó)家眾多。 2戰(zhàn)后區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化組織日益增多，且目前保持旺盛的增長(zhǎng)勢(shì)頭。 2、區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化與區(qū)域國(guó)際稅收協(xié)調(diào)互為根底，互相促進(jìn)。 1區(qū)域性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化是區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的根底。2沒(méi)有區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)就沒(méi)有區(qū)域性國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化。3、中國(guó)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化大陸與港澳、臺(tái)灣之間的零關(guān)稅制度，亞太經(jīng)合組織APEC，中東自由貿(mào)易區(qū)，中非自由貿(mào)易

25、區(qū)。四各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為。 五隨著電子商務(wù)的開(kāi)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決。電子商務(wù)的迅速開(kāi)展給國(guó)際稅收領(lǐng)域提出了一些新的課題。第二章 所得稅的稅收管轄權(quán)第一節(jié) 所得稅稅收管轄權(quán)的類型 一、什么是稅收管轄權(quán) 1、含義：稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等方面。 國(guó)家主權(quán)具體表達(dá)：獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)和管轄權(quán)。 2、稅收管轄權(quán)的征稅原那么 由于稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成局部，而國(guó)家主權(quán)的行使范圍一般要遵附屬地原那么和屬人原那么，所

26、以稅收管轄權(quán)在征稅范圍問(wèn)題上也必須遵循屬地原那么和屬人原那么。 國(guó)家行使主權(quán)遵從的原那么：屬人原那么、屬地原那么、普遍性原那么、保護(hù)性原那么。 1屬地原那么：一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅，而不管取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人。開(kāi)展中國(guó)家強(qiáng)調(diào)屬地原那么。 2屬人原那么：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅，而不管他們的所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)。興旺國(guó)家強(qiáng)調(diào)屬人原那么。 3、所得稅稅收管轄權(quán)類型 1地域管轄權(quán)：又稱來(lái)源地管轄權(quán)，即一國(guó)要對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)。 2居民管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民包括自然人和法人取得的所得行使征稅權(quán)。 3公民管轄權(quán)：即一國(guó)要對(duì)擁有本國(guó)

27、國(guó)籍的公民所取得的所得行使征稅權(quán)。二、各國(guó)稅收管轄權(quán)的現(xiàn)狀 1、同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán) 在這種情況下，一國(guó)要對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)所得、境外所得以及外國(guó)居民的境內(nèi)所得這三類所得都行使征稅權(quán)。 2、僅實(shí)行地域管轄權(quán) 即一國(guó)只對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，其中包括本國(guó)居民的境內(nèi)所得和外國(guó)居民的境內(nèi)所得，對(duì)本國(guó)居民的境外所得不行使征稅權(quán)。 3、同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán) 這種情況主要發(fā)生在十分強(qiáng)調(diào)本國(guó)征稅范圍的國(guó)家，即對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)所得、境外所得、外國(guó)居民的境內(nèi)所得以及本國(guó)公民的境內(nèi)所得和境外所得征稅。美國(guó)就屬于這種類型。 結(jié)語(yǔ)：一國(guó)行使怎樣的稅收管轄權(quán)，取決于其自身的財(cái)權(quán)利

28、益。第二節(jié) 稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人為本國(guó)稅收居民的意義： 1、對(duì)于一個(gè)行使居民管轄權(quán)的國(guó)家來(lái)說(shuō)，只有確定某納稅人是本國(guó)的稅收居民才能對(duì)其行使稅收管轄權(quán)。 2、只有判定了納稅人是本國(guó)的稅收居民之后，該納稅人才能享受本國(guó)或?qū)Ψ骄喖s國(guó)在稅收協(xié)定中提供的稅收利益。注意：稅收居民與居住管理法規(guī)中的居民概念是不同的。一、自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 1、住所標(biāo)準(zhǔn) 1含義：住所是一個(gè)民法概念，一般是指一個(gè)人固定的或永久性居住地。當(dāng)一國(guó)采用住所標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份時(shí)，但凡住所設(shè)在該國(guó)的納稅人即為該國(guó)的稅收居民。 2各國(guó)確定住所的驗(yàn)定標(biāo)準(zhǔn)： 客觀標(biāo)準(zhǔn)：看當(dāng)事人在本國(guó)是否有定居或習(xí)慣性居住的事實(shí)，多數(shù)國(guó)家把當(dāng)

29、事人的家庭配偶、子女所在地作為判定住所的重要標(biāo)準(zhǔn)，也有一些大陸法系國(guó)家采用經(jīng)濟(jì)利益中心或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心標(biāo)準(zhǔn)來(lái)驗(yàn)定當(dāng)事人的住所。 主觀標(biāo)準(zhǔn)：如果當(dāng)事人在本國(guó)有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國(guó)有住所。 3住所也是我國(guó)判定自然人居民身份的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人是指因戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住是指?jìng)€(gè)人由于住所在中國(guó)境內(nèi)，所以當(dāng)其在國(guó)外的學(xué)習(xí)、工作、探親、旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回中國(guó)境內(nèi)居住，而不是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際居住。 2、居所標(biāo)準(zhǔn) 1含義：一般是指一個(gè)人連續(xù)居住了較長(zhǎng)時(shí)間但又不準(zhǔn)備永久性居住的居住地。 2居所與

30、住所的區(qū)別：第一，住所是個(gè)人的久住之地，而居所是人們因某種原因而暫住或客居之地；第二，住所通常涉及一種意圖，即某人打算將某地作為永久性居住地，而居所通常是指一種事實(shí)，即某人在某地已經(jīng)居住了較長(zhǎng)時(shí)間或有條件長(zhǎng)期居住。 3各國(guó)判定居所的依據(jù) A、以擁有住房為標(biāo)準(zhǔn)：看當(dāng)事人是否擁有可供其長(zhǎng)期使用的住房，同時(shí)還要求當(dāng)事人在有關(guān)年度確實(shí)在本國(guó)居住過(guò)，哪怕居住的時(shí)間很短。 B、以當(dāng)事人居住的時(shí)間長(zhǎng)短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性來(lái)判定居所的存在。 3、停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 1含義：也稱為居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，是指某人在一個(gè)納稅年度中在本國(guó)實(shí)際停留的時(shí)間較長(zhǎng)，超過(guò)了規(guī)定的天數(shù)，即使他在本國(guó)沒(méi)有居所或住所，也應(yīng)被視為本國(guó)的居

31、民。 2各國(guó)判定的標(biāo)準(zhǔn)： A、多數(shù)國(guó)家以半年期通常為183天，也有182天或180天為標(biāo)準(zhǔn)，即如果一個(gè)人在某一納稅年度中在該國(guó)住滿半年，那么他在整個(gè)納稅年度中都屬于這個(gè)國(guó)家的居民。例：澳大利亞，加拿大，丹麥，芬蘭，意大利，德國(guó)、愛(ài)爾蘭、印度等國(guó)。 B、也有一些國(guó)家采用一年期365天為標(biāo)準(zhǔn)。 例：中國(guó)，日本，韓國(guó)，巴西等國(guó)。 C、少數(shù)國(guó)家不僅要看某人在該年度在本國(guó)停留的天數(shù)，而且還要考慮其在以前年度在本國(guó)停留的天數(shù)。 例：美國(guó)、英國(guó)。例21假定美國(guó)人史密斯在2006年、2007年、2021年在美國(guó)各停留了120天，請(qǐng)判定史密斯在2021年是否為美國(guó)居民。因?yàn)椋?20120×1/3120

32、×1/6=180天，小于美國(guó)規(guī)定的183天判定標(biāo)準(zhǔn)，所以不是美國(guó)的稅收居民。4、實(shí)踐中，各國(guó)通常采用住所或居所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，納稅人只要符合其中之一即可被判定為本國(guó)居民。 例：我國(guó)目前就同時(shí)采用住所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定納稅人的居民身份。二、法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) 法人的含義：法人一般是指依照有關(guān)國(guó)家法律和法定程序成立的，有必要的財(cái)產(chǎn)和組織機(jī)構(gòu)，能夠獨(dú)立享有民事權(quán)利和承當(dāng)民事義務(wù)，并能在法院起訴、應(yīng)訴的社會(huì)組織。 1、注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) 1含義：又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，即但凡按照本國(guó)的法律在本國(guó)注冊(cè)登記組建的法人都是法人居民，而不管該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國(guó)境內(nèi)。 2優(yōu)點(diǎn)：不利

33、于法人通過(guò)移居來(lái)進(jìn)行避稅。 2、管理和控制地標(biāo)準(zhǔn) 1含義：即但凡管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人，無(wú)論其在哪國(guó)注冊(cè)成立，都是本國(guó)的法人居民。 2缺點(diǎn)：由于公司的管理機(jī)構(gòu)很容易遷移，而且管理機(jī)構(gòu)遷移一般不引發(fā)資產(chǎn)增值的納稅義務(wù)，所以管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)較容易被公司法人用來(lái)進(jìn)行避稅。 3、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 1含義：即但凡總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人均為本國(guó)的法人居民?？倷C(jī)構(gòu)，也就是指法人的主要營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。 2比擬：總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性，而管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心的重要性。 4、選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn) 1含義：即法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國(guó)居民股東所掌握，那么這個(gè)法人

34、即為該國(guó)的法人居民。 2缺點(diǎn)：如果一個(gè)法人被幾個(gè)國(guó)家的居民股東所共同控股，或公司的股票公開(kāi)上市交易，那么選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)就很難被采用。 5、實(shí)踐中，最常用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)以及控制地標(biāo)準(zhǔn)。 我國(guó)判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)為法律標(biāo)準(zhǔn)及管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，二者只要滿足其中之一，即為中國(guó)的稅收居民。第三節(jié) 所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn) 判定所得來(lái)源地對(duì)征稅國(guó)行使征稅權(quán)的重要意義： 1、對(duì)非居民所得來(lái)源地的判定有重要意義：一國(guó)對(duì)于本國(guó)的非居民能否征稅，關(guān)鍵在于其是否有來(lái)源于本國(guó)的所得，所以對(duì)非居民所得來(lái)源地的準(zhǔn)確判定就顯得十分重要。2、對(duì)本國(guó)居民所得來(lái)源地的判定也十分重要：一國(guó)只有判定了本國(guó)居民有來(lái)源于國(guó)外的所得時(shí)，才能

35、在向其征稅時(shí)實(shí)施一定的雙重征稅免除措施。一、經(jīng)營(yíng)所得一含義：即指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，它是個(gè)人或公司法人從事各項(xiàng)生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的純收益。二判定標(biāo)準(zhǔn) 1、常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)permanent establishment=P.E 1大陸法系的國(guó)家多采用此標(biāo)準(zhǔn)。2常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義：是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或局部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。它的范圍通常包括分支機(jī)構(gòu)、管理機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所和建筑工地等。3在采用常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家，非居民的經(jīng)營(yíng)所得是否要被征稅，關(guān)鍵取決于非居民在該國(guó)是否有常設(shè)機(jī)構(gòu)。即一國(guó)可以對(duì)非居民通過(guò)設(shè)在本國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅。4一非居民外國(guó)公司在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但其經(jīng)

36、營(yíng)所得并不是通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的，那么對(duì)其所得是否征稅各國(guó)奉行兩種原那么：一是實(shí)行歸屬原那么，又稱實(shí)際所得原那么，即只對(duì)非居民外國(guó)公司通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅，對(duì)通過(guò)本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑或方式取得的經(jīng)營(yíng)所得不征稅；二是實(shí)行引力原那么，即當(dāng)一非居民外國(guó)公司在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)盡管該外國(guó)公司在本國(guó)從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不通過(guò)這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似，那么這些不是通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得也要被歸并到常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中一并納稅。簡(jiǎn)單說(shuō)，就是如果設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么無(wú)論是否通過(guò)其取得的所得都算作其收入來(lái)征稅。引力原那么在聯(lián)合國(guó)的稅收協(xié)定中規(guī)定，

37、它使稅收管轄權(quán)的范圍擴(kuò)大，表達(dá)了開(kāi)展中國(guó)家的利益。拉美一些國(guó)家，澳大利亞，新西蘭等國(guó)實(shí)行引力原那么。 5我國(guó)采用的是常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。 2、交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 1英美法系的國(guó)家一般采用此標(biāo)準(zhǔn)。 2各國(guó)采用交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定。 例：英國(guó)、加拿大、美國(guó)。 二、勞務(wù)所得 各國(guó)判定勞務(wù)所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)主要有： 1、勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn) 1含義：即跨國(guó)納稅人在哪個(gè)國(guó)家提供勞務(wù)、在哪個(gè)國(guó)家工作，其獲得的勞務(wù)報(bào)酬即為來(lái)源于哪個(gè)國(guó)家的所得。 2具體操作：對(duì)從事獨(dú)立勞務(wù)的納稅人而言，主要看他從事活動(dòng)的固定基地在哪個(gè)國(guó)家；對(duì)從事非獨(dú)立勞務(wù)的納稅人而言，主要看他的受雇地點(diǎn)，即他的勞務(wù)發(fā)生地在哪國(guó)。 3目前，許多國(guó)家采用勞務(wù)提供

38、地標(biāo)準(zhǔn)，如中國(guó)、美國(guó)。 2、勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn) 1含義：即以支付勞務(wù)所得的居民或固定基地、常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為勞務(wù)所得的來(lái)源國(guó)。 2也有一些國(guó)家采用勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，如英國(guó)。 3、勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)：即以勞動(dòng)合同的簽訂地點(diǎn)來(lái)判定受雇勞務(wù)所得的來(lái)源地，如愛(ài)爾蘭等國(guó)。三、投資所得 投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等。 1、股息 1含義：指投資者因擁有股權(quán)以及其他與股權(quán)相似的公司權(quán)利而取得的所得。 2判定標(biāo)準(zhǔn)：以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來(lái)源國(guó)。如我國(guó)。 2、利息 1含義：指投資者憑借各種債權(quán)而取得的所得。2判定標(biāo)準(zhǔn)： A、以借款人的居住地或信貸資金的

39、使用地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定借款利息的來(lái)源地，大多數(shù)國(guó)家采用該標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息所得的來(lái)源地。B、以用于支付債務(wù)利息的所得之來(lái)源地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息的來(lái)源地，如美國(guó)目前就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。C、以借款合同的簽訂地為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定利息所得的來(lái)源地，如澳大利亞、新西蘭等國(guó)就采用這條標(biāo)準(zhǔn)。 D、以貸款的擔(dān)保物不動(dòng)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)所在地為利息所得來(lái)源地，如奧地利、希臘等國(guó)就采用這種標(biāo)準(zhǔn)。 3、特許權(quán)使用費(fèi) 1含義：是指因向他人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、版權(quán)、經(jīng)銷權(quán)和專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的所得。 2判定標(biāo)準(zhǔn)：一是以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。二是以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。三是以特許權(quán)使用費(fèi)支付者

40、的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。四是以無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)地為特許權(quán)使用費(fèi)的來(lái)源地。 4、租金 判定標(biāo)準(zhǔn)：一是依據(jù)產(chǎn)生租金的財(cái)產(chǎn)的使用地或所在地。二是以財(cái)產(chǎn)租賃合同簽訂地。三是以租金支付者的居住地來(lái)判定租金所得的來(lái)源地。我國(guó)采用租賃財(cái)產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)判定租金的來(lái)源地。四、財(cái)產(chǎn)所得 1、含義：財(cái)產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財(cái)產(chǎn)而取得的所得或收益。 2、不動(dòng)產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)：一般以不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為其來(lái)源地。 3、動(dòng)產(chǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)：各國(guó)的判定標(biāo)準(zhǔn)不完全一致。有的國(guó)家以動(dòng)產(chǎn)的銷售或轉(zhuǎn)讓地為來(lái)源地，有的國(guó)家以動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者的居住地為來(lái)源地，有的國(guó)家以被轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的實(shí)際所在地為來(lái)源地。我國(guó)采用轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)。第四節(jié)

41、 居民與非居民的納稅義務(wù)一、居民的納稅義務(wù) 1、無(wú)限納稅義務(wù)：居民納稅人就其國(guó)內(nèi)外一切所得又稱全球所得向居住國(guó)政府納稅的義務(wù)稱為無(wú)限納稅義務(wù)。2、在一個(gè)實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，無(wú)論是自然人居民還是法人居民，都要對(duì)居住國(guó)政府承當(dāng)無(wú)限納稅義務(wù)。其中，非長(zhǎng)期居民承當(dāng)?shù)氖怯袟l件的無(wú)限納稅義務(wù)，長(zhǎng)期居民承當(dāng)?shù)氖菬o(wú)條件的無(wú)限納稅義務(wù)。如中國(guó)、日本、英國(guó)都有此規(guī)定。 3、我國(guó)居民對(duì)我國(guó)政府承當(dāng)無(wú)限納稅義務(wù)。 4、推遲課稅的規(guī)定 1含義：本國(guó)居民公司來(lái)源于境外公司的股息、紅利所得在未匯回本國(guó)以前可以先不繳納本國(guó)的所得稅，當(dāng)這些境外所得匯回本國(guó)以后，本國(guó)居民公司再就其申報(bào)納稅。 2評(píng)價(jià)：推遲課稅的規(guī)定是對(duì)居民管轄

42、權(quán)所要求的全球所得征稅原那么的一種暫時(shí)否認(rèn)。而且，這一規(guī)定給跨國(guó)公司的國(guó)際避稅行為提供了極大的便利，成為稅法中的一大漏洞。 3我國(guó)稅法沒(méi)有推遲課稅的規(guī)定。二、非居民的納稅義務(wù) 1、有限納稅義務(wù)：非居民一般只須就該國(guó)境內(nèi)來(lái)源的所得向該國(guó)政府納稅，這種對(duì)該國(guó)負(fù)有的僅就來(lái)源于其境內(nèi)所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。 2、非居民自然人納稅義務(wù)的特殊規(guī)定1)非居民外國(guó)人在本國(guó)停留的時(shí)間沒(méi)有到達(dá)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，其有限納稅義務(wù)在一定條件下可以得到豁免。如我國(guó)相關(guān)規(guī)定。2對(duì)非居民來(lái)源于本國(guó)的資本利得給予免稅或其它優(yōu)惠待遇。如英國(guó)。 3、非居民法人納稅義務(wù)的規(guī)定1非居民法人即外國(guó)公司在東道國(guó)設(shè)立的分公司一般只對(duì)東道

43、國(guó)政府負(fù)有有限納稅義務(wù)。2也有一些國(guó)家的稅法規(guī)定非居民公司要就其某種境外來(lái)源的所得向本國(guó)納稅，從而使非居民公司在某種程度上也負(fù)有了無(wú)限納稅義務(wù)。3外國(guó)分公司將利潤(rùn)匯回國(guó)外總公司，東道國(guó)政府一般不對(duì)這種匯出利潤(rùn)征收預(yù)提稅。但也有例外，如美國(guó)、加拿大、法國(guó)、越南。 第三章 國(guó)際重復(fù)征稅及其解決方法第一節(jié) 所得國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題的產(chǎn)生一、什么是國(guó)際重復(fù)征稅 1、重復(fù)征稅double taxation=DT1含義：是指同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)被相同或類似的稅種課征了一次以上。2類型：分為法律性重復(fù)征稅和經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，二者的區(qū)別主要在于納稅人是否具有同一性。法律性重復(fù)征稅：當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)

44、的征稅主體對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅。經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅：當(dāng)兩個(gè)或兩個(gè)以上擁有稅收管轄權(quán)的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象同時(shí)行使征稅權(quán)而產(chǎn)生的重復(fù)征稅。 2、國(guó)際重復(fù)征稅：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對(duì)象征稅相同或類似的稅收。二、所得國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 一 所得國(guó)際重復(fù)征稅是由不同國(guó)家的稅收管轄權(quán)同時(shí)疊加在同一筆所得之上引起的。這種國(guó)與國(guó)之間稅收管轄權(quán)的交叉重疊可以分為兩種情況： 1、兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊 1這主要是由有關(guān)國(guó)家判定所得來(lái)源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突造成的。 2如果一個(gè)納稅人具有雙重國(guó)籍，而這兩個(gè)國(guó)家

45、又都行使公民管轄權(quán)，那么兩國(guó)的公民管轄權(quán)也會(huì)交叉重疊。2、兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊1居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。這種稅收管轄權(quán)的交叉重疊在現(xiàn)實(shí)中最為普遍。2公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。3居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊。二國(guó)際雙重征稅還可能因?yàn)閮蓚€(gè)國(guó)家對(duì)企業(yè)的收入分配和費(fèi)用扣除的看法和法律標(biāo)準(zhǔn)存在差異而發(fā)生。 第二節(jié) 防止同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國(guó)際重復(fù)征稅的方法 一、約束居民管轄權(quán)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn) 1、約束對(duì)自然人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn) 經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本要求按照以下判定標(biāo)準(zhǔn)順序確定其最終居民身份： 1長(zhǎng)期住所permanent home:是指人們安排和持有該住所的目的是為了長(zhǎng)期性的

46、居住，而非由于旅游、出差和上課等原因而臨時(shí)性地居住。2重要利益中心(center of vital interests)：是指哪國(guó)與納稅人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切。在判定某國(guó)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)關(guān)系的疏密程度時(shí)需要考慮個(gè)人的家庭和社會(huì)關(guān)系、職業(yè)、病癥及文化活動(dòng)、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、管理個(gè)人財(cái)產(chǎn)的地點(diǎn)等因素，而且還要綜合考慮上述因素。3習(xí)慣性住所(habitual abode)：是指?jìng)€(gè)人由于住所在某國(guó)，當(dāng)其在國(guó)外的學(xué)習(xí)、工作、探親和旅游等活動(dòng)結(jié)束后必然要返回某國(guó)居住，而不是指?jìng)€(gè)人在某國(guó)實(shí)際居住。4國(guó)籍(nationality)：如果按上述方法不能確定納稅人的最終居民身份，那么應(yīng)判定其為其國(guó)籍所在國(guó)的居民。5如果按照以上順

47、序還不能解決問(wèn)題，即當(dāng)這個(gè)人在兩國(guó)都有或都沒(méi)有國(guó)籍時(shí)，上述兩個(gè)稅收協(xié)定范本要求有關(guān)締約國(guó)應(yīng)通過(guò)相互協(xié)商來(lái)確定最終由哪個(gè)國(guó)家對(duì)其行使居民管轄權(quán)。 2、約束對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)：有效管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。1有效管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)：即當(dāng)同一法人被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)判定為本國(guó)居民，應(yīng)根據(jù)法人的有效管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定其最終居民身份。2法人的有效管理機(jī)構(gòu)是指法人日常的實(shí)際管理和控制機(jī)構(gòu)，而非法人的最高決策機(jī)構(gòu)；從經(jīng)濟(jì)和功能角度看，有效管理機(jī)構(gòu)在一個(gè)法人的管理上起著主導(dǎo)作用，但它并不一定保存法人最重要的會(huì)計(jì)帳簿。3當(dāng)判定法人居民身份的注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和有效管理地標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生沖突時(shí)，注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)要服從于有效管理地標(biāo)準(zhǔn)。 需要

48、指出的是，雖然國(guó)際社會(huì)目前有約束各國(guó)居民管轄權(quán)的種種標(biāo)準(zhǔn)，但也并不排除兩國(guó)一開(kāi)始就通過(guò)協(xié)商解決雙方判定居民身份標(biāo)準(zhǔn)的沖突問(wèn)題。二、約束地域管轄權(quán)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn) 1、經(jīng)營(yíng)所得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都主張以常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)最終確定一國(guó)是否對(duì)來(lái)源于本國(guó)的經(jīng)營(yíng)所得有征稅權(quán)。 2、勞務(wù)所得 1非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得：國(guó)際范本都規(guī)定個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金等勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)由其居住國(guó)征稅。 2獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得：國(guó)際上沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，經(jīng)合組織范本主張應(yīng)由其居住國(guó)征稅，聯(lián)合國(guó)范本那么把非居住國(guó)對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的征稅條件放得更寬。 3、投資所得 1股息和利息所得：一般采取所得支付人所在國(guó)與所得受益人所在國(guó)共享征稅

49、權(quán)的做法。具體操作時(shí)，為了防止同一筆股息或利息負(fù)擔(dān)雙重稅收，國(guó)際范本提出由支付人所在國(guó)按一個(gè)較低的稅率對(duì)股息或利息征稅，以保證受益人所在國(guó)實(shí)施外國(guó)稅收抵免以后仍能征到一局部稅款。2特許權(quán)使用費(fèi)：國(guó)際上沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，經(jīng)合組織范本主張由受益人的居住國(guó)獨(dú)享對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的征稅權(quán)，特殊情況下可由特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的國(guó)家對(duì)其征稅；聯(lián)合國(guó)范本那么主張?zhí)卦S權(quán)使用費(fèi)的發(fā)生國(guó)應(yīng)享有更大的征稅權(quán)。 4、財(cái)產(chǎn)所得1不動(dòng)產(chǎn)所得：國(guó)際范本都規(guī)定應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)的所在國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓收益征稅。2動(dòng)產(chǎn)所得：除特殊情況外，動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益均應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者的居住國(guó)對(duì)其征稅。以下幾種情況除外： A、一國(guó)居民轉(zhuǎn)讓其設(shè)在另一國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固

50、定基地所擁有的動(dòng)產(chǎn)，這時(shí)其取得的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地的所在國(guó)征稅。 B、轉(zhuǎn)讓從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇换蚋綄儆诮?jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)或船只的動(dòng)產(chǎn)所取得的收益，應(yīng)由該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的所在國(guó)征稅。 第三節(jié) 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國(guó)際重復(fù)征稅的減除方法大體可概括為，實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家成認(rèn)所得來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅地位，并在行使本國(guó)征稅權(quán)的過(guò)程中采取某種方法減輕或免除國(guó)際重復(fù)征稅。減除國(guó)際重復(fù)征稅的方式：?jiǎn)芜叿绞胶碗p邊方式。單邊方式是指一國(guó)在本國(guó)的稅法中就規(guī)定了一些減除國(guó)際重復(fù)征稅的措施；雙邊方式是指兩個(gè)國(guó)家簽訂防止雙重征

51、稅的協(xié)定，通過(guò)執(zhí)行協(xié)定中的有關(guān)條款來(lái)減除國(guó)際重復(fù)征稅。減除國(guó)際重復(fù)征稅的方法：扣除法、減免法、免稅法、抵免法。一、扣除法 1、含義：是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其將該所得所負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)外所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。2、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=國(guó)內(nèi)所得+國(guó)外所得-已納國(guó)外稅額×居住國(guó)稅率例31 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得總所得100萬(wàn)元，其中來(lái)自于甲國(guó)(居住國(guó))的所得70萬(wàn)元，來(lái)自于乙國(guó)(非居住國(guó))的所得30萬(wàn)元；甲國(guó)公司所得稅稅率為40%，乙國(guó)公司所得稅稅率為30%。如甲國(guó)實(shí)行扣除法，分析該公司的納稅情況。解答： 甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅

52、款(30×30%) 9萬(wàn)元 甲國(guó)公司來(lái)源于乙國(guó)的應(yīng)稅所得(309) 21萬(wàn)元甲國(guó)公司來(lái)源于本國(guó)的應(yīng)稅所得 70萬(wàn)元 甲國(guó)公司境內(nèi)境外應(yīng)稅總所得(70十21) 91萬(wàn)元甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款(91×40%) 甲國(guó)公司實(shí)際共繳納稅款(9+36.4) 3、評(píng)價(jià)：扣除法只能減輕而不能消除所得的國(guó)際重復(fù)征稅。根據(jù)扣除法，一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民已負(fù)擔(dān)國(guó)外稅收的跨國(guó)所得仍要按本國(guó)稅率征稅，只是應(yīng)稅所得可被外國(guó)稅款沖減一局部，因此，扣除法只能減輕而不能消除所得的國(guó)際重復(fù)征稅。 4、應(yīng)用：1由于扣除法不能徹底解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題，而且它不鼓勵(lì)居住國(guó)的納稅人對(duì)外投資，所以國(guó)際范本都不主張?jiān)趪?guó)與國(guó)之

53、間簽訂的雙重征稅協(xié)定中采用扣除法解決國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。2一些國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定可以使用扣除法。如美國(guó)、荷蘭、德國(guó)、法國(guó)、瑞士、愛(ài)爾蘭、泰國(guó)和智利等國(guó)都允許納稅人在一定條件下采用扣除法。我國(guó)也有扣除法的規(guī)定。二、減免法 1、含義：又稱低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的根底上減免一定比例，按較低的稅率征稅，對(duì)其國(guó)內(nèi)所得那么按正常稅率征稅。 2、應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=國(guó)內(nèi)所得×正常稅率+國(guó)外所得×降低稅率例32 假定甲國(guó)一居民公司在某納稅年度取得的所得、所在國(guó)適用稅率同例31。如甲國(guó)實(shí)行減免法，即對(duì)已納稅的外國(guó)所得按正常稅率的25%征稅，分析該公司的納稅情況。解答： 甲國(guó)公司繳納的乙國(guó)稅款(30×30%) 9萬(wàn)元 甲國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)納稅款(70×40%