《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程開發(fā)組《基礎(chǔ)會計學(xué)》授課教案

1、基礎(chǔ)會計學(xué)授課教案第四講會計憑證與會計賬簿1、 教學(xué)目的及要求通過本章教學(xué)，使學(xué)生：1 熟悉會計憑證與會計賬簿的含義和種類；2 理解審核憑證與正確填制憑證的重要意義；3 掌握會計憑證的填制方法；4 了解會計憑證的傳遞和保管；5 理解設(shè)置和登記賬簿對于系統(tǒng)地提供經(jīng)濟信息、加強經(jīng)濟管理的作用6 熟悉日記賬、總分類賬、明細分類賬的格式、內(nèi)容和登記方法；7 掌握登記賬簿的各種規(guī)則，包括錯賬更正的規(guī)則；8 掌握財產(chǎn)清查的內(nèi)容、方法和會計處理。2、 學(xué)時安排會計學(xué)專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時；非會計專業(yè)學(xué)生：3學(xué)時。3、 授課內(nèi)容（1） 引子長野冬奧會申辦過程的憑證被全部燒毀；銀廣夏1998年之前的財務(wù)資料丟失；美國

2、安然公司以及為其進行審計的安達信會計師事務(wù)所在其假賬丑聞被曝光之后都傳出了暗中銷毀憑證的內(nèi)幕。他們?yōu)槭裁匆N毀憑證？憑證上通常記載些什么？憑證提供了關(guān)于企業(yè)真實經(jīng)濟活動的什么證據(jù)？（2） 會計憑證的含義與作用1 、含義：會計憑證是指用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。2、作用：（1）會計憑證是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始資料；（2）會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據(jù)；（3）會計憑證是明確經(jīng)濟責任的書面證明。3、種類：會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩大類。（3） 原始憑證1） 含義：原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經(jīng)濟責任，并作為記帳依據(jù)的

3、最初書面證明文件,是會計核算的重要依據(jù)。常見的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據(jù)、材料驗收入庫單、材料領(lǐng)用單、產(chǎn)品發(fā)運單、銷售成本計算表、工資表等。2、基本要素：原始憑證通常應(yīng)包括以下基本要素：（1）名稱，如銷貨發(fā)票、購貨發(fā)票、限額領(lǐng)料單等；（2）填制日期，通常應(yīng)該是交易或事項發(fā)生的日期；（3）交易雙方單位的名稱；（4）交易或事項的內(nèi)容；5） ）交易或事項的實物數(shù)量和金額；（6）有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名、蓋章。3、種類：原始憑證按其來源的不同，分為：（1）自制憑證：（2）外來憑證。（4） 填制手續(xù)次數(shù)不同，分為：（5） ）一次憑證；（6） 累計憑證（7） 原始憑證匯總表。

4、5、填制要求：填制原始憑證應(yīng)符合以下基本要求：（ 1）記錄真實；（ 2）內(nèi)容完整，手續(xù)完備；（ 3）書寫清楚、規(guī)范；（ 4）填制及時。6、審核要點：對原始憑證的審核要重點注意以下兩個方面：（ 1）審核原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領(lǐng)、偽造憑證等違法亂紀行為；（ 2）審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。（四）記賬憑證1、 含義：記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容、運用復(fù)式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。2、要素：記賬憑證應(yīng)具備以下基本要素：（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；（4）會計科目名稱；

5、（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制人簽名；（8）稽核人簽名等。3、種類：記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。其中收款憑證和付款憑證是用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的憑證，轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。4、填制要求：填制記賬憑證應(yīng)符合以下基本要求：（1）格式統(tǒng)一；（2）內(nèi)容完整；（3）會計科目運用正確；（4）對應(yīng)關(guān)系清楚，避免多借多貸；（4）摘要簡練；（5）書寫工整規(guī)范；（6）編制及時。5、審核要點：審核記賬憑證應(yīng)重點關(guān)注：（1）記賬憑證是否附有原始憑證；（2）記賬憑證的經(jīng)濟內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符

6、；（3）會計科目的使用是否正確，同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)所使用的一級科目、二級科目或明細科目是否口徑一致，以便分析對比，取得正確的匯總指標；（4）金額或其他數(shù)字的計算和填列是否正確等。6 、傳遞：會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管時止，在本企業(yè)內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。通過會計憑證的傳遞，一是能夠把反映在會計憑證上有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成情況的資料及時地傳送到本企業(yè)內(nèi)部各個有關(guān)部門；二是能夠正確地組織經(jīng)濟活動，實行會計監(jiān)督。7 、保管：對記賬憑證要定期進行分類整理，并按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽妥善保存。（五）會計賬簿的含義、作用與種類1、含

7、義：會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。2、作用：會計賬簿的主要作用包括：（1）設(shè)置和登記賬簿是取得全面、系統(tǒng)會計信息的重要手段；（2）通過設(shè)置和登記賬簿，可以為正確地計算費用成本和經(jīng)營成果提供必要的前提條件；（3）賬簿所記載的會計資料，是編制會計報表的主要依據(jù)；（4）設(shè)置和登記賬簿，便于會計工作的分工，便于保存會計信息，為日后查閱提供方便。3、種類：會計賬簿按用途分類，可分為：（1）序時賬簿；（2） 分類賬簿；（3） 備查登記簿。會計賬簿按外形分類，可分為：（1）訂本式賬簿；（2） 活頁式賬簿；（3） 卡

8、片式賬簿.會計賬簿按賬頁格式分類，可分為：（1）三欄式賬簿；（2） 數(shù)量金額式賬簿；（3） 多欄式賬簿。（六）總分類賬1、含義：總分類賬是按照一級會計科目的編號順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。2、格式：總分類賬一般采用借、貸、余三欄的訂本賬。3、 登記依據(jù)：總分類賬登記的依據(jù)主要取決于所采用的會計賬務(wù)處理程序。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先進行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表后進行登記。（7） 明細分類賬1、 含義：明細分類賬是根據(jù)二級會計科目或明細科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)會計憑證進行明細登記某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。2、格式：明細分類賬的格式主要有以下三種：（

9、1）三欄式明細分類賬；（2）數(shù)量金額式明細分類賬；（3）多欄式明細分類賬。（8） 啟用與登記賬簿的規(guī)則與要求1 、啟用規(guī)則：在賬簿啟用時，要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表”詳細載明：賬簿名稱，賬簿編號，賬簿頁數(shù)，單位名稱，賬簿冊數(shù)，啟用日期，加蓋單位公章以及會計主管和記賬人員私章。更換記賬人員時，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。2、登記要求：登記賬簿應(yīng)符合以下基本要求：（1）必須用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在結(jié)賬、劃線、改錯和沖賬以及在不設(shè)借貸欄的多欄式賬頁中登記減少數(shù)，以及三欄式賬戶的余額欄前未印明余額方向的余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額時使用；（2）賬

10、簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當空距，一般應(yīng)占格寬的二分之一；（3）按編排的頁次逐頁、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行登記。（4）不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。（5）記賬必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)。（6）更正錯誤不得采取任意刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法，必須根據(jù)錯誤的具體情況，相應(yīng)采用正確的方法予以更正。（九）更正錯賬的方法1、 更正錯賬的方法有以下三種：（1）劃線更正法。適用情況：劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數(shù)字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況。具體方法：在錯誤的數(shù)字和文字上劃一紅線，表示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數(shù)字或文字，并在更正處蓋章，

11、以表明責任。對錯誤數(shù)字必須全部劃銷，不得只劃銷整個數(shù)字中的個別錯誤數(shù)碼。（2）紅字更正法。適用情況：紅字更正法一般適用于下列兩種情況：第一，記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額有錯誤；第二，原記賬憑證所用科目沒有錯，但所填金額大于應(yīng)記金額；（3）補充登記法。適用情況：在記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所用的會計科目沒有錯，而只是所填的金額少于應(yīng)記金額時，可以采用補充更正法進行更正。更正時，可將少記的金額用藍字填一張與原記賬憑證相同的憑證，據(jù)以登記入賬，以補記少記的數(shù)額。（十）對賬對賬就是核對賬簿記錄。對賬主要包括以下三方面內(nèi)容。1、賬證核對賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關(guān)會計憑證（記賬憑證及其所附的原始

12、憑證）的核對。2、賬賬核對賬賬核對是指各種賬簿之間有關(guān)記錄進行互相核對。通過核對做到賬賬相符。具體核對內(nèi)容主要有：（1）總分類賬各賬戶借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)核對相符；(2)各明細賬戶的余額合計數(shù)，應(yīng)與其有關(guān)總賬賬戶余額相符；(3)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額與有關(guān)總分類賬戶期末余額核對相符；(4)會計部門各種財產(chǎn)物資明細賬期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細分類賬的期末余額核對相符；3、賬實核對。賬實核對是指各種財產(chǎn)物資的賬面結(jié)余額與實物結(jié)存數(shù)額相核對。通過核對，要達到賬實相符。其核對的主要內(nèi)容有：(1) 現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數(shù)額相核對；(2)

13、銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目相核對；(3) 各種材料、物資明細分類賬賬面余額與各種材料、物資的實際盤存數(shù)額相核對；(4) 各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細分類賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目相核對。(H)財產(chǎn)清查1、含義：財產(chǎn)清查就是對各項財產(chǎn)物資進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明其賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。2、導(dǎo)致賬實不符的主要原因：(1)各種材料物資在運輸、保管過程中，由于自然升溢或損耗會發(fā)生數(shù)量和質(zhì)量上變化。(2)在財產(chǎn)物資收發(fā)時，由于計量、檢驗不正確會發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯。(3)在財產(chǎn)物資變動時，沒有填制會計憑證、登記入賬，或者在填制收發(fā)憑證、登記賬目時發(fā)生了計算

14、上的錯誤。(4)由于管理不善發(fā)生了財產(chǎn)損壞，變質(zhì)或短缺，以及貨幣資金、往來賬款的差錯。(5)由于不法分子的貪污盜竊等而產(chǎn)生的財產(chǎn)損失。(6)在結(jié)賬過程中，由于未達賬項或拒付等原因而發(fā)生數(shù)額不符等等。3、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查，按照清查的對象和范圍，可以分為(1) 全面清查；(2) 局部清查。按照清查的時間，可分為：(1) 定期清查；(2) 不定期清查兩種。4、財產(chǎn)清查的主要內(nèi)容：(1) 固定資產(chǎn)。例如各種機器設(shè)備、廠房、建筑物、儀器等。(2) 流動資產(chǎn)。例如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物、外存物資和代保管物資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他貨幣資金、在途材料物資等。(3) 流動

15、負債。如短期借款、應(yīng)付款項等，以及各種賬外財產(chǎn)物資等等。5、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理。對財產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的實存數(shù)與賬存數(shù)的差異即財產(chǎn)的盤盈、盤虧和各種損失等，要根據(jù)實存賬存對比表、現(xiàn)金盤點報告表等清查資料，徹底查明發(fā)生差異的性質(zhì)，認真分析其原因，明確經(jīng)濟責任，依據(jù)有關(guān)法令、制度規(guī)定，提出處理意見，按照審批權(quán)限和程序，報經(jīng)有關(guān)部門審批后予以處理。對清查中發(fā)現(xiàn)的各項差異，在會計上應(yīng)分兩個步驟進行處理：首先，將已查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證（如實存賬存對比表等），填制記賬憑證，并登記入賬，使各項財產(chǎn)的賬存數(shù)同實存數(shù)完全一致；其次，依據(jù)差異的性質(zhì)和發(fā)生原因、報經(jīng)批準的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)文件編制記

16、賬憑證，據(jù)以登記入賬。為了核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧毀損等情況，應(yīng)設(shè)置和運用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈的各種原材料、固定資產(chǎn)等，借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”賬戶。盤虧、毀損的各種原材料、固定資產(chǎn)等，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶和“累計折舊”賬戶，貸記“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。（十二）結(jié)賬1、含義：結(jié)賬就是把每一個會計期間（月份、季度、年度）的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新賬的過程。2、結(jié)帳的程序主要包括：（1）查明本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否全部入賬。（2） 將本期所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，編制成記賬憑證，記入有

17、關(guān)賬簿，以調(diào)整賬簿記錄。（3） 結(jié)算各總分類賬和明細分類賬的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下期的期初余額。四、重點難點1 會計憑證的理解與填制；2 會計賬簿的設(shè)置與登記。五、參考及閱讀文獻（1）葛家澍劉峰主編會計學(xué)導(dǎo)論立信會計出版社會，1999年版；（2）吳水澎主編，劉峰副主編會計學(xué)原理遼寧人民出版社2001年版（該教材獲廈門大學(xué)優(yōu)秀教材一等獎）；（3）林斌主編現(xiàn)代會計學(xué)原理科學(xué)出版社1991年版；（4）孫偉生林斌石本仁會計學(xué)原理中國商業(yè)出版社1993年版；（5）楊紀琬婁爾行葛家澎（劉峰執(zhí)筆第4章）會計原理中國財政經(jīng)濟出版社1998年修訂第四版；（6）財政部會計司社企業(yè)會計準則經(jīng)濟科學(xué)出版社2003年版（7）財政部會計司企業(yè)會計制度2001中國財政經(jīng)濟出版社2001年版；（8）美國羅伯特N.安索尼等著會計學(xué)一一教程與案例駱瑁等譯北京大學(xué)出版社2000年版；（9）斐內(nèi)米勒會計學(xué)原理約翰遜金屈萊著潘兆申審校上海人民出版社1989年版；（10）查爾斯亨格倫等著財務(wù)會計教程（第6版）孫麗軍譯陳小悅校華夏出版社1998年版；（11）APBStatem