《審計(jì)學(xué)》全書(shū)知識(shí)點(diǎn)匯總

1、審計(jì)學(xué)全書(shū)知識(shí)點(diǎn)匯總同學(xué)們：為便于大家對(duì)本課程內(nèi)容能夠抓住重點(diǎn)并深刻理解，中央電大審計(jì)學(xué)課程組將各章重點(diǎn)內(nèi)容提煉如下，供大家學(xué)習(xí)時(shí)參考。第一章總論一、審計(jì)的涵義審計(jì)是由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，運(yùn)用會(huì)計(jì)檢查、財(cái)產(chǎn)清查等特定方法，對(duì)有關(guān)部門和單位的會(huì)計(jì)資料及其所反映的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)，以保護(hù)其財(cái)產(chǎn)安全，提高其經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。1 審計(jì)主體審計(jì)主體具有獨(dú)立性，?它有兩方面的含義：一是它有獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員，而非所有者自身監(jiān)督。二是與被審主體在組織上、經(jīng)濟(jì)上、工作過(guò)程中（或精神上）保持獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)的最基本的特征，這種特征在審計(jì)主體上得到充分體現(xiàn)。2審計(jì)客

2、體審計(jì)客體包括審計(jì)誰(shuí)，審什么內(nèi)容。對(duì)會(huì)計(jì)資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，著重審查評(píng)價(jià)其真實(shí)性、合法性和效益性。3審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體的作用方式的特征它涉及兩個(gè)方面：一是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體能產(chǎn)生什么功能作用，表現(xiàn)為審計(jì)的職能；二是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體發(fā)生功能作用的實(shí)現(xiàn)方式，表現(xiàn)為審計(jì)的方法。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，還有監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)。二、審計(jì)的分類審計(jì)可以按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類，具體表現(xiàn)為：（一）審計(jì)按主體分類為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)1. 國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)的特征主要是在審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容和被審計(jì)單位上，體現(xiàn)了國(guó)家所有權(quán)的特征。審計(jì)法規(guī)定：我國(guó)國(guó)家審計(jì)對(duì)象的實(shí)體即被審計(jì)單位是指所有作為會(huì)計(jì)單位的

3、中央和地方的各級(jí)財(cái)政部門、中央銀行和國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)、國(guó)家的事業(yè)組織、國(guó)有企業(yè)、基本建設(shè)單位等。審計(jì)對(duì)象的主要內(nèi)容包括上述部門的財(cái)政預(yù)算、信貸、財(cái)務(wù)收支（負(fù)債、資產(chǎn)、損益）和決算,以及與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)署還將把審計(jì)對(duì)象延伸到中央駐香港機(jī)構(gòu)和中資企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的基本情況。2. 民間審計(jì)由于民間審計(jì)可以接受不同所有者委托的特征，不僅民間審計(jì)主體采取法人的形式，而且，其審計(jì)活動(dòng)也是通過(guò)委托受托進(jìn)行的，其被審單位依委托審計(jì)的主體的所有權(quán)性質(zhì)不同而各異。3. 內(nèi)部審計(jì)由于內(nèi)部審計(jì)只是代表某一特定的所有者或集團(tuán)。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員就都直接設(shè)立于特定組織或部門、單位

4、內(nèi)部，其審計(jì)的對(duì)象也只限于特定財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者本部門和本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（二）審計(jì)按內(nèi)容分類為財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)和效益審計(jì)1. 財(cái)務(wù)審計(jì)由于財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于真實(shí)性、正確性審計(jì)，因而主要通過(guò)鑒證職能來(lái)完成。2. 法紀(jì)審計(jì)由于法紀(jì)審計(jì)側(cè)重于合法性審計(jì)，因而主要通過(guò)監(jiān)察職能來(lái)完成。3. 效益審計(jì)由于效益審計(jì)側(cè)重于效益性審計(jì)，因而主要通過(guò)評(píng)價(jià)職能來(lái)完成。（三）按審計(jì)范圍分為全部審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)全部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。局部審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的部分會(huì)計(jì)資料或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)是指根據(jù)特定需要或目的進(jìn)行的

5、審計(jì)。（四）按審計(jì)時(shí)間分為事前審計(jì)、事后審計(jì)、事中審計(jì)事前審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行的審計(jì)。事中審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的過(guò)程中進(jìn)行的審計(jì)。事后審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位在財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的審計(jì)。（五）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分為報(bào)送審計(jì)、就地審計(jì)報(bào)送審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位將有關(guān)資料在規(guī)定的時(shí)間送到指定審計(jì)地點(diǎn)，由審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì)。就地審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或民間審計(jì)即社會(huì)審計(jì)組織派遣審計(jì)人員到達(dá)被審計(jì)單位依法進(jìn)行的審計(jì)。三、審計(jì)起源與發(fā)展的過(guò)程（一）國(guó)家審計(jì)起源與發(fā)展過(guò)程我國(guó)國(guó)家審計(jì)大體可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段，秦漢時(shí)

6、期最終確立階段，隋唐至宋日臻健全階段，元明清停滯不前階段，中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段，新中國(guó)振興階段。我國(guó)國(guó)家審計(jì)的起源基于西周的宰夫。秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段。北宋時(shí)曾將“審計(jì)司”改稱“審計(jì)院”。由此，我國(guó)“審計(jì)”正式成為一個(gè)專用名詞。中華民國(guó)成立后，1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院。國(guó)民黨政府根據(jù)孫中山先生五權(quán)分立的理論，設(shè)立司法、立法、行政、考試、監(jiān)察五院。在監(jiān)察院下設(shè)審計(jì)部。中華人民共和國(guó)于1983年9?月成立國(guó)家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。（2） 民間審計(jì)起源與發(fā)展過(guò)程現(xiàn)代意義的民間審計(jì)是伴隨18世紀(jì)初期至19世紀(jì)中葉產(chǎn)業(yè)革命的

7、完成而開(kāi)始的。1853年在蘇格蘭的愛(ài)丁堡成立了“愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，這是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體，標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。標(biāo)志著民間審計(jì)職業(yè)的誕生。20世紀(jì)20年代以后，美國(guó)開(kāi)始了會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。1918年北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部民間審計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程。謝霖被獲準(zhǔn)成為我國(guó)的第一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他創(chuàng)辦的正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國(guó)的第一家民間審計(jì)機(jī)構(gòu)。1980年底，財(cái)政部頒發(fā)了關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定。此后，各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所陸續(xù)恢復(fù)或建立。1988年，國(guó)務(wù)院頒布了中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例，這是新中國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法規(guī)。1989年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立。1993年10

8、月中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法頒布并于1994年起實(shí)施。1995年后，頒布實(shí)施了若干批中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2006年在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，重新頒布實(shí)施中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。（3） 內(nèi)部審計(jì)起源與發(fā)展過(guò)程我國(guó)單位內(nèi)部屬于最高行政管理當(dāng)局的內(nèi)部審計(jì)。1983年，我國(guó)國(guó)家審計(jì)恢復(fù)后，審計(jì)署頒布實(shí)施了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定等。（四）審計(jì)起源與發(fā)展的客觀基礎(chǔ)審計(jì)起源和發(fā)展于所有權(quán)監(jiān)督的需要。所有權(quán)監(jiān)督是以兩權(quán)分離為前提。四、審計(jì)組織設(shè)立的依據(jù)（一）所有權(quán)監(jiān)督理論是審計(jì)組織設(shè)立的理論依據(jù)（二）有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定構(gòu)成審計(jì)組織設(shè)立的法制依據(jù)五、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置形式（一）立法式英國(guó)、美國(guó)等國(guó)家采用這

9、種模式。（二）司法式希臘、塞內(nèi)加爾、阿爾及利亞、德國(guó)等國(guó)家選擇這種模式。（三）獨(dú)立式日本采用這種模式。（四）行政式前蘇聯(lián)是較早采用這種模式的國(guó)家，瑞士和瑞典以及我國(guó)國(guó)家審計(jì)也采用了行政模式。六、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的組織形式根據(jù)隸屬關(guān)系不同，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表現(xiàn)為不同的形式。（一）監(jiān)事審計(jì)機(jī)構(gòu)（二）部門或單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（三）部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)七、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織的具體表現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。民間審計(jì)組織的組織形式主要有獨(dú)資型、公司制和合伙制三種，其中，合伙制又包括普通合伙制、有限合伙制和有限責(zé)任合伙制三種。我國(guó)民間審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍包括：驗(yàn)證企業(yè)資本，出具審計(jì)報(bào)告；審查會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他

10、財(cái)務(wù)資料，出具查賬報(bào)告書(shū)；參加辦理企業(yè)解散、破產(chǎn)的清算事項(xiàng)；參加調(diào)解經(jīng)濟(jì)糾紛，協(xié)助鑒別經(jīng)濟(jì)案件證據(jù)；其他會(huì)計(jì)查賬驗(yàn)證事項(xiàng)；設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理咨詢；代理納稅申請(qǐng)；代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；其他咨詢業(yè)務(wù)；其他需要委托社會(huì)審計(jì)組織承辦的業(yè)務(wù)。民間社會(huì)審計(jì)組織接受國(guó)家機(jī)關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，查看業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查與核實(shí)。八、審計(jì)總目標(biāo)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定，審計(jì)的總目標(biāo)是審計(jì)人員通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性

11、、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。九、審計(jì)具體目標(biāo)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：（一）總體合理性?？傮w合理性是指審計(jì)人員根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位元的全部信息，評(píng)價(jià)賬戶余額合理性。（二）真實(shí)性驗(yàn)證所記錄的業(yè)務(wù)或所列余額是否真實(shí)。如在未發(fā)生銷售業(yè)務(wù)的情況下，卻在銷售賬戶中記錄銷售業(yè)務(wù)，則為不真實(shí)。（三）完整性驗(yàn)證所發(fā)生業(yè)務(wù)或金額是否均已記錄。（四）所有權(quán)驗(yàn)證所列金額是否確屬被審計(jì)單位所有。（五）估價(jià)驗(yàn)證所列金額是否均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。（六）截止驗(yàn)證接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。（七）準(zhǔn)確性。驗(yàn)證所發(fā)生的業(yè)務(wù)以正確的數(shù)額予以記錄。（八）披露驗(yàn)證賬戶余額和相應(yīng)的披露要求是否恰當(dāng)?shù)卦?/p>

12、財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。（九）分類驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表中所列金額是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。九、審?jì)的職能（一）監(jiān)督職能監(jiān)督是行為主體對(duì)被監(jiān)督對(duì)象的約束和督促，以控制其行為方式。?監(jiān)督可以分為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督又進(jìn)一步分成所有權(quán)監(jiān)督和經(jīng)管權(quán)監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的共有職能或基本職能，而這一職能又通過(guò)監(jiān)察、鑒證和評(píng)價(jià)三個(gè)具體職能得以體現(xiàn)和實(shí)現(xiàn)。（二）監(jiān)察職能監(jiān)察職能是指審計(jì)主體對(duì)被審主體在保存和運(yùn)用財(cái)產(chǎn)過(guò)程中的違法行為所進(jìn)行的查證和處理。它包括兩個(gè)方面：一是以各種法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，揭露錯(cuò)弊或違法行為；二是在審查取證、揭示各種違法行為的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)過(guò)失人或犯罪人的查處，或予以經(jīng)濟(jì)制裁，或予以行政處罰，或提交

13、司法予以刑事處理。（三）鑒證職能鑒證職能是指鑒定和證明。?審計(jì)的鑒證職能是指審計(jì)主體對(duì)被審主體的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、正確以至合法性所作的審查核實(shí)。鑒證職能通常是為了監(jiān)督被審主體履行財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)責(zé)任的情況，就是對(duì)被審主體的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者說(shuō)會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料的真實(shí)正確性進(jìn)行公證。鑒證職能是民間審計(jì)的主要職能。（四）評(píng)價(jià)職能評(píng)價(jià)職能就是通過(guò)審查分析，確定被審主體的計(jì)劃、預(yù)算、?決策方案的先進(jìn)性和可行性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全、有效性等，以便有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。評(píng)價(jià)職能不是一種預(yù)防和制

14、約性功能，而是一種建設(shè)性功能。評(píng)價(jià)職能與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系更為密切。第二章審計(jì)規(guī)范體系、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也稱為審計(jì)依據(jù)，是對(duì)所要發(fā)表意見(jiàn)的鑒證對(duì)象進(jìn)行“度量”的一把“尺子”審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)判斷是非，評(píng)價(jià)優(yōu)劣的依據(jù)，是審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論，表示審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的種類和內(nèi)容（一）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來(lái)源渠道分類1外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等。2內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如被審計(jì)單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制

15、度等。（二）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)衡量的對(duì)象分類1財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有國(guó)家的法律、法規(guī)；國(guó)家主要部門或地方各級(jí)政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等。2經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象績(jī)效高低、優(yōu)劣的尺度。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等。三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特征1相關(guān)性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性是指所引用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與被審計(jì)項(xiàng)目和應(yīng)證實(shí)的目標(biāo)

16、相關(guān)。審計(jì)人員選用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一定要與做出的審計(jì)結(jié)論和提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議密切相關(guān)。2完整性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的完整性是指對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的要求考慮周全，不能僅突出某一方面。3可靠性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性是指其具有權(quán)威、公認(rèn)的特征，這些標(biāo)準(zhǔn)可以是國(guó)家已經(jīng)公布的法律、法規(guī)、行業(yè)認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)等。4中立性審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的中立性是指標(biāo)準(zhǔn)本身不帶有傾向性，只有中立的標(biāo)準(zhǔn)才能保證審計(jì)結(jié)論的客觀、公證，即中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論。5可理解性可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。審計(jì)人員基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。6時(shí)效性從時(shí)間上看，各種

17、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都有一定的時(shí)效性，不是在任何時(shí)期、任何條件下都適用。四、審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則的一般內(nèi)容結(jié)構(gòu)包括三方面：首先是一般準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員資格條件和職業(yè)行為方面的準(zhǔn)則，具體包括對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定；其次是現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)則，包括：對(duì)編制審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定、對(duì)確定審計(jì)范圍所作的規(guī)定、對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定、對(duì)實(shí)施審計(jì)行為所作的規(guī)定；最后是報(bào)告準(zhǔn)則，它是指審計(jì)人

18、員編制審計(jì)報(bào)告，選擇表達(dá)方式和記載必要事項(xiàng)的準(zhǔn)則，包括對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定、對(duì)表明審計(jì)意見(jiàn)的幾種方式所作的規(guī)定、對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)所作的規(guī)定、對(duì)審計(jì)報(bào)告的對(duì)象和報(bào)送時(shí)間所作的規(guī)定。根據(jù)審計(jì)主體的不同，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系主要由國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則三種形式構(gòu)成。（一）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則1. 國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則審計(jì)署于1996年12月6日發(fā)布了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，并于1997年1月1日正式施行。在此基礎(chǔ)上，2000年1月審計(jì)署重新頒布實(shí)施了中華人民共和國(guó)審計(jì)基本準(zhǔn)則，并據(jù)其陸續(xù)頒布實(shí)施了相關(guān)具體準(zhǔn)則，形成了國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系?；緶?zhǔn)則主要包括總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)

19、告處理準(zhǔn)則和附則等六個(gè)部分的內(nèi)容。2. 國(guó)家審計(jì)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則通用審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在依法辦理審計(jì)事項(xiàng)，提交審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，做出審計(jì)決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法辦理不同行業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，在遵循通用審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。3. 審計(jì)指南。審計(jì)指南是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)提出的審計(jì)操作規(guī)程和方法，為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員從事專門審計(jì)工作提供可操作的指導(dǎo)性意見(jiàn)。審計(jì)署在2009年9月公布了關(guān)于公開(kāi)征求中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（

20、2009年版）意見(jiàn)的通知。（二）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則1. 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。2003年6月1日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，其內(nèi)容包括：總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則和附則。2. 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。3. 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作

21、性的指導(dǎo)意見(jiàn)。我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南包括：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)物資采購(gòu)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)高校內(nèi)部審計(jì)。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則自1995年12月，由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)起草制定，財(cái)政部、審計(jì)署批準(zhǔn)頒布了第一批中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（當(dāng)時(shí)稱為獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則），之后又陸續(xù)頒布了兩批審計(jì)準(zhǔn)則并對(duì)原來(lái)的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。2006年2月15日，頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，并于2006年11月1日頒布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南于2007年1月1日起施行。2009年12月1

22、1日、12月30日和2010年1月15日、1月28日，中注協(xié)分別發(fā)布了第一批九項(xiàng)、第二批十項(xiàng)、第三批十項(xiàng)和第四批九項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂征求意見(jiàn)稿。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分。五、審計(jì)責(zé)任（一）法律責(zé)任的形式法律責(zé)任是指審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中由于未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者故意不作充分披露、出具不實(shí)的報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)人員審計(jì)的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種。（三）法律責(zé)任的規(guī)避和解除就避免審計(jì)人員法律責(zé)任訴訟而言，其根本途徑是規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)及其管理。對(duì)此，我們提出

23、以下措施：1. 強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2. 審慎選擇審計(jì)客戶。3. 簽訂合理、?有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。4. 招聘合格的員工，并對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)和督導(dǎo)。5. 遵守職業(yè)準(zhǔn)則。6. 認(rèn)真地編寫(xiě)審計(jì)工作底稿，并遵守保密原則。第三章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)重要性的內(nèi)涵如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。錯(cuò)報(bào)中包括漏報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)含財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。關(guān)于審計(jì)重要性，應(yīng)當(dāng)明確以下幾點(diǎn)：（1）重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮。數(shù)量是指錯(cuò)報(bào)金額的大小，性質(zhì)是指錯(cuò)報(bào)的本質(zhì)。通常情況下，金額大的錯(cuò)報(bào)比金

24、額小的錯(cuò)報(bào)更重要；某些金額的錯(cuò)報(bào)從數(shù)量上分析不重要，但從性質(zhì)上考慮則可能是重要的。（2）重要性概念從總體上是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的，是以是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷和決策為出發(fā)點(diǎn)的。判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)重要與否，應(yīng)視其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。（3）影響重要性水平判斷和確定的因素是多種多樣的。（4）重要性水平在理論上是一個(gè)確定性的概念，但實(shí)際工作中只能接近。在理論上，重要性水平是一個(gè)確定性概念，否則，就不能根據(jù)其確定具體的審計(jì)意見(jiàn)類型。二、重要性水平的確定審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估和確定，這時(shí)的重要性稱為“計(jì)劃的重要性”。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的確定財(cái)務(wù)

25、報(bào)表中所含錯(cuò)誤，不論是單項(xiàng)還是綜合起來(lái)，只要影響報(bào)表按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允表達(dá)，就可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤是重要的。審計(jì)人員需要首先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再以適當(dāng)?shù)谋嚷蔬M(jìn)行計(jì)算，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。1確定判斷基礎(chǔ)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用專業(yè)判斷并考慮有關(guān)因素進(jìn)行合理選用。需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所界定的財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)及所在行業(yè)，所有權(quán)性質(zhì)及融資方式，被審計(jì)單位以前期間經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)算結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生

26、的相關(guān)變化等。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)虧損時(shí)，就不宜用利潤(rùn)指標(biāo)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高時(shí)，就不宜用凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。2計(jì)算各報(bào)表的重要性水平重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法和變動(dòng)比率法兩種。固定比率法是指在選定判斷基礎(chǔ)后，乘以一個(gè)固定百分比，求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)重要性指南規(guī)定了參考比率：（1）對(duì)以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利或稅后利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%。在適當(dāng)情況下，也可以采用總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的一定比例；（2）對(duì)非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的0.5%；（3）對(duì)共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%變動(dòng)比率

27、法是指根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。值得注意的是，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)計(jì)劃重要性進(jìn)行判斷時(shí)，還應(yīng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)及其成因判斷重要性。3報(bào)表層次重要性水平的選定如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不一致，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層次的重要性水平。（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額和列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：各類交易、賬戶余額和列報(bào)

28、的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)可能性，各類交易、賬戶余額和列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的關(guān)系。三、重要性在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用（一）匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)審計(jì)人員在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯(cuò)報(bào)數(shù)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員在匯總尚未更正的錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已識(shí)別的和推斷的錯(cuò)報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（二）評(píng)價(jià)尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響審計(jì)人員評(píng)估尚未更正的錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，需要考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的單獨(dú)影響，還需要考慮考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因，尤其是一些金額較小的錯(cuò)報(bào)。雖然單個(gè)錯(cuò)報(bào)看起來(lái)并不重大，但是其累積數(shù)可能

29、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。審計(jì)人員應(yīng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平相比較，以評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果和確定審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)類型。（1）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，審計(jì)人員應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論何種情況，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后的結(jié)果不能使審計(jì)人員認(rèn)為尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允

30、的，此時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)。如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。（ 2）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)可能超過(guò)重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ 3）如果尚未更正的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平），這時(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，審計(jì)人員可以不擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵（

31、一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？山邮艿膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成損失的大小等因素。風(fēng)險(xiǎn)在一般意義上是指未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的不確定性，尤其是發(fā)生損失的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是針對(duì)審計(jì)人員所發(fā)表的不正確的審計(jì)意見(jiàn)而言的。審計(jì)人員發(fā)表不正確的審計(jì)意見(jiàn)可分為兩種情況：其一是被審單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了有保留的或否定的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤拒風(fēng)險(xiǎn)；其二是被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表了無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，這種情況所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稱為誤受風(fēng)險(xiǎn)

32、。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成1. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因（1）客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因是審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境。審計(jì)責(zé)任尤其是法律責(zé)任的存在是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的直接原因。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因?，F(xiàn)代審計(jì)方法所存在的缺陷也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要客觀原因。2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因?qū)徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。其次，審計(jì)人員的工作責(zé)任心不強(qiáng)，沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因。2. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可進(jìn)一步分解為兩個(gè)基本的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)

33、報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和種類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：考慮審計(jì)項(xiàng)目組承擔(dān)重要責(zé)任的人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力，是否需要專家介入；考慮給予業(yè)務(wù)助理人員適當(dāng)程度的監(jiān)督指導(dǎo)；考慮是否存在導(dǎo)致審計(jì)人員懷疑被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的事項(xiàng)或情況。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，或是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連

34、同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于審計(jì)人員通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，或是檢查過(guò)程的技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)等其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降至零。這些其他因素可以通過(guò)適當(dāng)計(jì)劃、在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核助理人員所執(zhí)行的審計(jì)工作得以解決。（3）檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

35、評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一般包括以下六方面的內(nèi)容：1. 行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2. 被審計(jì)單位的性質(zhì)；3. 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；4. 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；5. 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；6. 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。2實(shí)施分析程序。分析程

36、序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。3觀察和檢查。觀察和檢查程序可以印證對(duì)管理層和其他相關(guān)人員的詢問(wèn)結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序：（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施（一）基于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估可采取以下總體應(yīng)對(duì)措施：1. 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程

37、中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2. 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；3. 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見(jiàn)或事先了解；4. 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。（二）基于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序1控制測(cè)試控制測(cè)試是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性實(shí)施的測(cè)試。（ 1）實(shí)施控制測(cè)試的前提當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（ 2）了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試的關(guān)系?？刂茰y(cè)試與了解內(nèi)部控制所采用的審

38、計(jì)程序的類型不同。兩者相同的審計(jì)程序，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試等程序。（ 3）控制測(cè)試的性質(zhì)?？刂茰y(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。（ 4）控制測(cè)試的時(shí)間。控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。（ 5）控制測(cè)試的范圍?？刂茰y(cè)試的范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。（ 6）控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的相互影響力。一方面，控制測(cè)試的結(jié)果不理想，審計(jì)人員需要調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、延長(zhǎng)和擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間和范圍，反之亦然；另一方面實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果也具有影響力。2實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是指審計(jì)人員針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

39、險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。（ 1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。（ 2）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間。實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì)期中審計(jì)證據(jù)和對(duì)以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。兩者的差異在于：在控制測(cè)試中，期中實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”；而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益的權(quán)衡；在本期控制測(cè)試中擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性

40、的審計(jì)證據(jù)，已經(jīng)受到了很大的限制；而對(duì)于以前審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，按規(guī)定采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。（3）實(shí)質(zhì)性程序的范圍。在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。審計(jì)人員評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。第四章審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿一、審計(jì)程序（一）審計(jì)程序的涵義審計(jì)程序是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程及該過(guò)程中各有關(guān)具體活動(dòng)的順序。審計(jì)程序按時(shí)間先后或依次安排的工作步驟，一般分為三個(gè)階段：即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段

41、。（二）承接審計(jì)業(yè)務(wù)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)事項(xiàng)，組成審計(jì)小組，在實(shí)施審計(jì)之前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，參加審計(jì)小組的人員應(yīng)該勝任該項(xiàng)審計(jì)工作，并與被審計(jì)單位保持獨(dú)立。審計(jì)通知書(shū)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)簽發(fā)的審計(jì)指令，其既是對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的書(shū)面通知，也是審計(jì)人員進(jìn)駐被審計(jì)單位行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的依據(jù)和證件。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是在制定專項(xiàng)審計(jì)文件之后簽發(fā)審計(jì)通知書(shū)的。民間審計(jì)承接審計(jì)工作主要包括了解被審計(jì)單位的基本情況，與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃等。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括下列主要方面： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； 管理

42、層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； 執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； 由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 管理層為審計(jì)人員提供必要的工作條件和協(xié)助； 審計(jì)人員不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； 管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)； 審計(jì)人員對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密； 審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； 違約

43、責(zé)任； 解決爭(zhēng)議的方法； 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。（三）制定審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃指審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩種類型。1總體審計(jì)策略的內(nèi)容?？傮w審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以界定審計(jì)范圍；明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等；考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方

44、向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，初步識(shí)別重要的組成部分和賬戶余額，評(píng)價(jià)是否需要針對(duì)內(nèi)部控制的有效性獲取審計(jì)證據(jù)，識(shí)別被審計(jì)單位、所處行業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。2具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序的規(guī)定，針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程

45、序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。（四）執(zhí)行控制測(cè)試審計(jì)人員執(zhí)行控制測(cè)試一般要經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)易抽查、初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、實(shí)施控制測(cè)試等步驟。（五）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試（六）收集審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)工作底稿（七）整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審計(jì)人員整理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，就是審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析研究的過(guò)程。（八）撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫(xiě)。審計(jì)報(bào)告初稿完成后，應(yīng)在審計(jì)人組織內(nèi)傳閱，提出修改意見(jiàn)，然后再與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告定稿后，應(yīng)經(jīng)審計(jì)組織的負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核、提出修改意見(jiàn)，最后，應(yīng)由審計(jì)人員簽名并蓋章，送交給

46、審計(jì)委托人。（九）后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)指審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)結(jié)論和決定發(fā)出后的規(guī)定期內(nèi)，對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定的情況所進(jìn)行的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)的目的是監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定，限期糾正錯(cuò)誤，改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益。二、審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的公允性、合法性的一切資料。審計(jì)證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性等特點(diǎn)。1充分性充分性也稱為足夠性，是針對(duì)審計(jì)證據(jù)應(yīng)有多少數(shù)量而言的，必須要有足夠數(shù)量的證據(jù)來(lái)支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)。2適當(dāng)性適當(dāng)性又包括相關(guān)性和可靠性。（1）相關(guān)性。相關(guān)性

47、指所收集的審計(jì)證據(jù)要同審計(jì)目標(biāo)和所提出的審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)。（2）可靠性?？煽啃灾笇徲?jì)證據(jù)本身及其來(lái)源必須是真實(shí)可靠的，是依據(jù)法定審計(jì)程序和科學(xué)的方法取得的。（二）審計(jì)證據(jù)的類型1. 按審計(jì)證據(jù)形式分類可分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四種類型。2. 按審計(jì)證據(jù)與審計(jì)對(duì)象的關(guān)系分類可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)兩種類型。3. 按審計(jì)證據(jù)的來(lái)源渠道分類可分為內(nèi)部證據(jù)；外部證據(jù)和審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)三種類型。（三）審計(jì)證據(jù)的收集方法1. 審查書(shū)面資料的方法（ 1）順序檢查法順序檢查法包括順查法和逆查法兩種。（ 2）范圍檢查法范圍檢查法包括詳查法和抽查法兩種。抽查法包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽

48、樣法三種。（ 3）資料檢查法資料檢查法包括：審閱法可審查如下會(huì)計(jì)資料：即會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、其他資料。核對(duì)法可進(jìn)行下列核對(duì)：即，證證核對(duì)；賬證核對(duì)；賬賬核對(duì)；賬單核對(duì)；賬表核對(duì)；表表核對(duì)。查詢法包括詢問(wèn)法和函證法兩種。函證法包括肯定式函證法和否定式函證法兩種。分析法包括對(duì)比分析法、連鎖替代法、指數(shù)分析法和平衡分析法四種。分析法中最常用的方法是對(duì)比分析法。2. 證實(shí)客觀事物的方法3. 1）盤(pán)存法盤(pán)存法包括直接盤(pán)存法和監(jiān)督盤(pán)存法兩種。審計(jì)人員在對(duì)現(xiàn)金和貴重的原材料,應(yīng)采用突擊性盤(pán)點(diǎn)。固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤(pán)點(diǎn)。4. 2）調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法的公式為：被查日存量=盤(pán)點(diǎn)日存量+

49、被查日至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)出量-被查日至盤(pán)點(diǎn)日收入量在實(shí)際工作中，調(diào)節(jié)法也常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。5. 3）觀察法采用觀察法應(yīng)與盤(pán)存法等其他審計(jì)方式與方法相結(jié)合。（4）鑒定法鑒定法指通過(guò)物理、化學(xué)、技術(shù)鑒別等手段來(lái)確定實(shí)物資產(chǎn)的性能、質(zhì)量和書(shū)面資料真?zhèn)蔚囊环N方法。鑒定法是通過(guò)觀察法不能取證時(shí)，可以使用的一種方法。（四）審計(jì)證據(jù)的鑒定1鑒定證據(jù)的內(nèi)容鑒定證據(jù)的內(nèi)容包括鑒定證據(jù)的客觀性，鑒定證據(jù)的充分性，鑒定證據(jù)的相關(guān)性，鑒定證據(jù)的可靠性，鑒定證據(jù)的重要性，鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性等。2鑒定證據(jù)的方法（1）分類。（2）計(jì)算。（3）比較。（五）審計(jì)證據(jù)的綜合與運(yùn)用審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)證據(jù)鑒定的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合，綜合方法

50、與審計(jì)證據(jù)鑒定方法相結(jié)合成為一個(gè)整理分析審計(jì)證據(jù)的方法體系三、審計(jì)工作底稿（一）審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿指審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，其可作為審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的書(shū)面證明，也可作為形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。（二）審計(jì)工作底稿的類型審計(jì)工作底稿種類繁多、作用各異，一般可以按審計(jì)工作底稿的類別將其劃分為綜合類審計(jì)工作底稿；業(yè)務(wù)類審計(jì)工作底稿；備查類審計(jì)工作底稿等三種類型。（三）審計(jì)工作底稿的編制1審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿一般應(yīng)具備的基本內(nèi)容為：?被審計(jì)單位名稱；?審計(jì)項(xiàng)目名稱；?審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間或期間；?審計(jì)過(guò)程記錄；?審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

51、；?審計(jì)結(jié)論；?索引號(hào)及頁(yè)次；?編制者姓名及編制日期；?復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；?其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)等。2審計(jì)工作底稿的格式常用的審計(jì)工作底稿有：重分類調(diào)整分錄匯總表；詢證函；庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表等。3. 審計(jì)工作底稿的規(guī)范要求填制審計(jì)工作底稿在內(nèi)容上與形式上應(yīng)遵循一定的規(guī)范要求。（ 1） 審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求為：資料翔實(shí)可靠；重點(diǎn)突出；繁簡(jiǎn)得當(dāng)；結(jié)論明確。（ 2） 審計(jì)工作底稿形式上的規(guī)范要求審計(jì)工作底稿內(nèi)容上的規(guī)范要求為：要素齊全；格式規(guī)范；標(biāo)識(shí)一致；記錄清晰。4. 審計(jì)工作底稿的編制審計(jì)工作底稿的編制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的“軌跡”，應(yīng)當(dāng)將取得證據(jù)的過(guò)程記錄下來(lái)，如核對(duì)

52、賬表余額，復(fù)核數(shù)據(jù)計(jì)算，研究與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的內(nèi)容，都要用文字作適當(dāng)?shù)挠涗?，形成審?jì)工作底稿。（四）審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿審核的三級(jí)復(fù)核制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施審計(jì)工作底稿審核時(shí)建立的，以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核是目前比較普遍采用的。審計(jì)工作底稿審核的三級(jí)復(fù)核制度主要的內(nèi)容包括項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核；部門經(jīng)理復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師復(fù)核等。第五章銷售與收款審計(jì)一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)一般制造企業(yè)，需要通過(guò)采購(gòu)原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi)，以及通過(guò)對(duì)客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資

53、，獲利后收取相關(guān)理財(cái)費(fèi)用。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有：客戶訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、貸項(xiàng)通知單、應(yīng)收賬款賬齡分析表、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、匯款通知書(shū)、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、壞賬審批表、客戶月末對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證等。銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括接受客戶訂購(gòu)單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運(yùn)貨物、向客戶開(kāi)具賬單、記錄銷售、辦理和記錄現(xiàn)金與銀行存款收入、辦理和記錄銷售退回以及銷售折扣與折讓、注銷壞賬和提取壞賬準(zhǔn)備等。二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾方面：1適

54、當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離3憑證的預(yù)先編號(hào)4充分的憑證和記錄5定期核對(duì)并向客戶寄出對(duì)賬單6現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)制度7銀行存款的核對(duì)制度三、銷售與收款的控制測(cè)試程序?qū)︿N售與收款控制測(cè)試程序一般包括三個(gè)環(huán)節(jié)，即了解和描述內(nèi)部控制、實(shí)施測(cè)試、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。四、營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)施主營(yíng)業(yè)收入的分析程序1. 將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；2. 計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；3. 比較本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季

55、節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；4. 將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；5. 根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。（二）編制或取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行賬表核對(duì)（三）審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性對(duì)商品銷售進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以抽查部分憑證和明細(xì)賬，采用核對(duì)法、驗(yàn)算法等來(lái)進(jìn)行測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)銷售確認(rèn)中存在的問(wèn)題。具體操作時(shí)可實(shí)施以下步驟：1. 從憑證追查至銷售明細(xì)賬；抽查一定數(shù)量的銷售憑證，與銷售明細(xì)賬核對(duì)。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及銷售明細(xì)賬，以確定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否完整。2. 從銷售明細(xì)賬追查至銷貨憑證；從銷售明細(xì)賬中選取部分樣本，一般選擇金額較大，或認(rèn)為比較容易出問(wèn)題的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，