收入成本及利潤的核算

1、20162016LOREM IPSUM DOLOR金融會計金融會計第三版第三版 第九第九章章 收入收入、成本費用及利潤的核算、成本費用及利潤的核算收入的核算收入的核算成本費用的核算成本費用的核算利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 利息收入是指發(fā)放各種貸款、存款、貼現(xiàn)和轉貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支、與其他金融機構資金往來等業(yè)務實現(xiàn)的利息收入，具體包括貸款利息收入、銀行存款利息收入、金融企業(yè)往來利息收入、貼現(xiàn)

2、利息收入等。利息收入應按讓渡資金使用權的時間和適用利率計算確定。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 （一） 貸款利息收入 貸款利息收入是指金融企業(yè)發(fā)放的各項貸款，按貸款本金、規(guī)定的利率及計息期限計算的應收利息。它是利息收入中的主要部分。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 【例9-1】某工商銀行向市電機廠貸款，2009年第一季度貸款利息40000元，季末收到利息，應編制會計分錄為: 借： 應收利息市電機廠應收利息戶40000 貸： 利息收入短期貸款利息收入40000 同時， 借： 吸收存款單位活期存款市電機廠戶40000 貸： 應收利息市電機廠應收利息

3、戶40000 若本例中該銀行在90天后仍沒有收到利息，應編制會計分錄為: 借： 利息收入短期貸款利息收入40000 貸： 應收利息市電機廠應收利息戶40000第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 同時在表外登記: 收入: 應收未收貸款利息收入市電機廠40000 待實際收回該筆貸款利息時，編制會計分錄為: 借： 吸收存款單位活期存款市電機廠戶40000 貸： 利息收入短期貸款利息收入40000 同時在表外登記: 付出: 應收未收貸款利息收入市電機廠40000第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 （二） 金融企業(yè)往來利息收入 金融企業(yè)往來利息收入是指金融企業(yè)

4、的系統(tǒng)內資金往來、金融企業(yè)之間的同業(yè)資金往來以及金融企業(yè)與中央銀行之間資金往來而發(fā)生的利息收入。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 （二） 金融企業(yè)往來利息收入 1 存放中央銀行款項利息收入,編制會計分錄為: 借： 存放中央銀行款項 貸： 利息收入存放中央銀行款項利息收入戶 2 同業(yè)往來利息收入，編制會計分錄為: 借： 存放同業(yè)行戶 貸： 利息收入存放同業(yè)利息收入戶 借： 存放同業(yè)行戶 貸： 利息收入拆放同業(yè)利息收入戶第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 （二） 金融企業(yè)往來利息收入 3 系統(tǒng)內往來利息收入 編制會計分錄為: 借： 系統(tǒng)內有關科目行戶

5、貸： 利息收入調撥資金利息收入戶第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 （三） 貼現(xiàn)利息收入 辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務取得利息收入時，根據(jù)有關憑證編制借、貸方記賬憑證。編制會計分錄為: 借： 貼現(xiàn)資產(chǎn)單位貼現(xiàn)申請戶 貸： 存放中央銀行款項（或銀行存款） 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調整 資產(chǎn)負債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，編制會計分錄為: 借： 貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調整 貸： 利息收入第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 一、 利息收入的核算 （四） 銀行存款利息收入 銀行存款是指銀行業(yè)日常用于公雜費等財務開支，而在本行營業(yè)部門開立的存款，以及非銀行金融企業(yè)存在銀行中的款項。它們與其他單位存放在銀行的款項

6、一樣，也應計息。收到銀行存款利息收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 二、 手續(xù)費及傭金收入的核算 手續(xù)費及傭金收入主要是指金融企業(yè)在提供服務時向客戶收取的費用，包括辦理結算業(yè)務、咨詢業(yè)務、擔保業(yè)務、代保管等代理業(yè)務以及受托貸款及投資業(yè)務等取得的手續(xù)費及傭金收入，如結算手續(xù)費收入、傭金收入、業(yè)務代辦手續(xù)費收入、基金托管收入、咨詢服務收入、擔保收入、受托貸款手續(xù)費收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險業(yè)務等代理業(yè)務以及其他相關服務實現(xiàn)的手續(xù)費及傭金收入。手續(xù)費及傭金收入，應當在向客戶提供相關服務時確認收

7、入。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 三、 其他營業(yè)收入的核算 其他業(yè)務收入是指金融企業(yè)除上述各項收入以外的其他營業(yè)性收入。我國金融企業(yè)目前實行分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理，因此某項具體業(yè)務在一個金融企業(yè)可能是主營業(yè)務，而在另一個金融企業(yè)則可能是非主營業(yè)務。金融企業(yè)在核算業(yè)務收入時應依據(jù)自身業(yè)務特點，區(qū)分主營業(yè)務和非主營業(yè)務進行核算。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 四、 匯兌收益的核算 匯兌收益是指金融企業(yè)因外幣兌換、匯率變動等原因而產(chǎn)生的收益，是匯兌損益的一個方面。 匯兌損益包括交易損益和折算損益。 （一） 交易損益 交易損益是指不同貨幣兌換時，由金融企業(yè)買賣價差而產(chǎn)生的匯兌損益，如金融企業(yè)結匯

8、時，銀行要以低于中間價的買入價購入外匯； （二） 折算損益 折算損益是指金融企業(yè)的各項外幣資產(chǎn)和負債由于期末匯率和記賬匯率不同而產(chǎn)生的折算為記賬本位幣的差額，即各個外幣資產(chǎn)和負債科目的外幣期末余額按期末市場匯率折合為記賬本位幣的金額與原賬面記賬本位幣金額的差額。第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 四、 匯兌收益的核算 【例9-2】某交通銀行2009年10月在美元兌換業(yè)務中形成匯兌收益5000元，應編制會計分錄為: 借： 貨幣兌換美元5000 貸： 匯兌損益美元5000第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 五、 投資收益的核算 投資收益是金融企業(yè)對外投資取得的收益，包括對外投資的利息收入、證券出售

9、及轉讓的凈收益、分得的股利收入等。 （1） 金融企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關規(guī)定進行處理。 （2） 長期股權投資采用成本法核算的，企業(yè)應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，編制會計分錄為: 借： 應收股利 貸： 投資收益第一節(jié)第一節(jié) 收入的核算收入的核算 五、 投資收益的核算 屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資

10、前實現(xiàn)的凈利潤分配額，應作為投資成本的回收額，編制會計分錄為: 借： 應收股利 貸： 長期股權投資 （3） 長期股權投資采用權益法核算的，應根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應分享的份額，編制會計分錄為: 借： 長期股權投資損益調整 貸： 投資收益 被投資單位發(fā)生虧損的，做相反的會計分錄。 （4） 處置長期股權投資時，按實際取得的收益或損失，記入“投資收益”科目的貸方或借方。第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 金融企業(yè)在從事業(yè)務經(jīng)營活動中，不僅吸收資金需要支付相應的利息，而且

11、還需要支付業(yè)務經(jīng)營和管理人員的工資等費用，同時耗費一定的物品，所有這些耗費以貨幣價值形式表現(xiàn)出來，就構成了成本和費用。第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 一、 利息支出的核算 （一） 吸收各種存款的利息支出 利息支出的核算應按照權責發(fā)生制原則進行，以實現(xiàn)各期利息收支的正確配比。 （二） 金融企業(yè)往來利息支出 金融企業(yè)往來利息支出是指各金融企業(yè)系統(tǒng)內以及金融企業(yè)與中央銀行、同業(yè)之間資金往來發(fā)生的利息支出。第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 金融企業(yè)往來利息支出的核算一般有以下幾種情況: （1） 金融企業(yè)向中央銀行借款的利息支出，應編制會計分錄為: 借： 利息支出向中央銀行借款利息

12、支出 貸： 存放中央銀行款項 （2） 同業(yè)拆入款項利息支出，應編制會計分錄為: 借： 利息支出同業(yè)拆入利息支出 貸： 存放中央銀行款項 （3） 同業(yè)存放款項利息支出，應編制會計分錄為: 借： 利息支出同業(yè)存放款項利息支出 貸： 同業(yè)存放 （4） 系統(tǒng)內往來利息支出，應編制會計分錄為: 借： 利息支出系統(tǒng)內存放款項利息支出（或系統(tǒng)內借入資金利息支出） 貸： 系統(tǒng)內有關科目第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 二、 手續(xù)費及傭金支出的核算 手續(xù)費及傭金支出是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關的各項手續(xù)費、傭金等支出。 為了核算手續(xù)費及傭金等支出，金融企業(yè)應設置“手續(xù)費及傭金支出”科目。該科目可

13、按支出類別進行明細核算。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“手續(xù)費及傭金支出”科目無余額。 金融企業(yè)發(fā)生手續(xù)費及傭金支出時，借記“手續(xù)費及傭金支出”科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“存放同業(yè)”、“庫存現(xiàn)金”、“應付手續(xù)費及傭金”等科目。第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 三、 營業(yè)稅金及附加的核算 營業(yè)稅金及附加的計算公式為: 應納營業(yè)稅營業(yè)額適用稅率 應納城市維護建設稅應交營業(yè)稅額稅率 應納教育費附加應交營業(yè)稅額教育費附加率第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 三、 營業(yè)稅金及附加的核算 【例9-3】某商業(yè)銀行2009年第二季度應納營業(yè)稅的計稅收入為

14、1000000元，營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加的征稅率分別為5%、7%和3%。 第二季度應納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加為: 營業(yè)稅10000005%=50000（元） 城市維護建設稅500007%=3500（元） 教育費附加500003%=1500（元） 編制會計分錄為: 借： 營業(yè)稅金及附加 55000 貸： 應交稅費應交營業(yè)稅 50000 應交城市維護建設稅 3500 應交教育費附加 1500第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 業(yè)務及管理費是指金融企業(yè)在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項費用，包括:固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、電子設備

15、運轉費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費、差旅費、水電費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、會議費、訴訟費、公證費、咨詢費、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、取暖降溫費、聘請中介機構費、技術轉讓費、綠化費、董事會費、財產(chǎn)保險費、勞動保險費、待業(yè)保險費、住房公積金、物業(yè)管理費、研究費用、提取保險保障基金等。第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 下面對主要項目作簡要說明。 1 固定資產(chǎn)折舊費 金融企業(yè)固定資產(chǎn)每月應按規(guī)定的折舊方法和折舊范圍計提折舊，并計入業(yè)務及管理費。 【例9-

16、4】某商業(yè)銀行2009年2月按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費50000元。應編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費折舊費 50000 貸： 累計折舊 50000第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 2 無形資產(chǎn)攤銷費 金融企業(yè)的無形資產(chǎn)每月應按直線攤銷法在一定的期限內攤銷，并計入業(yè)務及管理費。 【例9-5】某商業(yè)銀行2009年2月按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)30000元。應編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費無形資產(chǎn)攤銷 30000 貸： 無形資產(chǎn) 30000第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 3 業(yè)務宣傳費 業(yè)務宣傳費是指金融企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動

17、所支付的費用。業(yè)務宣傳費在營業(yè)收入（扣除金融機構往來利息收入）的規(guī)定比例內掌握使用，應一律據(jù)實列支，不得預提。 【例9-6】某商業(yè)銀行2009年1月為了宣傳住房貸款業(yè)務，發(fā)生業(yè)務宣傳費900元，用現(xiàn)金支付，應編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費業(yè)務宣傳費 900 貸： 庫存現(xiàn)金 900第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 4 職工工資、福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 職工工資是指在職職工工資、獎金、津貼和補貼。職工工資的核算應設置“應付職工薪酬”科目，每月月初按照規(guī)定的開支渠道，將本月應發(fā)放的工資按不同的開支項目或來源進行分配。 職工福利費是指用于金融企業(yè)職工福

18、利方面的費用。職工福利費的核算也在“應付職工薪酬”科目中，按職工所在的崗位據(jù)實列支。 【例9-7】某金融企業(yè)，2009年2月分配工資費用100000元，職工福利費14000元，計入業(yè)務及管理費。應編制會計分錄為:第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 借： 業(yè)務及管理費職工工資 100000 職工福利費 14000 貸： 應付職工薪酬職工工資 100000 職工福利費 14000 工會經(jīng)費是指金融企業(yè)按工資總額2計提的撥交工會使用的經(jīng)費。計提工會經(jīng)費時，編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費工會經(jīng)費 貸： 應付職工薪酬工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費是指按金融企業(yè)職工工資總額

19、的1.5計提的用于職工教育方面的開支。計提職工教育經(jīng)費時，編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費職工教育經(jīng)費 貸： 應付職工薪酬職工教育經(jīng)費第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 5 勞動保險費 勞動保險費是指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、職工退職金、6個月以上病假人員工資、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法的金融企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。金融企業(yè)交納退休統(tǒng)籌基金或發(fā)生各項勞動保險費支出時，編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費勞動保險費 貸： 吸收存款活期存款等第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算

20、成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 6 待業(yè)保險費 待業(yè)保險費是指為了解決職工在待業(yè)期間的基本生活需要而建立的職工待業(yè)保險基金。金融企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金由開戶銀行代為扣繳，在接到開戶行扣繳通知時，編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費待業(yè)保險費 貸： 吸收存款活期存款等第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 四、 業(yè)務及管理費的核算 7 稅金 由業(yè)務及管理費列支的稅金包括房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。前三種稅金應通過“應交稅費”科目核算，印花稅因一般情況下是金融企業(yè)先購買印花稅票，待發(fā)生應稅行為時，將預先購買的印花稅票粘貼在應稅憑證上，并加以劃銷，所以不必通過“

21、應交稅費”科目核算，購買時直接記入“業(yè)務及管理費”科目。 【例9-8】某商業(yè)銀行按稅法規(guī)定計算應納房產(chǎn)稅3000元，車船稅2500元，城鎮(zhèn)土地使用稅6000元。應編制會計分錄為: 借： 業(yè)務及管理費稅金 11500 貸： 應交稅費房產(chǎn)稅 3000 車船稅 2500 城鎮(zhèn)土地使用稅 6000第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 五、 資產(chǎn)減值損失 （一） 貸款損失 金融企業(yè)計提貨款損失準備的資產(chǎn)是指金融企業(yè)承擔風險和損失的貸款（含抵押、質押、保證、無擔保貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（如銀行承兌匯票墊款啟用證墊款、擔保墊款等）、進出口押匯等。 （二） 其他資產(chǎn)減值損失 期末計提其他資產(chǎn)

22、減值準備時，編制會計分錄為: 借： 資產(chǎn)減值損失 貸： 資產(chǎn)減值準備 期末結轉利潤時: 借： 本年利潤 貸： 資產(chǎn)減值損失第二節(jié)第二節(jié) 成本費用的核算成本費用的核算 六、 匯兌損失的核算 匯兌損失是指金融企業(yè)進行外匯買賣和外幣兌換業(yè)務時產(chǎn)生的匯兌損失。匯兌損失通過“匯兌損益”科目核算。發(fā)生匯兌損失時，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換”科目。期末將匯兌損失結轉利潤，借記“本年利潤”科目，貸記“匯兌損益”科目。第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 一、 利潤概述 利潤是指金融企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 （一） 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是金融企業(yè)利潤的主要組成部分，包括金融企業(yè)的

23、營業(yè)收入扣除營業(yè)支出的差額。計算公式為: 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)支出 （二） 利潤總額 利潤總額是金融企業(yè)正常利潤和非正常利潤之和。計算公式為: 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 （三） 凈利潤 凈利潤是利潤總額減去所得稅后的金額。計算公式為: 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 其中，所得稅是指金融企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用。第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 二、 營業(yè)外收入與支出的核算 （一） 營業(yè)外收入的核算 1 處置固定資產(chǎn)利得，編制會計分錄為: 借： 固定資產(chǎn)清理 貸： 營業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)凈收益 2 處置無形資產(chǎn)利得，編制會計分錄為: 借： 銀行存款 貸：

24、無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)凈收益 應交稅費應交營業(yè)稅 3 罰款、罰沒收入，編制會計分錄為: 借： 吸收存款（或庫存現(xiàn)金） 貸： 營業(yè)外收入罰款收入戶第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 二、 營業(yè)外收入與支出的核算 （一） 營業(yè)外收入的核算 4 出納長款收入，出納長款發(fā)生時，應及時查明退還原主，如當天未能查明，經(jīng)會計主管批準，填制現(xiàn)金收入憑證，編制會計分錄為: 借： 庫存現(xiàn)金 貸： 其他應付款待處理出納長款 經(jīng)過查找，確實無法退還的出納長款，經(jīng)過一定審批手續(xù)，轉為金融企業(yè)收益，編制會計分錄為: 借： 其他應付款待處理出納長款 貸： 營業(yè)外收入出納長款收入第三節(jié)第三節(jié) 利

25、潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 二、 營業(yè)外收入與支出的核算 （二） 營業(yè)外支出的核算 1 固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售凈損失 編制會計分錄為: 借： 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 貸： 待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)毀損、報廢和出售凈損失發(fā)生時，“固定資產(chǎn)清理”科目表現(xiàn)為借方余額，結轉固定資產(chǎn)清理凈損失時，編制會計分錄為: 借： 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理損失 貸： 固定資產(chǎn)清理第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 二、 營業(yè)外收入與支出的核算 （二） 營業(yè)外支出的核算 2 出納短款，編制會計分錄為: 借： 其他應收款應收出納短款 貸： 庫存現(xiàn)金 經(jīng)調查確認屬責

26、任事故的短款并確實無法找回時，按規(guī)定的審批權限，轉為金融企業(yè)損失，編制會計分錄為: 借： 營業(yè)外支出出納短款 貸： 其他應收款應收出納短款 3 非常損失，編制會計分錄為: 借： 營業(yè)外支出非常損失 貸： 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢等第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 二、 營業(yè)外收入與支出的核算 （二） 營業(yè)外支出的核算 4 公益救濟性捐贈支出，編制會計分錄為: 借： 營業(yè)外支出救濟性捐贈支出 貸： 庫存現(xiàn)金（或銀行存款等） 5 違約和賠償支出，編制會計分錄為: 借： 營業(yè)外支出違約金賠償金 貸： 銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 三、

27、所得稅費用的核算 所得稅是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例上繳的一種稅。計算公式為: 所得稅費用（或收益）=當期所得稅遞延所得稅費用（遞延所得稅收益） 遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額遞延所得稅資產(chǎn)減少額 遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額遞延所得稅資產(chǎn)增加額第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 三、 所得稅費用的核算 （一） 當期所得稅的計算 應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的。計算公式為: 應納稅所得額=稅前會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額 企業(yè)當期所得稅的計算公式為: 應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率 （二） 所得稅費用的賬務處理

28、 金融企業(yè)應根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，對當期所得稅加以調整計算后，據(jù)以確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 三、 所得稅費用的核算 【例9-9】假如甲金融企業(yè)當期應交所得稅為2500000元，遞延所得稅負債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。甲金融企業(yè)作會計處理如下: 甲金融企業(yè)所得稅費用的計算為: 遞延所得稅費用=（500000400000）（250000200000）=150000（元） 所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500000150000=265

29、0000（元） 甲金融企業(yè)應編制會計分錄為: 借： 所得稅費用 2650000 貸： 應交稅費應交所得稅 2500000 遞延所得稅負債 100000 遞延所得稅資產(chǎn) 50000第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算四、 本年利潤的核算【例9-10】華夏股份制商業(yè)銀行在2009年度決算時，各損益科目的本期發(fā)生額如下:科目名稱 本期發(fā)生額利息收入 43000000手續(xù)費及傭金收入 900000 其他業(yè)務收入 500000 匯兌損益 150000 投資收益 1000000 營業(yè)外收入 40000 利息支出 29000000 手續(xù)費及傭金支出 550000 業(yè)務及管理費 750000

30、0 營業(yè)稅金及附加 900000 其他業(yè)務支出 13000 營業(yè)外支出 7000 所得稅費用 2300000根據(jù)上述資料，銀行應編制會計分錄為:第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 四、 本年利潤的核算 （1） 將本期所有的銀行收入從借方轉入“本年利潤”科目貸方: 借： 利息收入 43000000 手續(xù)費及傭金收入900000其他業(yè)務收入500000匯兌損益150000投資收益 1000000營業(yè)外收入 40000 貸： 本年利潤 45590000第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 四、 本年利潤的核算 （2） 將本期所有的銀行支出從貸方轉入“本年利潤”科

31、目借方: 借： 本年利潤40270000 貸：利息支出29000000手續(xù)費及傭金支出550000業(yè)務及管費用7500000營業(yè)稅金及附加900000其他業(yè)務支出13000營業(yè)外支出7000所得稅費用2300000 通過上述賬務處理，“本年利潤”科目余額5320000元即為本期形成的凈利潤。第三節(jié)第三節(jié) 利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算 五、 利潤分配的核算 （一） 利潤分配的順序 （1） 彌補以前年度虧損（稅后彌補部分）。 （2） 提取法定盈余公積。 （3） 提取一般風險準備金。 （4） 提取任意盈余公積。 （5） 分配投資者利潤。 （二） 利潤分配的賬務處理 為了反映利潤分配的過程和結果，應設置“利潤分配”科目。該科目核算銀行按規(guī)定分配的利潤或應彌補的虧損