3非同一控制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》-3合

1、4/28/20221第三節(jié)第三節(jié) 非非同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制o主要內(nèi)容主要內(nèi)容o一、非同一控制下企業(yè)合并一、非同一控制下企業(yè)合并 合并日合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制o二、非同一控制下企業(yè)合并二、非同一控制下企業(yè)合并 合并日后合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制4/28/20221nCAS33CAS33規(guī)定規(guī)定: :購(gòu)買日只編制購(gòu)買日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表n編制編制要點(diǎn)：要點(diǎn)： （1 1）子公司子公司的凈資產(chǎn)按股權(quán)取得日的的凈資產(chǎn)按股權(quán)取得日的公允價(jià)值公允價(jià)值反映；反映；母公司母公司本身的凈資產(chǎn)按本身的凈資

2、產(chǎn)按賬面價(jià)值賬面價(jià)值反映。反映。 （2 2）母公司對(duì)子公司的）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（按（按合并成本合并成本計(jì)量）計(jì)量）大于大于母公司在子公司所有者權(quán)益母公司在子公司所有者權(quán)益（按（按公允價(jià)公允價(jià)值值計(jì)量）計(jì)量）中所享有的份額中所享有的份額的的差額差額，列作，列作商譽(yù)商譽(yù)。 （3 3）母公司對(duì)子公司的）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（按（按合并成本合并成本計(jì)量）計(jì)量）小于小于母公司在子公司所有者權(quán)益母公司在子公司所有者權(quán)益（按（按公允價(jià)公允價(jià)值值計(jì)量）計(jì)量）中所享有的份額中所享有的份額的的差額差額，在，在購(gòu)買日購(gòu)買日合并資合并資產(chǎn)負(fù)債表中產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整留存收益調(diào)整留

3、存收益。一、非同一控制下企業(yè)合并一、非同一控制下企業(yè)合并 合并日合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制4/28/20222n合并報(bào)表編制程序：合并報(bào)表編制程序：n首先首先，將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表按，將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表按公允價(jià)值公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄；行調(diào)整，編制調(diào)整分錄；n其次其次，編制抵消分錄；，編制抵消分錄；n最后最后，編制工作底稿和購(gòu)買日合并資產(chǎn)，編制工作底稿和購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表。負(fù)債表。4/28/20223 舉例舉例n 例例11，A A公司和公司和B B公司為非同一控制下的公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。兩個(gè)企業(yè)。20072007年年8 8月末月末，A A公司公司實(shí)施與實(shí)施與B公

4、司合并，取得公司合并，取得B公司公司100%的股權(quán)。的股權(quán)。合合并前并前A A公司、公司、B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值和和公允價(jià)值資料如表公允價(jià)值資料如表9.9.n如果如果A A公司用銀行存款公司用銀行存款600600萬元（萬元（680680萬萬元元、580580萬元萬元）實(shí)施與）實(shí)施與B公司合并；公司合并；4/28/20224 表表9 9 合并前合并前A A公司、公司、B B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料公允價(jià)值資料 單位：萬元單位：萬元 項(xiàng)目項(xiàng)目購(gòu)買方（購(gòu)買方（A A）賬面價(jià)值賬面價(jià)值被購(gòu)買方（被購(gòu)買方（B B）賬面價(jià)值賬面價(jià)值公

5、允價(jià)值公允價(jià)值銀行存款銀行存款80080080808080存貨存貨200200120120120120固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)18001800400400500500長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資0 00 0 資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)28002800600600700700應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款900900100100100100負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)900900100100100100股本股本10001000300300 資本公積資本公積2002000 0 盈余公積盈余公積3003005050 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)400400150150 所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)190019005005006004/28/20225n（

6、一）（一）如果合并成本如果合并成本=600萬元萬元 母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額份額=600100%n母公司在合并日取得母公司在合并日取得股權(quán)投資股權(quán)投資分錄：分錄： 借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司公司 600 貸：貸：銀行存款銀行存款 600 n股權(quán)取得后股權(quán)取得后A公司公司銀行存款銀行存款為為200萬元萬元（800萬萬-600萬），萬），長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬萬元元4/28/20226（1）按按公允價(jià)值公允價(jià)值對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整分錄

7、編制調(diào)整分錄： 借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 貸：資本公積貸：資本公積 100 上述調(diào)整實(shí)際上將資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)上述調(diào)整實(shí)際上將資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)模擬入賬，調(diào)整后的子公司資產(chǎn)負(fù)債值變動(dòng)模擬入賬，調(diào)整后的子公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是以公允價(jià)值反映資產(chǎn)和負(fù)債的，表實(shí)際上是以公允價(jià)值反映資產(chǎn)和負(fù)債的，再與母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并。再與母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并。4/28/20227n（2）編制抵消分錄）編制抵消分錄n假設(shè)合并前假設(shè)合并前A公司和公司和B公司公司沒有往來款項(xiàng)沒有往來款項(xiàng)和內(nèi)部交易事項(xiàng)和內(nèi)部交易事項(xiàng)，合并時(shí)在工作底稿中，合并時(shí)在工作底稿中只要編制抵消分錄如下：只要編制抵消分錄如下：

8、借：借： 股本股本 300 資本公積資本公積 100 盈余公積盈余公積 50 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 4/28/20228n（3）編制工作底稿）編制工作底稿n將子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整后過入工作底稿將子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整后過入工作底稿表表10n個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)直接過入工作底稿個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)直接過入工作底稿表表114/28/20229項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄抵消與調(diào)整分錄少 數(shù) 股少 數(shù) 股東權(quán)益東權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款2002008080280280 28

9、0280庫(kù)存商品庫(kù)存商品 200 200120120320320 320320固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800180050050022002200 23002300長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資6006000 0600600 600600 0 0商譽(yù)商譽(yù)0 00 00 0 0 0資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)2800280070070034003400600600 29002900應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款90090010010010001000 10001000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公

10、積200200100100300300 100100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 300300未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)400400150150550550150150 400400所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)1900190060060025002500 600600 19001900 表表1010 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 調(diào)整后的個(gè)別報(bào)表調(diào)整后的個(gè)別報(bào)表4/28/202210項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄抵

11、消與調(diào)整分錄少 數(shù) 股少 數(shù) 股東權(quán)益東權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款2002008080280280 280280庫(kù)存商品庫(kù)存商品 200 200120120320320 320320固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800180040040022002200100 23002300長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資6006000 0600600 600600 0 0商譽(yù)商譽(yù)0 00 00 0 0 0資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)2800280060060034003400100600600 29002900應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款90090010010010001000 1

12、0001000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公積2002000 0200200 100100 100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 300300未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)400400150150550550150150 400400所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)1900190050050024002400 600600 19001900 表表1111 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司

13、公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 未調(diào)整個(gè)別報(bào)表未調(diào)整個(gè)別報(bào)表4/28/202211n（4）編制合并日資產(chǎn)負(fù)債表）編制合并日資產(chǎn)負(fù)債表 （略）（略）4/28/202212（二）（二）如果如果合并成本合并成本680680萬元萬元大于大于被合并企業(yè)被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（600600100%100%）編制抵消分錄如下：編制抵消分錄如下：借：借： 股本股本 300300 資本公積資本公積 100100 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 150 商譽(yù)商譽(yù) 8080 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 680

14、6804/28/202213項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄抵消與調(diào)整分錄少 數(shù) 股少 數(shù) 股東權(quán)益東權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款1201208080200200 200200庫(kù)存商品庫(kù)存商品200200120120320320 320320固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800180050050022002200 23002300長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資6806800 0680680 680680 0 0商譽(yù)商譽(yù)0 00 00 08080 8080資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)28002800700700340034008068

15、0680 29002900應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款90090010010010001000 10001000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公積200200100100300300 100100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 300300未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)400400150150550550150150 400400所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)1900190060060025002500 600600 19001900 表表1

16、111 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 4/28/202214（三）（三）合并成本合并成本580萬元萬元小于小于被合并企業(yè)可辨認(rèn)被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（600600100%100%）編制抵消分錄如下：編制抵消分錄如下：借：借： 股本股本 300300 資本公積資本公積 100100 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 150 150 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 580580 留存收益留存收益（盈余公積盈余公積2 2或未分配利潤(rùn)或未

17、分配利潤(rùn)1818）20204/28/202215項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消與調(diào)整分錄抵消與調(diào)整分錄少 數(shù) 股少 數(shù) 股東權(quán)益東權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)母 公 司母 公 司（A A）子公司（子公司（B B）借借貸貸銀行存款銀行存款2202208080300300 300300庫(kù)存商品庫(kù)存商品200200120120320320 320320固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800180050050023002300 23002300長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資5805800 0580580 580580 0 0商譽(yù)商譽(yù)0 00 00 0 0 0資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)280028007007003500350

18、0580580 29002900應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款90090010010010001000 10001000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)90090010010010001000 10001000股本股本1000100030030013001300300300 10001000資本公積資本公積200200100100300300 100100 200200盈余公積盈余公積30030050503503505050 20 320320未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)400400150150550550150150 400400所有者權(quán)益所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)1900190060060025002500 60060020 1920

19、1920 表表1212 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿 編制單位：編制單位：A A公司公司 20072007年年8 8月月3131日日 單位：萬元單位：萬元 4/28/202216CPA教材P493n 例例25-3 ，甲甲公司于公司于201年年1月月1日以日以定向增發(fā)公司普通股票定向增發(fā)公司普通股票10000萬股的方萬股的方式，購(gòu)買取得式，購(gòu)買取得A 公司公司70%的股權(quán)。的股權(quán)。甲公甲公司司普通股股票面值每股普通股股票面值每股1元，市場(chǎng)價(jià)值每元，市場(chǎng)價(jià)值每股股2.95元。元。甲公甲公司和司和A 公司均是非同一公司均是非同一控制下的企業(yè)?？刂葡碌钠髽I(yè)。 A司采用的會(huì)計(jì)政策與司采用

20、的會(huì)計(jì)政策與甲公司相同。假定不考慮甲公司發(fā)行的甲公司相同。假定不考慮甲公司發(fā)行的相關(guān)費(fèi)用。相關(guān)費(fèi)用。4/28/202217 表表1313 合并前合并前A A公司、公司、B B公司公司部分部分賬面價(jià)值和賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料公允價(jià)值資料 單位：萬元單位：萬元 項(xiàng)目項(xiàng)目購(gòu)買方（購(gòu)買方（A A）賬面價(jià)值賬面價(jià)值被購(gòu)買方（被購(gòu)買方（B B）賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款5800存貨存貨310003100020000200002110021100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)210002100018000180002100021000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資3200032000 資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)15

21、600015600058000580006200062000負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)860008600026000260002600026000股本股本40000400002000020000 資本公積資本公積100001000080008000 盈余公積盈余公積110001100012001200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)9000900028002800 所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)7000070000320003200036000392038204/28/202218n1、甲公司取得股權(quán)、甲公司取得股權(quán)n合并成本合并成本=29500萬元萬元n母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額母公司在子公司可辨認(rèn)凈

22、資產(chǎn)公允價(jià)值份額=3600070%=25200萬元萬元n母公司在合并日取得母公司在合并日取得股權(quán)投資股權(quán)投資分錄：分錄： 借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司公司 29500 貸：貸：股本股本 10000 資本公積資本公積 195004/28/202219n2、編制合并日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)、編制合并日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)n（1）調(diào)整）調(diào)整A公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值，公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值，編編制調(diào)整分錄制調(diào)整分錄： 借：存貨借：存貨 1100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積資本公積 40004/28/202220n（2）計(jì)算合并商譽(yù)，編制抵消分錄）計(jì)算合并商譽(yù)，編制抵

23、消分錄 合并商譽(yù)合并商譽(yù)=29500-25200=4300萬元萬元借：借： 股本股本 20000 資本公積資本公積 8000+4000 盈余公積盈余公積 1200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 2800 商譽(yù)商譽(yù) 4300 貸：貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司公司 29500 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 10800 （ 3600030%）4/28/202221n3、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（略）、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（略）n4、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表（略）、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表（略）4/28/2022224/28/202223二、非同一控制下企業(yè)合并二、非同一控制下企業(yè)合并 合并日后合并日后合并財(cái)務(wù)

24、報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制nCAS33CAS33規(guī)定規(guī)定: : 合并日后合并日后每一會(huì)計(jì)期末每一會(huì)計(jì)期末編制所有編制所有合并報(bào)合并報(bào)表。但本節(jié)只介紹：表。但本節(jié)只介紹： 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表4/28/202223n合并報(bào)表編制程序：合并報(bào)表編制程序：首先首先，編制調(diào)整分錄，編制調(diào)整分錄n將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表按將子公司財(cái)務(wù)報(bào)表按公允價(jià)值公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整n將母公司的將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。前提前提是先將是先將購(gòu)買日子公司資產(chǎn)負(fù)債公允

25、價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)購(gòu)買日子公司資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)。算相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)。其次其次，編制抵消分錄；，編制抵消分錄；最后最后，編制工作底稿和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。，編制工作底稿和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。n分別以合并日后分別以合并日后首期編制首期編制和和以后各期編以后各期編制制舉例舉例4/28/2022244/28/202225n 例例25-425-4甲公司甲公司20012001年年1 1月月1 1日以定向日以定向增發(fā)公司普通股增發(fā)公司普通股1000010000萬股（每股面值萬股（每股面值1 1元）方式，購(gòu)買取得元）方式，購(gòu)買取得A A公司公司7070的股的股權(quán)，市場(chǎng)價(jià)格每股權(quán)，市場(chǎng)價(jià)格每股2

26、.952.95元。甲公司當(dāng)元。甲公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表和日資產(chǎn)負(fù)債表和A A公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表公司當(dāng)日資產(chǎn)負(fù)債表及評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值見表及評(píng)估確認(rèn)的公允價(jià)值見表1313所示。所示。屬于非同一控制下的兩個(gè)公司，假定不屬于非同一控制下的兩個(gè)公司，假定不考慮相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。有關(guān)資料如下：考慮相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用。有關(guān)資料如下：舉例舉例CPACPA教材教材P498P498首期首期4/28/202225n1、甲公司購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的商譽(yù)中確認(rèn)的商譽(yù)43004300萬元；萬元；n2 2、甲公司和、甲公司和A A公司公司20012001年年1212月月3131日日個(gè)別資

27、個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表（略）。（略）。（教材見表教材見表25-1325-13、表、表25-1425-14、表、表25-1525-15所示）所示）n3 3、A A公司公司購(gòu)買日購(gòu)買日股東權(quán)益為股東權(quán)益為3200032000萬元，萬元，其中股本為其中股本為2000020000萬元，資本公積為萬元，資本公積為80008000萬元，盈余公積萬元，盈余公積12001200萬元，未分配利潤(rùn)萬元，未分配利潤(rùn)28002800萬元。萬元。4/28/202226n4、A公司購(gòu)買日評(píng)估價(jià)值（公司購(gòu)買日評(píng)估價(jià)值（萬元萬元）：）：賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值應(yīng)收賬款應(yīng)

28、收賬款39203820存貨存貨2000021100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1800021000 5、A公司公司2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10500萬元，萬元，提取提取盈余公積盈余公積20002000萬元，向股東分配現(xiàn)金股萬元，向股東分配現(xiàn)金股利利45004500萬元。萬元。4/28/202227n6、 截止截止20012001年年1212月月3131日，日，A A公司公司購(gòu)買日應(yīng)購(gòu)買日應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)價(jià)值金收賬款評(píng)估確認(rèn)價(jià)值金額收回，評(píng)估確認(rèn)額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷；購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨，的壞賬已經(jīng)核銷；購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)當(dāng)年已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定對(duì)外銷售；購(gòu)

29、買日固定資產(chǎn)系辦公樓評(píng)估增值，采用直線法提取資產(chǎn)系辦公樓評(píng)估增值，采用直線法提取折舊，剩余折舊年限折舊，剩余折舊年限20年。年。4/28/202228n1、甲公司、甲公司2001年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：如下：nA公司（子）本年凈利潤(rùn)公司（子）本年凈利潤(rùn) =10500+100-1100-150=9350萬元萬元個(gè)別報(bào)表沒有按公允價(jià)值調(diào)整，所以編制合并報(bào)個(gè)別報(bào)表沒有按公允價(jià)值調(diào)整，所以編制合并報(bào)表時(shí)要調(diào)整表時(shí)要調(diào)整應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款100存貨存貨1100固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3000/204/28/202229nA公司本年年末未分配利潤(rùn)公司本年年末未分

30、配利潤(rùn) =2800初初+9350-2000-4500=5650萬元萬元n甲公司本年投資甲公司本年投資A公司的投資收益公司的投資收益 =935070%=6545萬元萬元n甲公司本年年末對(duì)甲公司本年年末對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 =29500+6545-450070%=32895萬萬元元4/28/202230n2、甲公司、甲公司2001年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)在在工作底稿中編制調(diào)整抵消分錄工作底稿中編制調(diào)整抵消分錄如下：如下：（1）按購(gòu)買日備查簿中公允價(jià)值對(duì)）按購(gòu)買日備查簿中公允價(jià)值對(duì)A公司公司財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整 借：存貨借：存貨 1100 固定資產(chǎn)

31、固定資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 資本公積資本公積 4000n因購(gòu)買日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)因購(gòu)買日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)A公司本年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整公司本年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整A公司年初未公司年初未分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目 4/28/202231n相關(guān)項(xiàng)目分錄相關(guān)項(xiàng)目分錄 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 1100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 150 貸：存貨貸：存貨 1100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 150 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1004/28/202232n（2）按權(quán)益法對(duì)）按權(quán)益法對(duì)甲公司甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表

32、項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整n A公司（子）本年調(diào)整后的凈利潤(rùn)公司（子）本年調(diào)整后的凈利潤(rùn)9350萬元，萬元，70%。分配現(xiàn)金股利。分配現(xiàn)金股利4500萬元。萬元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司公司 6545 貸：投資收益貸：投資收益 6545 借：投資收益借：投資收益 3150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司公司 3150 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資=29500+6545-3150=32895萬元萬元4/28/202233n（3 3）將母公司按權(quán)益法調(diào)整后的將母公司按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投長(zhǎng)期股權(quán)投資資與子公司與子公司所有者權(quán)益所有者權(quán)益中屬于母公司的份額抵中屬于母公司的份額抵消。消。 借

33、：股本借：股本 20 000 資本公積資本公積 12 000 盈余公積盈余公積 3 200 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5 650 商譽(yù)商譽(yù) 4 300 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司公司 32 895 （按權(quán)益法調(diào)整后的金額）（按權(quán)益法調(diào)整后的金額） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 12 255 （4085030%）4/28/202234n（4）母公司對(duì)子公司的）母公司對(duì)子公司的投資收益投資收益與子公與子公司當(dāng)年司當(dāng)年利潤(rùn)分配項(xiàng)目利潤(rùn)分配項(xiàng)目相抵消相抵消借：投資收益借：投資收益 6 545 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 2 805 未分配利潤(rùn)（年初）未分配利潤(rùn)（年初） 2 800 貸：提取盈余公積貸

34、：提取盈余公積 2 000 向股東分配利潤(rùn)向股東分配利潤(rùn) 4 500 未分配利潤(rùn)（年末）未分配利潤(rùn)（年末） 5 65093504/28/202235n（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵消）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵消 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利甲公司甲公司 3150 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利A公司公司 3150 (450070%)n3、編制、編制2001年合并工作底稿（略）年合并工作底稿（略）n4、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（略）、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（略）4/28/202236舉例舉例CPACPA教材教材P506P506第二期第二期例25-5按例25-4，甲公司和甲公司和A A公司公司20022002年年1212月月31

35、31日日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表（略）。（股東權(quán)益變動(dòng)表（略）。（教材見表教材見表25-1725-17、表表25-1825-18、表、表25-1925-19所示）所示） 資料資料11A A公司在購(gòu)買日（公司在購(gòu)買日（20012001年年1 1月月1 1日）日）相關(guān)資料同上。（回顧）相關(guān)資料同上。（回顧）4/28/202237nA A公司公司購(gòu)買日購(gòu)買日股東權(quán)益為股東權(quán)益為3200032000萬元，其中股萬元，其中股本為本為2000020000萬元，資本公積為萬元，資本公積為80008000萬元，盈萬元，盈余公積余公積12001200萬元，未分配利潤(rùn)萬元，未

36、分配利潤(rùn)28002800萬元。萬元。nA公司購(gòu)買日評(píng)估價(jià)值（公司購(gòu)買日評(píng)估價(jià)值（萬元萬元）：）：賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款39203820存貨存貨2000021100固定資產(chǎn)固定資28/202238 資料資料22 A A公司公司購(gòu)買當(dāng)年購(gòu)買當(dāng)年年末（年末（20012001年年1212月月3131日日）資料資料n截止截止20012001年年1212月月3131日（年末），日（年末），A A公司公司購(gòu)買日購(gòu)買日應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)價(jià)值金應(yīng)收賬款評(píng)估確認(rèn)價(jià)值金額收回，評(píng)估確認(rèn)的額收回，評(píng)估確認(rèn)的壞賬已經(jīng)核銷；購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨，當(dāng)年壞賬已經(jīng)核銷；購(gòu)買日評(píng)

37、估增值的存貨，當(dāng)年已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定資產(chǎn)系辦對(duì)外銷售；購(gòu)買日固定資產(chǎn)系辦公樓評(píng)估增值，采用直線法提取折舊，剩余折公樓評(píng)估增值，采用直線法提取折舊，剩余折舊年限舊年限20年。年。4/28/202239 資料資料33 A A公司在第二年年末（公司在第二年年末（20022002年年1212月月3131日）相關(guān)資料日）相關(guān)資料nA A公司公司20022002年年1212月月3131日日股東權(quán)益總額為股東權(quán)益總額為4400044000萬元，其中股本為萬元，其中股本為2000020000萬元，資萬元，資本公積為本公積為80008000萬元，盈余公積萬元，盈余公積56005600萬

38、元，萬元，未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)1040010400萬元。萬元。nA公司公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬元，萬元，當(dāng)年提取當(dāng)年提取盈余公積盈余公積24002400萬元，向股東分萬元，向股東分配現(xiàn)金股利配現(xiàn)金股利60006000萬元。萬元。4/28/202240n1、甲公司、甲公司2002年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：如下：nA公司（子）本年凈利潤(rùn)公司（子）本年凈利潤(rùn) =12000-150=11850萬元萬元固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3000/204/28/202241nA公司本年年初（公司本年年初（2002.1.1）未分配利潤(rùn)）未分配利潤(rùn) =

39、6800+100-1100-150=5650萬元萬元nA公司公司2002.12.31未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) =5650初初+11850-2400-6000=9100萬元萬元n甲公司甲公司2002年，投資年，投資A公司的投資收益公司的投資收益 =1185070%=8295萬元萬元n甲公司甲公司2002.12.31對(duì)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資 = 32895 +8295-600070%=36990萬元萬元4/28/202242n2、甲公司、甲公司2002年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)在在工作底稿中編制調(diào)整抵消分錄工作底稿中編制調(diào)整抵消分錄如下：如下： （1）按）按購(gòu)買日（

40、購(gòu)買日（2001.1.1）備查簿中備查簿中公允價(jià)公允價(jià)值值對(duì)對(duì)A公司（子）公司（子）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整因購(gòu)買日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)因購(gòu)買日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)A公司公司本年本年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整A公司年初未公司年初未分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目 借：未分配利潤(rùn)（年初）借：未分配利潤(rùn)（年初） 1100 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 3000 貸：未分配利潤(rùn)（年初）貸：未分配利潤(rùn)（年初） 100 資本公積資本公積 40004/28/202243因購(gòu)買日，因購(gòu)買日，固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)額對(duì)A公司公司上年上年凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整凈利潤(rùn)的影響，調(diào)整A公司年公司年初未分配利潤(rùn)及相關(guān)項(xiàng)目初未