企業(yè)營改增節(jié)稅方略與運作實務

1、 企業(yè)企業(yè)“營改增營改增”最新政策最新政策解讀與節(jié)稅方略運作實務解讀與節(jié)稅方略運作實務 內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要第一部分：第一部分：“營改增營改增”帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)一、一、“營改增營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇政策帶來哪些發(fā)展機遇1 1、全面降低納稅成本的深度分析、全面降低納稅成本的深度分析2 2、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級二、二、“營改增營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)1 1、企業(yè)財務管理難度加大、企業(yè)財務管理難度加大2 2、企業(yè)涉稅風險進一步增大、企業(yè)涉稅風險進一步增大第二部分：（財稅第二部分：（財稅201337號

2、從哪些方面對原有號從哪些方面對原有政策作出整合、調(diào)整和完善？政策作出整合、調(diào)整和完善？ 關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅（財稅201337號，以下簡稱通知）號，以下簡稱通知） 1、從哪些方面對原有政策作出整合、調(diào)整和完、從哪些方面對原有政策作出整合、調(diào)整和完善？善？ 2、新政變化體現(xiàn)出何種政策意圖和背景含義？、新政變化體現(xiàn)出何種政策意圖和背景含義？ 3、新政出臺后，哪些文件廢止？、新政出臺后，哪些文件廢止？ 4、新舊政策變化對比分析。、新舊政策變化對比分析。第三部分：營改增

3、對五個行業(yè)稅負影響分析第三部分：營改增對五個行業(yè)稅負影響分析 1、對交通運輸業(yè)影響案例分析及風險提示、對交通運輸業(yè)影響案例分析及風險提示 2、對租賃業(yè)的、對租賃業(yè)的 影響分析案例分析及風險提示影響分析案例分析及風險提示 3、對報刊集團的影響案例分析及風險提示、對報刊集團的影響案例分析及風險提示 4、對廣告業(yè)影響案例分析及風險提示、對廣告業(yè)影響案例分析及風險提示 5、對建筑業(yè)的、對建筑業(yè)的 影響案例分析及風險提示影響案例分析及風險提示第四部分第四部分 “營改增營改增”企業(yè)經(jīng)營應對策略企業(yè)經(jīng)營應對策略一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整與設計一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整與設計1 1、不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流

4、程）決定稅負的輕重。、不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流程）決定稅負的輕重。2 2、如何創(chuàng)新商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅、如何創(chuàng)新商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。效益的最大化。二、組織結構的梳理與設計二、組織結構的梳理與設計 1 1、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結構，從而改變企業(yè)、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結構，從而改變企業(yè)的納稅待遇。的納稅待遇。 2 2、設計和調(diào)整組織結構的有效路徑與方法。、設計和調(diào)整組織結構的有效路徑與方法。第五部分第五部分 “營改增營改增”財務管控方法財務管控方法一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設計一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設計1 1、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控、采購環(huán)節(jié)涉稅

5、流程的管控 2 2、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理三、進項稅額抵扣疑難問題的管控三、進項稅額抵扣疑難問題的管控四、四、“營改增營改增”票據(jù)管理涉稅風險防范票據(jù)管理涉稅風險防范案例分析：案例分析：第六部分第六部分 “營改增營改增”會計操作實務會計操作實務一、增值稅涉稅處理流程與納稅申報一、增值稅涉稅處理流程與納稅申報二、增值稅納稅會計處理方法二、增值稅納稅會計處理方法附錄：服務業(yè)附錄：服務業(yè)“營改增營改增”實施核定匯編實施核定匯編第七部分：營改增第七部分：營改增50個重點疑難問題解答個重點疑難問題解答1、我公司利

6、用互聯(lián)網(wǎng)為客戶的商品進行推廣宣傳，并提供、我公司利用互聯(lián)網(wǎng)為客戶的商品進行推廣宣傳，并提供相關服務。請問，這是否屬于相關服務。請問，這是否屬于“營改增營改增”范疇？范疇？ 2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)的代表處是否涉及營改增？、外國企業(yè)在中國境內(nèi)的代表處是否涉及營改增？ 3、有形動產(chǎn)租賃，合同是、有形動產(chǎn)租賃，合同是9月份簽署的，期限為一年，租金月份簽署的，期限為一年，租金按月支付，請問營改增后應如何繳納稅款？按月支付，請問營改增后應如何繳納稅款？4、3.請問營改增試點納稅人原在地稅已使用的發(fā)票專用章請問營改增試點納稅人原在地稅已使用的發(fā)票專用章是否需要更換？是否需要更換？ 5、拍賣行收取的手續(xù)費收入

7、是否屬于營改增范圍嗎？、拍賣行收取的手續(xù)費收入是否屬于營改增范圍嗎？6環(huán)境工程建設、環(huán)境評價、水資源開發(fā)認證咨詢是否屬環(huán)境工程建設、環(huán)境評價、水資源開發(fā)認證咨詢是否屬于營改增范圍？于營改增范圍？ 等等50個問題個問題第一部分：第一部分：“營改增營改增”帶給企業(yè)的機遇與挑帶給企業(yè)的機遇與挑戰(zhàn)戰(zhàn)一、一、“營改增營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇政策帶來哪些發(fā)展機遇1 1、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （1）多數(shù)服務型企業(yè)，多數(shù)服務型企業(yè)，過去稅率是過去稅率是5%，現(xiàn)在是，現(xiàn)在是6%，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。年銷售金，只要稍有抵扣，稅負就是降低的。年銷售金額

8、額500萬元以內(nèi)的企業(yè)，適用小規(guī)模納稅人待遇，萬元以內(nèi)的企業(yè)，適用小規(guī)模納稅人待遇，征收率為征收率為3%。稅負由。稅負由5%降為降為2.91%。 （2）經(jīng)營融資租賃業(yè)務的一般納稅人，提供有形經(jīng)營融資租賃業(yè)務的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%3%的部分實行增值稅即征即退政策。的部分實行增值稅即征即退政策。一、一、“營改增營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇政策帶來哪些發(fā)展機遇1 1、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （3）服務貿(mào)易出口實行零稅率或者免稅的制度，服務貿(mào)易出口實行零稅率或者免稅的制度

9、，而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務貿(mào)易而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務貿(mào)易出口征稅，在某種程度上，服務貿(mào)易出口免稅將出口征稅，在某種程度上，服務貿(mào)易出口免稅將大大減少相關企業(yè)的成本，加大企業(yè)的競爭力。大大減少相關企業(yè)的成本，加大企業(yè)的競爭力。（六）向境外單位提供的下列應稅服務：（六）向境外單位提供的下列應稅服務： 1 1、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信管理服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉(zhuǎn)息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、

10、物流輔助服務（倉儲服讓服務、知識產(chǎn)權服務、物流輔助服務（倉儲服務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但務除外）、認證服務、鑒證服務、咨詢服務。但不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，不包括：合同標的物在境內(nèi)的合同能源管理服務，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認證服務、鑒證服務和咨詢服務。詢服務。2 2、廣告投放地在境外的廣告服務。、廣告投放地在境外的廣告服務。一、一、“營改增營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇政策帶來哪些發(fā)展機遇 1 1、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （4）服務（技術）貿(mào)易的進口，接受方將扣繳增）服務（技

11、術）貿(mào)易的進口，接受方將扣繳增值稅，同時規(guī)定在一定情況下，服務接受方可以值稅，同時規(guī)定在一定情況下，服務接受方可以抵扣進項稅。因此，對于接受方來說，這不會成抵扣進項稅。因此，對于接受方來說，這不會成為實際納稅成本。為實際納稅成本。 這比現(xiàn)行的服務接受方代繳營這比現(xiàn)行的服務接受方代繳營業(yè)稅的規(guī)定，服務接受方的納稅成本大幅降低。業(yè)稅的規(guī)定，服務接受方的納稅成本大幅降低。 一、一、“營改增營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇政策帶來哪些發(fā)展機遇 1 1、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降、部分企業(yè)（行業(yè)）的納稅成本普遍下降 （5）境外提供方向境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費境外提供方向境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費的

12、應稅服務，不征收增值稅，同樣，如果境外企的應稅服務，不征收增值稅，同樣，如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動產(chǎn)，而該有形動產(chǎn)完全業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動產(chǎn)，而該有形動產(chǎn)完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。在境外使用，也不需要繳納增值稅。此規(guī)定優(yōu)于此規(guī)定優(yōu)于現(xiàn)行的營業(yè)稅政策?，F(xiàn)行的營業(yè)稅政策。一、一、“營改增營改增”政策帶來哪些發(fā)展機遇政策帶來哪些發(fā)展機遇2 2、節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級節(jié)稅效益促發(fā)商業(yè)模式的創(chuàng)新和升級 進項稅抵扣效應，將使試點地區(qū)的現(xiàn)代服務業(yè)迎來進項稅抵扣效應，將使試點地區(qū)的現(xiàn)代服務業(yè)迎來規(guī)模擴張時代。規(guī)模擴張時代。 跨省（市）的跨?。ㄊ校┑摹靶路止拘路止尽鄙虡I(yè)模式商業(yè)模

13、式 “諸侯連鎖諸侯連鎖”模式模式 品牌與管理輸出下的品牌與管理輸出下的“聯(lián)合艦隊聯(lián)合艦隊”模式模式 現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界 現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。 1 1、研發(fā)和技術服務：、研發(fā)和技術服務：包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、包括研發(fā)服務、技術轉(zhuǎn)讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。務。 研發(fā)服務研發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料

14、及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。 技術轉(zhuǎn)讓服務技術轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術的所有權或者使用權的業(yè)務活動。的所有權或者使用權的業(yè)務活動。 1 1、研發(fā)和技術服務：、研發(fā)和技術服務： 技術咨詢服務，技術咨詢服務，是指對特定技術項目提供可行是指對特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和性論證、技術預測、專題技術調(diào)查、分析評價報告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。專業(yè)知識咨詢等業(yè)務活動。 合同能源管理服務，合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標

15、，節(jié)能服務公司提供必單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。入及其合理報酬的業(yè)務活動。 工程勘察勘探服務，工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進行實地前，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進行實地調(diào)查的業(yè)務活動。調(diào)查的業(yè)務活動。 2、信息技術服務：、信息技術服務： 軟件服務，軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。服務、軟件維護服務、軟

16、件測試服務的業(yè)務行為。 電路設計及測試服務，電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。為。 信息系統(tǒng)服務，信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。托管中心、安全服務的業(yè)務行為。 業(yè)務流程管理服務，業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術是指依

17、托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。務活動。 現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界 3、文化創(chuàng)意服務：、文化創(chuàng)意服務： 包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服包括設計服務、商標著作權轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。務、廣告服務和會議展覽服務。 設計服務，設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造文字等形式傳遞出來的業(yè)務

18、活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設動漫設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。計、創(chuàng)意策劃等。 商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，商標著作權轉(zhuǎn)讓服務，是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著是指轉(zhuǎn)讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。作權的業(yè)務活動。 3、文化創(chuàng)意服務：、文化創(chuàng)意服務： 知識產(chǎn)權服務，知識產(chǎn)權服務，包括對專利、商標、著作權、軟包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢、檢索服務。認證

19、、咨詢、檢索服務。 廣告服務，廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、相關服務的業(yè)務活動。包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。發(fā)布、播映、宣傳、展示等。 會議展覽服務，會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、是指為商品

20、流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務活動。各類展覽和會議的業(yè)務活動。 現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界現(xiàn)代服務業(yè)的稅務邊界 4、物流輔助服務：、物流輔助服務： 包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 航空服務，航空服務，包括航空地面和通用航空服務。包括航空地面和通用航空服務。 港口碼頭服務，港口碼頭服務，是指港務船舶調(diào)度、

21、船舶通訊、是指港務船舶調(diào)度、船舶通訊、航道管理、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏航道管理、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。 貨運客運場站服務，貨運客運場站服務，是指貨運客運場站（不包是指貨運客運場站（不包括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、括鐵路運輸）提供的貨物配載服務、運輸組織服務、中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放中轉(zhuǎn)換乘服務、車輛調(diào)度服務、票務服務和車輛停放服務等業(yè)務活動。服務等業(yè)務活動。 4、物流輔助服務：、物流輔助服務： 打撈救助服務，打撈救助服務，提供船舶人員救助、船舶財提供船舶人員救

22、助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。 貨物運輸代理服務，貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨在不直接提供貨物運輸勞務情況下，為委托人辦理貨物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。物運輸及相關業(yè)務手續(xù)的業(yè)務活動。 代理報關服務，代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。 倉儲服務倉儲

23、服務，代客保管貨物的業(yè)務活動。代客保管貨物的業(yè)務活動。 裝卸搬運服務，裝卸搬運服務，使用工具或人力將貨物在運使用工具或人力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。 5、有形動產(chǎn)租賃服務：有形動產(chǎn)租賃服務： 有形動產(chǎn)融資租賃。有形動產(chǎn)融資租賃。 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。 光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時光租業(yè)務，是指遠洋運輸

24、企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。動。 干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。動。 6、鑒證咨詢服務：、鑒證咨詢服務： 認證服務，認證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、是指具有專業(yè)資質(zhì)的單

25、位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。的業(yè)務活動。 鑒證服務，鑒證服務，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力方的經(jīng)濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價的鑒證。 咨詢服務，咨詢服務，是指提供和策劃財務、

26、稅收、法律、是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。務活動。 二、二、“營改增營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財務管理難度加大、企業(yè)財務管理難度加大 （1）需要對企業(yè)現(xiàn)有的財務軟件和會計系統(tǒng)做）需要對企業(yè)現(xiàn)有的財務軟件和會計系統(tǒng)做出合理的評估，確保試點開始后能準確地核算出合理的評估，確保試點開始后能準確地核算會計信息以及準確地處理增值稅納稅業(yè)務，最會計信息以及準確地處理增值稅納稅業(yè)務，最大限度的避免納稅失誤和涉稅風險。大限度的避免納稅失誤和涉稅風險。 【案例分析案例分析】 二、二

27、、“營改增營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財務管理難度加大、企業(yè)財務管理難度加大 （2 2）需要盡快提高企業(yè)的會計核算水平。）需要盡快提高企業(yè)的會計核算水平。 增值稅會計核算的規(guī)范性要求遠高于營業(yè)增值稅會計核算的規(guī)范性要求遠高于營業(yè)稅會計核算；稅會計核算； 稅率的多樣化和應稅服務的多樣化（兼營稅率的多樣化和應稅服務的多樣化（兼營試點和非試點服務、多稅率業(yè)務以及征稅和免稅試點和非試點服務、多稅率業(yè)務以及征稅和免稅項目），要求企業(yè)的會計核算，需要更準確地分項目），要求企業(yè)的會計核算，需要更準確地分別核算不同稅率以及不同業(yè)務行為的應稅銷售額別核算不同稅率以及不同業(yè)務行為的應稅

28、銷售額和進項稅額。和進項稅額。二、二、“營改增營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財務管理難度加大、企業(yè)財務管理難度加大 （3）需要盡快地掌握相關稅收新政，并要特別留需要盡快地掌握相關稅收新政，并要特別留意針對所在行業(yè)的特別規(guī)定，并進行數(shù)字模擬的意針對所在行業(yè)的特別規(guī)定，并進行數(shù)字模擬的財務分析。不僅要關注對企業(yè)損益的影響，更要財務分析。不僅要關注對企業(yè)損益的影響，更要關注對關注對現(xiàn)金流現(xiàn)金流的影響。的影響。 增值稅納稅義務時間的確立；增值稅納稅義務時間的確立； 進項稅發(fā)票的獲取時點。進項稅發(fā)票的獲取時點。 “營改增營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財

29、務管理難度加大、企業(yè)財務管理難度加大 （4）免稅政策的應用選擇。）免稅政策的應用選擇。37號文件的號文件的 附件規(guī)定附件規(guī)定了一些免稅項目，值得注意的是，免稅項目不同了一些免稅項目，值得注意的是，免稅項目不同于零稅率，免稅項目無需計算銷項稅，但這些項于零稅率，免稅項目無需計算銷項稅，但這些項目對應的進項稅也不能抵扣。因此，對于一些企目對應的進項稅也不能抵扣。因此，對于一些企業(yè)來講，有時候不申請免稅反而是有利的，企業(yè)業(yè)來講，有時候不申請免稅反而是有利的，企業(yè)需要根據(jù)實際情況作出判斷和決定。需要根據(jù)實際情況作出判斷和決定?！盃I改增營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)1、企業(yè)財務管理難度

30、加大、企業(yè)財務管理難度加大 （5）如何充分抵扣進項稅額。如何充分抵扣進項稅額。 制定相應的制度和管理流程，盡可能的制定相應的制度和管理流程，盡可能的從上游取得增值稅專用發(fā)票；從上游取得增值稅專用發(fā)票； 完善關聯(lián)企業(yè)間抵扣鏈條；完善關聯(lián)企業(yè)間抵扣鏈條； 增值稅扣稅憑證要符合稅法規(guī)定。增值稅扣稅憑證要符合稅法規(guī)定。 “營改增營改增”政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)政策帶來哪些嚴峻挑戰(zhàn)2、企業(yè)涉稅風險進一步增大、企業(yè)涉稅風險進一步增大 （1）增值稅征管制度的嚴密與完善，使企業(yè)步）增值稅征管制度的嚴密與完善，使企業(yè)步入前所未有的稅務雷區(qū)；入前所未有的稅務雷區(qū)； 行政處罰：行政處罰： （2）增值稅法律懲罰的鋼性與嚴

31、厲，使企業(yè)相）增值稅法律懲罰的鋼性與嚴厲，使企業(yè)相關人員面臨前所未有的牢獄風險。關人員面臨前所未有的牢獄風險。 刑事處罰：刑事處罰： 外來發(fā)票管理辦法示例分析。外來發(fā)票管理辦法示例分析。 營改增營改增”帶企業(yè)經(jīng)營應對策略帶企業(yè)經(jīng)營應對策略一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整和設計一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整和設計1 1、不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流程）決定稅負的輕重不同的商業(yè)模式（經(jīng)營流程）決定稅負的輕重 （1）94的企業(yè)老總不清楚企業(yè)納稅形成的過程，的企業(yè)老總不清楚企業(yè)納稅形成的過程，認為那是財務部的事情。認為那是財務部的事情。 （2）經(jīng)營行為決定企業(yè)的納稅結果，企業(yè)在經(jīng)）經(jīng)營行為決定企業(yè)的納稅結果，企業(yè)

32、在經(jīng)營決策、簽訂合同、采購、銷售、取得發(fā)票、甚營決策、簽訂合同、采購、銷售、取得發(fā)票、甚至老板簽字這些環(huán)節(jié)，都決定著企業(yè)的稅負。至老板簽字這些環(huán)節(jié)，都決定著企業(yè)的稅負。 （3）98以上企業(yè)的都存在著嚴重的納稅失誤：以上企業(yè)的都存在著嚴重的納稅失誤：該繳的稅沒有繳；不該繳的稅卻繳了。該繳的稅沒有繳；不該繳的稅卻繳了。 【案例分析案例分析】土地使用稅。土地使用稅。幾種常見商業(yè)促銷模式納稅結果比較分析：100產(chǎn)品 返30購物券 70元收益 稅基A100產(chǎn)品 送30禮品 70元收益 稅基B100產(chǎn)品 7折銷售 70元收益 稅基C一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整和設計一、商業(yè)模式與經(jīng)營流程的規(guī)整和設計 2

33、2、如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。稅效益的最大化。 （1）設計商業(yè)模式的首要前提，是判斷和選擇）設計商業(yè)模式的首要前提，是判斷和選擇納稅人身份。判斷的依據(jù)納稅人身份。判斷的依據(jù) 選擇納稅人身份的判斷依據(jù)選擇納稅人身份的判斷依據(jù) A、分析企業(yè)的利潤水平。、分析企業(yè)的利潤水平。營改增可謂是營改增可謂是“雙雙刃劍刃劍”，對高成本低利潤的企業(yè)非常適合，而低，對高成本低利潤的企業(yè)非常適合，而低成本高利潤額的企業(yè)稅負將有所增加。成本高利潤額的企業(yè)稅負將有所增加。 B、分析、分析企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資企業(yè)生產(chǎn)資料（不變資本）在企業(yè)資

34、本投入中所占的比例。對于資本有機構成比較高本投入中所占的比例。對于資本有機構成比較高的企業(yè)而言，生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)的企業(yè)而言，生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項目增加，增值稅稅負隨之減輕；資本可抵扣的項目增加，增值稅稅負隨之減輕；資本有機構成低即人力資源密集型企業(yè)稅負必增。有機構成低即人力資源密集型企業(yè)稅負必增。 選擇納稅人身份的判斷依據(jù)選擇納稅人身份的判斷依據(jù) C、分析目前和未來目標客戶的納稅人身份，、分析目前和未來目標客戶的納稅人身份，增加客戶的進項稅抵扣利益，能否增強市場競爭增加客戶的進項稅抵扣利益，能否增強市場競爭力？能否快速拓展客戶群？力？能否快速拓展客戶群？ D、

35、分析現(xiàn)有供應商在試點后的納稅人身份？分析現(xiàn)有供應商在試點后的納稅人身份？分析目前和未來可以選擇及合作的新供應商的納分析目前和未來可以選擇及合作的新供應商的納稅人身份？稅人身份？ 2 2、如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。節(jié)稅效益的最大化。 （2）通過將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營拆分為若干通過將原企業(yè)分立或分散經(jīng)營拆分為若干獨立核算的分公司、子公司或其他組織形式，從獨立核算的分公司、子公司或其他組織形式，從而改變企業(yè)的納稅人身份，或者成為小規(guī)模納稅而改變企業(yè)的納稅人身份，或者成為小規(guī)模納稅人，或者連接相互之間的抵扣鏈條。人，或者連接相互之間的

36、抵扣鏈條。 分立或分散的方法分立或分散的方法流程介紹流程介紹分立或分散的方法分立或分散的方法 A A、分解了收入，降低稅基、分解了收入，降低稅基 ； B B、對小而全、大而全企業(yè)的不同經(jīng)營環(huán)節(jié)，以、對小而全、大而全企業(yè)的不同經(jīng)營環(huán)節(jié)，以及不同服務產(chǎn)品進行分散；及不同服務產(chǎn)品進行分散； C C、對混合銷售行為，按稅務屬性合理拆分成兼、對混合銷售行為，按稅務屬性合理拆分成兼營行為；營行為； C C、對免稅項目與應稅項目和零稅率項目，進行、對免稅項目與應稅項目和零稅率項目，進行分類拆分。分類拆分。 2 2、如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。

37、節(jié)稅效益的最大化。 （3）設計實質(zhì)性資本紐帶下的企業(yè)集群之間的轉(zhuǎn)）設計實質(zhì)性資本紐帶下的企業(yè)集群之間的轉(zhuǎn)移業(yè)務的移業(yè)務的“常態(tài)化常態(tài)化”模式模式 （4）調(diào)整定價體系調(diào)整定價體系 。上游企業(yè)提高價格，將增。上游企業(yè)提高價格，將增加的稅負轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因為抵扣加的稅負轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，但下游企業(yè)因為抵扣增加并不會增加納稅成本，通過市場上這樣兩者增加并不會增加納稅成本，通過市場上這樣兩者之間的博弈可以形成新的平衡。之間的博弈可以形成新的平衡。 2 2、如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得如何設計商業(yè)模式（經(jīng)營流程），從而獲得節(jié)稅效益的最大化。節(jié)稅效益的最大化。 （5）自主選擇是否自主選擇

38、是否“營改增營改增” ” 一部分現(xiàn)代服務業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需一部分現(xiàn)代服務業(yè)很難確定其行業(yè)歸屬，需要進一步明確界定劃分方式。如廣告業(yè)與電視制要進一步明確界定劃分方式。如廣告業(yè)與電視制作業(yè)、動漫業(yè)與文化業(yè)以及電信業(yè)等存在行業(yè)界作業(yè)、動漫業(yè)與文化業(yè)以及電信業(yè)等存在行業(yè)界限模糊不清問題。對于難以界定行業(yè)歸屬的企業(yè)，限模糊不清問題。對于難以界定行業(yè)歸屬的企業(yè)，稅務部門不能強制它們納入到稅務部門不能強制它們納入到“營改增營改增”試點范試點范圍。圍。二、組織結構的梳理與設計二、組織結構的梳理與設計 1 1、如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結構，從而改變企如何選擇和調(diào)整企業(yè)組織結構，從而改變企業(yè)的納稅待遇。業(yè)的納

39、稅待遇。 2、設計和調(diào)整組織結構的有效路徑與方法。、設計和調(diào)整組織結構的有效路徑與方法。 對資本有機構成低的人力資源密集型企業(yè)，對資本有機構成低的人力資源密集型企業(yè)，如果不能通過技術升級、降低人力成本的前提下，如果不能通過技術升級、降低人力成本的前提下，可以將主要人力資源變成若干個獨立的企業(yè)組織，可以將主要人力資源變成若干個獨立的企業(yè)組織，與現(xiàn)行企業(yè)形成上下游抵扣鏈條。與現(xiàn)行企業(yè)形成上下游抵扣鏈條。 營改增營改增”企業(yè)財務管控策略企業(yè)財務管控策略 一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設計一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設計 1、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控 （1）采購合同（訂單）與驗收入

40、庫單與發(fā)票的復）采購合同（訂單）與驗收入庫單與發(fā)票的復核，款、貨、票三點是否一致；核，款、貨、票三點是否一致； （2）付款進度與發(fā)票取得狀態(tài)的管控；）付款進度與發(fā)票取得狀態(tài)的管控； （3）資產(chǎn)交換；）資產(chǎn)交換； （4）材料的損失；）材料的損失； （5）固定資產(chǎn)進項稅抵扣的把握；）固定資產(chǎn)進項稅抵扣的把握； 1、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控、采購環(huán)節(jié)涉稅流程的管控 （6）購進材料用于增值稅應稅項目的同時，也有一部分用于非應稅項目的情況下的處理方式。 如果單獨成立如果單獨成立“材料材料”科目記賬，將取得的進科目記賬，將取得的進項稅額直接記入材料成本，那么就不存在進項稅項稅額直接記入材料成本，那么就不存在

41、進項稅的問題，從而簡化了財務核算；的問題，從而簡化了財務核算； 但是，如果所有購進材料都不單獨記賬，而但是，如果所有購進材料都不單獨記賬，而是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅是準備作為用于增值稅應稅項目，在取得進項稅時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領用時作進項稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復雜了一些，但由此產(chǎn)生了稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復雜了一些，但由此產(chǎn)生了應納增值稅的時間差異，為企業(yè)創(chuàng)造了資金的時應納增值稅的時間差異，為企業(yè)創(chuàng)造了資金的時間價值。間價值。 采購業(yè)務控制流程（1）請購部門請購部門倉儲部門倉儲部門采購部門采購部門授權審批授權審批審計部門審計部門備案

42、備案財務部財務部采購業(yè)務控制流程（2）請購部門請購部門驗收驗收使用使用倉儲部門倉儲部門入庫入庫采購部門采購部門授權審批授權審批審計部門審計部門實施審計實施審計財務部財務部供應商供應商 2、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控、銷售環(huán)節(jié)涉稅流程的管控 （1）銷售折扣、折讓、銷售退回的涉稅管理。）銷售折扣、折讓、銷售退回的涉稅管理。（2）買一贈一等促銷方式的涉稅管理。）買一贈一等促銷方式的涉稅管理。（3）以物易物的涉稅管理。）以物易物的涉稅管理。（4）銷售套餐的涉稅管理。）銷售套餐的涉稅管理。（5）銷售返利的涉稅管理。）銷售返利的涉稅管理。 一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設計一、企業(yè)內(nèi)部管理流程的思考與設計營改增

43、營改增”企業(yè)財務管控策略企業(yè)財務管控策略 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 1、增值稅納稅義務時間的確立、增值稅納稅義務時間的確立 在貨款未收到的情況下，如何確認增值稅的納稅在貨款未收到的情況下，如何確認增值稅的納稅義務時間？稅法相關規(guī)定的準確把握以及會計制義務時間？稅法相關規(guī)定的準確把握以及會計制度與稅法差異的準確處理，至關重要。度與稅法差異的準確處理，至關重要。增值稅暫行條例第十九條： 銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具

44、發(fā)票的當天。為開具發(fā)票的當天。 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 1、增值稅納稅義務時間的確立、增值稅納稅義務時間的確立 增值稅暫行條例實施細致第三十八條； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；當天； 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 1、增值稅納稅義務時間的確立、增值稅納稅義務時間的確立 增值稅暫行條例

45、實施細致第三十八條；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180180天的當天；天的當天； 總局公告2011年第40號。 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 2、預收賬款何種條件下可以不確認銷項稅額、預收賬款何種條件下可以不確認銷項稅額 增值稅暫行條例實施細致第三十八條；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物

46、發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個月的大型個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；者書面合同約定的收款日期的當天； 二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理二、銷項稅額中的管控與疑難問題處理 3、當購銷雙方在納稅人地位不平等的情況下，如何改變稅負的不平衡。 改變商業(yè)模式（銷售方式）或者裁減流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，改變商業(yè)模式（銷售方式）或者裁減流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，可以改變雙方的納稅結果?？梢愿淖冸p方的納稅結果。 【案例分析案例分析】某軟件服務企業(yè)銷售流程分析某軟件服務企業(yè)銷售流程分析 。 營改增營改

47、增”企業(yè)財務管控策略企業(yè)財務管控策略三、進項稅額抵扣疑難問題的管控三、進項稅額抵扣疑難問題的管控 1、取得的增值稅發(fā)票，其開票單位與收款對象、銷、取得的增值稅發(fā)票，其開票單位與收款對象、銷貨單位貨單位 不一致不一致。 （9595）192192號（三）號（三） 解決：財稅（解決：財稅（9494）026026號五條號五條 2、專用發(fā)票開具不規(guī)范造成的不能抵扣。、專用發(fā)票開具不規(guī)范造成的不能抵扣。 （0606）156156第第1111、1212條；（條；（0505）165165第七條（四、第七條（四、五）；（五）；（0606）067067五（五）條與（五（五）條與（0707）101101二條二條 3

48、、非正常損失的確認問題。、非正常損失的確認問題。 4、實際收到的材料少于發(fā)票數(shù)額。、實際收到的材料少于發(fā)票數(shù)額。 原（原（9393）150150第五條（四）項；新（第五條（四）項；新（0707）350350三、進項稅額抵扣疑難問題的管控三、進項稅額抵扣疑難問題的管控 5、取得的返還資金（返利）是否交稅？、取得的返還資金（返利）是否交稅？ （9797）167167；（；（0404）136136； 6、丟失抵扣聯(lián)是否可以抵扣？、丟失抵扣聯(lián)是否可以抵扣？ （0606）156156第第2828條、（條、（1010）162162 7、抵扣憑證逾期的處理方法。、抵扣憑證逾期的處理方法。 總局公告（總局公告

49、（20112011）4949、5050、7878號號 8、進項稅抵扣范圍的準確把握。、進項稅抵扣范圍的準確把握。 條例第八、十條；細則第條例第八、十條；細則第2424條。條。三、進項稅額抵扣疑難問題的管控三、進項稅額抵扣疑難問題的管控 8、如何設計和籌劃進項稅額的抵扣、如何設計和籌劃進項稅額的抵扣 對方?jīng)]有增值稅專用發(fā)票，是否有辦法達到抵對方?jīng)]有增值稅專用發(fā)票，是否有辦法達到抵扣目的？扣目的？ （1）渠道轉(zhuǎn)移法）渠道轉(zhuǎn)移法 ：當企業(yè)必須從小規(guī)模納稅當企業(yè)必須從小規(guī)模納稅人處采購時，就要追溯供應單位的原料來源人處采購時，就要追溯供應單位的原料來源 （2）結構調(diào)整法：）結構調(diào)整法：納稅人兼營免稅項

50、目或非應納稅人兼營免稅項目或非應稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時；稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額時； （3）購進渠道搭橋法：）購進渠道搭橋法： （4）嚴格內(nèi)部管理法：）嚴格內(nèi)部管理法： 增值稅會計處理方法與納稅申報表填報增值稅會計處理方法與納稅申報表填報技巧技巧 一、增值稅的賬務處理一、增值稅的賬務處理 企業(yè)在企業(yè)在“應交稅費應交稅費”科目下，設置科目下，設置“應交增值應交增值稅稅”、“未交增值稅未交增值稅”明細科目。明細科目。 在在“應交增值稅應交增值稅”明細科目下，設置七欄明細：明細科目下，設置七欄明細： 進項稅額；進項稅額； 已交稅金；已交稅金； 銷項稅額；銷項稅額； 出

51、口退稅；出口退稅； 進項稅額轉(zhuǎn)出；進項稅額轉(zhuǎn)出； 轉(zhuǎn)出未交增值稅；轉(zhuǎn)出未交增值稅； 轉(zhuǎn)出多交增值稅。轉(zhuǎn)出多交增值稅。一、增值稅的賬務處理一、增值稅的賬務處理 1、“應交增值稅應交增值稅”科目的賬務處理科目的賬務處理 “進項稅額進項稅額”專欄，登記在該科目的借方。專欄，登記在該科目的借方。本欄記錄企業(yè)購入貨物或應稅勞務本欄記錄企業(yè)購入貨物或應稅勞務/ /服務而支付的準服務而支付的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入予從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入時支付的進項稅額用藍字登記；退回時應沖銷的進時支付的進項稅額用藍字登記；退回時應沖銷的進項稅額，用紅字登記。項稅額，用紅字登記。

52、借：材料、庫存商品、費用等借：材料、庫存商品、費用等 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 1、“應交增值稅應交增值稅”科目的賬務處理科目的賬務處理 “已交稅金已交稅金”專欄，登記在該科目的借方。專欄，登記在該科目的借方。本欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，用藍字登記，退本欄記錄企業(yè)已交納的增值稅額，用藍字登記，退回多交的增值稅用紅字登記。回多交的增值稅用紅字登記。 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款1、“應交增值稅應交增值稅”科目的賬務處理科目的賬務處理 “銷項稅額銷項稅額”專欄，登

53、記在該科目的貸方。專欄，登記在該科目的貸方。記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務/ /服務應收取的銷服務應收取的銷項稅額，企業(yè)銷售時應該收取的銷項稅額，用藍字項稅額，企業(yè)銷售時應該收取的銷項稅額，用藍字登記，退回時應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。登記，退回時應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。 借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入等貸：主營業(yè)務收入等 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1、“應交增值稅應交增值稅”科目的賬務處理科目的賬務處理 “出口退稅出口退稅”專欄，登記在該科目的貸方。本專欄，登記在該科目的貸方。本欄目記錄企業(yè)出口適用零稅

54、率的貨物欄目記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物/ /服務，向海關服務，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貿(mào)易退回的增值稅用藍子登記；出口退稅后發(fā)出口貿(mào)易退回的增值稅用藍子登記；出口退稅后發(fā)生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。生退貨或退關而補交已退的稅款，用紅字登記。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）應交增值稅（出口退稅）1、“應交增值稅應交增值稅”科目的賬務處理科目的賬務處理 “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”專

55、欄，登記在該科目貸方。專欄，登記在該科目貸方。本欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生本欄記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的稅額。按規(guī)定轉(zhuǎn)出的稅額。 借：待處理財產(chǎn)損益、應付福利等借：待處理財產(chǎn)損益、應付福利等 貸：原材料、庫存商品等貸：原材料、庫存商品等 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 如果是采購退回呢？如果是采購退回呢？1、“應交增值稅應交增值稅”科目的賬務處理科目的賬務處理 “轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，根據(jù)企業(yè)當月發(fā)生專欄，根據(jù)

56、企業(yè)當月發(fā)生的應交未交的增值稅額，由的應交未交的增值稅額，由“應交稅金應交稅金應交增值應交增值稅稅”明細科目轉(zhuǎn)入明細科目轉(zhuǎn)入“應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅”明細明細科目?？颇?。 借：應交稅費借：應交稅費 應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅費貸：應交稅費未交增值稅未交增值稅1、“應交增值稅應交增值稅”科目的賬務處理科目的賬務處理 “轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，根據(jù)企業(yè)當月專欄，根據(jù)企業(yè)當月多交的增值稅額，由多交的增值稅額，由“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”明明細科目轉(zhuǎn)入細科目轉(zhuǎn)入“應交稅費應交稅費未交增值稅未交增值稅”明細科目。明細科目。

57、借：應交稅費借：應交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅應交增值稅( (轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅) ) “應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目的期末余額，科目的期末余額，反映尚未抵扣的增值稅。反映尚未抵扣的增值稅。一、增值稅的賬務處理一、增值稅的賬務處理 2、當期應納稅額的計算、當期應納稅額的計算 本期應納稅額本期應納稅額= = 本期銷項稅額本期銷項稅額+ +本期進項稅轉(zhuǎn)出額本期進項稅轉(zhuǎn)出額+ +本期出口退稅本期出口退稅發(fā)生額發(fā)生額期初進項稅余額期初進項稅余額 本期進項稅發(fā)生額本期進項稅發(fā)生額一、增值稅的賬務處理一、增值稅的賬務處理 3、“未交增值稅未交增值稅

58、”科目的賬務處理科目的賬務處理 當上交上月應交未交的增值稅時，借記當上交上月應交未交的增值稅時，借記“應交應交稅金稅金未交增值稅未交增值稅”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 “ “應交稅金應交稅金未交增值稅未交增值稅”科目的期末借方余科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值稅。 附錄：服務業(yè)附錄：服務業(yè) “營改增營改增” 實施規(guī)定匯編實施規(guī)定匯編 一、試點納稅人的混業(yè)經(jīng)營一、試點納稅人的混業(yè)經(jīng)營 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務

59、或者應稅服務的，應當分別提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3 3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加兼有

60、不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。二、試點納稅人混業(yè)經(jīng)營的計稅方法二、試點納稅人混業(yè)經(jīng)營的計稅方法 試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、試點地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。值稅。 財稅（財稅（20112011）111111號文附件