企業(yè)會計制度設計—理論與案例分析-4會計科目的設計ppt課件

1、企業(yè)會計制度設計理論與案例分析Business Accounting Systems Designing:Theories and Case Analysis羅其安 著教學課時安排教學課時安排章節(jié)名稱課時章節(jié)名稱課時1總論6會計核算組織程序的設計2會計組織機構和崗位職責設計7定期匯總和結賬工作的設計3會計憑證的設計8財務會計報告的設計4會計科目的設計9主要業(yè)務處理程序和相關內(nèi)控制度的設計5會計賬簿的設計合計第四章 會計科目的設計1，會計科目設計的內(nèi)容、原則和基本步驟；2，會計科目的分類、排列和編號方法；3，會計科目使用說明的設計；4，案例及其點評。1，會計科目設計的內(nèi)容、原則和基本步驟一、會計

2、科目的設計目的和內(nèi)容：P105（一設計目的為外部會計報表使用者和企業(yè)內(nèi)部會計信息使用者提供分類、系統(tǒng)的決策信息。1，會計科目設計的內(nèi)容、原則和基本步驟（二設計的內(nèi)容：P1051，對會計對象的具體內(nèi)容進行總括分類，確定一級科目2，對某些總括分類的一級科目進一步按會計信息使用者的要求作多層次的明細分類，確定各級明細科目3，將所有橫向結構的一級科目和縱向結構的多層次明細科目結合在一起，形成會計科目體系，在會計科目表中，對會計科目進行科學的分類、排列和編號4，編寫會計科目使用說明1，會計科目設計的內(nèi)容、原則和基本步驟二、會計科目的設計原則：P1061，在會計準則和國家統(tǒng)一會計制度的基礎上，適應各企業(yè)會

3、計對象的具體特點和具體管理要求2，每一個重要的資金運動環(huán)節(jié)或每一項重要的經(jīng)濟業(yè)務應單獨設置會計科目加以核算3，會計科目的名稱應簡明扼要，含義清晰，便于理解和使用4，企業(yè)范圍內(nèi)總、分支機構相同的會計事項使用相同的會計科目進行核算5，對會計科目進行科學的分類、排列和編號，并在之間留有適當?shù)目仗?，供增設會計科目之用1，會計科目設計的內(nèi)容、原則和基本步驟三、會計科目的基本設計步驟：P1081，確定會計科目的類別包括大類和小類）2，確定總賬科目的數(shù)量和名稱3，確定各層明細科目的數(shù)量和名稱4，對已確定的各級會計科目分別進行排列和編號，并編制會計科目表即確定會計科目體系）5，編寫每個會計科目的使用說明。編寫

4、的內(nèi)容包括：確定會計科目核算的具體經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容即用途）；明確應設置的明細科目及其編號。）2，會計科目的分類、排列和編號方法一、會計科目的分類設計和分級設計：P1091，會計科目的分類設計：（1二類分析法：將會計科目分為“資金來源類”、“資金占用類”。（2四類分析法：在“資金來源及收入類”、“資金占用及支出類基礎上將會計科目具體分為“來源科目”、“收入科目”、“占用科目”、“支出科目四類。1984年修訂的中國人民保險公司會計制度，將會計科目分為“資產(chǎn)類”、“負債類”、“資產(chǎn)負債共同類”、“損益類四類。2，會計科目的分類、排列和編號方法（3五類分析法：P109財政部1992年12月31日頒布的工業(yè)

5、企業(yè)會計制度（1993年7月1日開始實施），將會計科目分為“資產(chǎn)類”2，會計科目的分類、排列和編號方法2，會計科目的分級設計：P110（1三級設計法：是指先根據(jù)會計科目性質分為大類，大類之中再按某一標準劃分小類，然后在小類基礎上直接設置總賬科目的一種分級設計方法。第一級大類，如資產(chǎn)第二級小類，如流動資產(chǎn)第三節(jié)總賬科目一級科目），如原材料通常，大中型企業(yè)多采用三級設計法。我國的企業(yè)會計制度中的“資產(chǎn)類”、“負債類就是采用三級設計法。2，會計科目的分類、排列和編號方法（2二級設計法：P110是指先根據(jù)會計科目性質進行分類，然后在一次分類基礎上直接設置總賬科目的一種分級設計方法。第一級類別，如資產(chǎn)第

6、二級總賬科目，如原材料通常，小型企業(yè)多采用二級設計法2，會計科目的分類、排列和編號方法二，會計科目的排列設計：P111從理論上，會計科目的排列方法主要有：1，按流動性程度排列法即流動性列前法）2，非流動性列前法3，按重要性程度排列法2，會計科目的分類、排列和編號方法1，按流動性程度排列法即流動性列前法）：P111是指流動性強的科目排在前面，而流動性弱的科目排在后面的一種排列設計法。目的在于分析企業(yè)財務狀況和償債能力。它主要適用于市場經(jīng)濟條件下的資產(chǎn)類、負債類會計科目的排列。2，會計科目的分類、排列和編號方法2，非流動性列前法：P111是指將某些非流動性科目排在前面，而流動性強的科目排在后面或中

7、間的一種排列設計法。目的在于分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力及其未來變化趨勢。它主要適用于計劃經(jīng)濟或其他市場經(jīng)濟條件下的資產(chǎn)類、負債率會計科目的排列。2，會計科目的分類、排列和編號方法3，按重要性程度排列法：P111是指重要的科目排在前面，而將次要的科目排在后面的一種排列設計法。目的在于分析企業(yè)的經(jīng)營成果狀況及其穩(wěn)定性，或凸顯有關科目之間的前因后果關系等。它主要適用于市場經(jīng)濟條件下的所有者權益類、成本類和損益類會計科目的排列。2，會計科目的分類、排列和編號方法三、會計科目的編號設計：P112會計科目編號：在會計科目中，以數(shù)字、文字、字母、橫線或者圓點等作為符號，對每一個會計科目所做規(guī)定的固定編碼。1，會

8、計科目編號的作用： 便于確定科目類別和位置 便于制證、記賬工作 便于查閱書寫，提高工作效率 便于實行會計電算化2，會計科目的分類、排列和編號方法2，會計科目編號的要求：編號的專一性，一個號碼只能代表一個科目簡單明了便于記憶科目編號應排列有序，層次分明，根據(jù)科目編號就能判斷會計科目的經(jīng)濟內(nèi)容有一定伸縮性，會計科目留存余地，適當留有空號，便于增加新科目是科目分類合理化2，會計科目的分類、排列和編號方法3，按其所有的符號不同，會計科目的編號方法主要有單純數(shù)字法、數(shù)字加圓點或橫線法、數(shù)字加文字或字母法等。（1單純數(shù)字法只采用阿拉伯數(shù)字組成編碼的一種方法。它主要適用于全國性或地區(qū)、部門性會計制度設計中會

9、計科目的編號設計。三位數(shù)字法：會計科目代碼采用三位數(shù)字法。即第1位大類占1位第2位小類占1位第3位總賬科目占1位。2，會計科目的分類、排列和編號方法四位數(shù)字法：會計科目代碼采用四位數(shù)字。第1位大類占1位第2位小類占1位第3-4位總賬科目占2位。2，會計科目的分類、排列和編號方法2，數(shù)字加圓點或橫線法：P115是指同時采用阿拉伯數(shù)字和圓點或橫線組成編碼的一種方法。它主要適用于企業(yè)內(nèi)部會計制度設計中會計科目的編號設計。采用這種方法時，類別和總賬科目的編號可以根據(jù)需要使用三位數(shù)碼或四位數(shù)碼，而在總賬科目一級科目與二級科目之間通過圓點或橫線加以隔開。2，會計科目的分類、排列和編號方法3，數(shù)字加文字或字

10、母法：P116是同時采用阿拉伯數(shù)字和文字或字母組成編碼的一種方法。它也是主要適用于企業(yè)內(nèi)部會計制度設計中會計科目的編號設計。3，會計科目使用說明的設計會計科目使用說明設計要點：規(guī)定會計科目核算內(nèi)容和核算范圍規(guī)定核算方法規(guī)定核算應遵守的會計準則，或賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結轉的要求規(guī)定特殊會計事項的處理規(guī)定科目明細核算的要求，指明明細科目的設計要求及具體核算方法主要會計事項分錄舉例使用說明一：核算內(nèi)容與范圍正面說明核算內(nèi)容與范圍。說明易混淆內(nèi)容，不在該科目核算內(nèi)容。 “材料采購科目使用說明： “本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本”。 “委托外單位加工材料的加工成本和專項物資的采購成本，應直接

11、在委托加工材料，專項物資等科目核算，不在本科目核算”。應付股利科目使用說明： “本科目核算公司董事會或股東大會決議確定分配的現(xiàn)金股利?！?“公司分配的股票股利，不通過本科目核算?！笔褂谜f明二：基本業(yè)務的賬務處理方法以該科目為主寫明：借記本科目，貸記有關科目的業(yè)務。借記有關科目，貸記本科目的業(yè)務。扼要說明借貸兩方對應關系“銀行存款科目使用說明： 企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金等有關科目； 提取和支付存款時，借記“現(xiàn)金等有關科目，貸記本科目。使用說明三：所屬明細科目設置及核算內(nèi)容概括說明設置明細科目的要求如：“管理費用明細科目設置，“本科目應按費用項目設置明細賬”。具體

12、寫明所需設置各個明細科目及核算內(nèi)容如：“應交稅金明細科目設置具體設置“應交增值稅”，“應交消費稅”，“應交所得稅”，“應交營業(yè)稅等11個明細科目具體寫明各個明細科目核算內(nèi)容使用說明四：主要會計事項會計分錄舉例要求比較具體：經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，對應會計科目。便于會計人員參考學習。如：（二固定資產(chǎn)折舊 按月計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用 營業(yè)費用 管理費用 其他業(yè)務支出 貸：累計折舊企業(yè)會計科目具體設計總體設計的依據(jù)和框架設計的一般方法及要求會計明細科目設計總體設計依據(jù)和框架2000企業(yè)會計制度財政部以會計要素為依據(jù)，科目總體設計：五類科目：資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類。 設計的一般方法

13、及要求方法借鑒設計法補充修訂法歸納合并法 業(yè)務推導法適用新成立企業(yè)單位現(xiàn)行科目局部修補企業(yè)兼并，合并或擴張按業(yè)務核算管理要求特點根據(jù)自身業(yè)務內(nèi)容，參考相關原有基礎上，留用，取消，增訂相同，相近科目，歸類合并如：委托金融機構貸出款項業(yè)務優(yōu)點節(jié)約，通用化，標準化及時反映變化，成本低整合，更新核算管理體系從“長期投資”科目轉出要求借鑒與創(chuàng)新有機結合切忌照搬照抄，簡單拼湊增設“委托貸款”科目會計明細科目設計明細科目的設置實物資產(chǎn)類按種類，品名）如：“原材料輔助材料”債權債務類按單位，個人名）如：“其他應收款罰金王明”成本計算類按部門，項目或對象）如：“制造費用第一車間” “在建工程營業(yè)大廳”收支類按業(yè)

14、務種類，工程）如：“其他業(yè)務收入技術轉讓“會計明細科目設計特殊會計科目設置特殊業(yè)務需要如：國家有專門資金來源，為特定用途儲備“特準儲備物資”，“特準儲備資金” 。經(jīng)管特定要求如：外貿(mào)企業(yè)，“國際信用證存款”表外科目，“代管銷商品物資”。特定時期如：“商品削價準備”?？偨Y：會計科目設計程序按科目設計共性規(guī)律，先擬定必設總賬科目對統(tǒng)一會計制度規(guī)定科目進行篩選）。確定這些會計科目名稱和主要內(nèi)容。制定明細科目。對這些會計科目進行編號會計科目表）。編寫這些會計科目的使用說明。列出這些科目的主要業(yè)務分錄對應關系）修訂與補充。格式：XX企業(yè)會計科目表順序號類別科目編號總分類科目子目（二級）細目一資產(chǎn)2814

15、01長期股權投資140101股票投資按被投資單位設置140102其他股權投資按被投資單位設置3，會計科目使用說明的設計會計科目表及使用說明會計科目表及使用說明一、科目使用說明書編寫示例一、科目使用說明書編寫示例“庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金金”：P117 (1)本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金 (2)企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反銀行存款等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄；的會計分錄； (3)企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順

16、序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和節(jié)余額，將節(jié)余額余實現(xiàn)金支出合計額和節(jié)余額，將節(jié)余額余實際庫存額核對，做到賬款相符；際庫存額核對，做到賬款相符； (4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金。3，會計科目使用說明的設計二、“短期投資科目使用說明的設計：P1194，案例及其點評案例：現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度（2019年5月財政部頒布實施中關于“預付賬款和“預收賬款科目的使用說明設計如下：P124一、總分類會計科目的設計一、總分類會計科目的設計（一籌資業(yè)務會計科目的設置（一籌資業(yè)務

17、會計科目的設置（二采購供應業(yè)務會計科目的設置（二采購供應業(yè)務會計科目的設置（三生產(chǎn)過程業(yè)務會計科目的設置（三生產(chǎn)過程業(yè)務會計科目的設置（四銷售業(yè)務會計科目的設置（四銷售業(yè)務會計科目的設置（五利潤形成及分配過程業(yè)務會計科目的設置（五利潤形成及分配過程業(yè)務會計科目的設置（一籌資業(yè)務會計科目的設置（一籌資業(yè)務會計科目的設置籌集資本金的會計科目設置借款業(yè)務會計科目的設置 (建設期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財務費用財務費用發(fā)行債券業(yè)務會計科目的設置 （二采購供應業(yè)務會計科目的設置（二采購供應業(yè)務會計科目的設置計算采購成本會計科目的設置 各種存貨會計科目的設置采購付款業(yè)務會計科目的設置 （三生產(chǎn)過程業(yè)務會計科目的設置（三生產(chǎn)過程業(yè)務會計科目的設置各種費用會計科目的總體設置 工資及應付福利費業(yè)務會計科目的設置 提取折舊業(yè)務會計科目的設置 核算完工產(chǎn)品成本業(yè)務會計科目的設置 （四銷售