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1、第六周第五章費(fèi)用的歸集和營業(yè)收入的確認(rèn)第 3、4、5節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集、產(chǎn)品銷售過程費(fèi)用的歸集和銷售收入的確認(rèn)、商品流通企業(yè)商品購進(jìn)過程中費(fèi)用的歸集和銷售收入的確認(rèn)課 時(shí)4教學(xué)環(huán)境多媒體課堂教學(xué)教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí),使學(xué)生掌握產(chǎn)品生產(chǎn)過程費(fèi)用的發(fā)生及歸集的帳務(wù)處理、產(chǎn)品銷售過程費(fèi)用的歸集和銷售收入的確認(rèn)、計(jì)量、記錄。重 點(diǎn)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集、銷售收入的確認(rèn)。難 點(diǎn)生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集。教學(xué)方法課件講授法講授內(nèi)容:第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程費(fèi)用的歸集一、費(fèi)用和產(chǎn)品成本的概念費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?;顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它包括生產(chǎn)費(fèi)用(直接費(fèi)用和間接費(fèi)用)、期間費(fèi)用。產(chǎn)品成本是
2、指為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。產(chǎn)品成本和生產(chǎn)費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別,生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi),而產(chǎn)品成本則是生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化。前者強(qiáng)調(diào)的是期間,即一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各種耗費(fèi);后者強(qiáng)調(diào)的是對(duì)象,即生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。一個(gè)期間的生產(chǎn)費(fèi)用,可能構(gòu)成幾種產(chǎn)品的成本;而一種產(chǎn)品的成本也可能是幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)費(fèi)用的總和。二、賬戶設(shè)置(一)生產(chǎn)成本(二)制造費(fèi)用(三)應(yīng)付工資(四)應(yīng)付福利費(fèi)(五)累計(jì)折舊(六)庫存商品(七)管理費(fèi)用(八)財(cái)務(wù)費(fèi)用三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品成本核算的基本程序可分為兩個(gè)步驟:第一, 按企業(yè)生產(chǎn)組織或工藝特點(diǎn)
3、歸集生產(chǎn)費(fèi)用;第二, 按一定的成本計(jì)算對(duì)象分配和匯總產(chǎn)品成本。凡是能確定為某種產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的生產(chǎn)費(fèi)用,如直接材料費(fèi)用、直接工資費(fèi)用和其他直接費(fèi)用等,直接計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶。凡不能在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為某一種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,先計(jì)入制造費(fèi)用賬戶,然后再按一定的分配方法計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶(一)材料費(fèi)用的歸集:材料發(fā)出后,根據(jù)用途記入不同的賬戶: 借:生產(chǎn)成本××產(chǎn)品品名 (產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的) 借:制造費(fèi)用(××車間) (生產(chǎn)車間消耗的) 借:管理費(fèi)用物料消耗 (管理部門消耗的) 貸:原材料××材料品名 (發(fā)出材料總數(shù))(二)人工費(fèi)用的歸集
4、: 1工資費(fèi)用:分配工資時(shí): 借:生產(chǎn)成本××品名 (生產(chǎn)工人工資) 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間管理人員工資) 借:管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) (行政管理人員工資) 貸:應(yīng)付工資 (工資總額)分配率 = 如果生產(chǎn)工人工資應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān),則應(yīng)按各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)的比例進(jìn)行分配: 待分配的生產(chǎn)工人工資 各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用 = 該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)×分配率2提取現(xiàn)金: 借:現(xiàn)金 貸:銀行存款 3發(fā)放工資: 借:應(yīng)付工資 貸:現(xiàn)金 思考:如果提現(xiàn)后當(dāng)日發(fā)放完畢,或從銀行存入職工儲(chǔ)蓄賬戶,如何處理?(三)福利
5、費(fèi)費(fèi)用: 1按規(guī)定提取時(shí): 借:生產(chǎn)成本××品名 (生產(chǎn)工人工資×14%) 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間管理人員工資×14%) 借:管理費(fèi)用工資及福利費(fèi) (行政管理人員工資×14%) 貸:應(yīng)付福利費(fèi) (工資總額×14% ) 2按規(guī)定開支范圍支付福利費(fèi)時(shí): 借:應(yīng)付福利費(fèi) 貸:現(xiàn)金、銀行存款 (四)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)的歸集 1折舊費(fèi): 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間的) 借:管理費(fèi)用折舊費(fèi) (管理部門的) 貸:累計(jì)折舊 2修理費(fèi): 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間的)
6、 借:管理費(fèi)用修理費(fèi) (管理部門的) 貸:銀行存款、現(xiàn)金、原材料 等 (五)低值易耗品攤銷 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間領(lǐng)用的) 借:管理費(fèi)用低值易耗品攤銷 (管理部門領(lǐng)用的) 貸:低值易耗品××品名 (六)其他費(fèi)用: 1水電費(fèi): 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間的) 借:管理費(fèi)用××費(fèi) (管理部門的) 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸:銀行存款 2差旅費(fèi): 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間的) 借:管理費(fèi)用××費(fèi) (管理部門的) 借或貸:現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)收款×
7、15;人 3辦公費(fèi)、水電費(fèi)等 借:制造費(fèi)用(××車間) (車間的) 借:管理費(fèi)用××費(fèi) (管理部門的) 貸:銀行存款或現(xiàn)金第四節(jié) 產(chǎn)品銷售過程費(fèi)用的歸集和銷售收入的確認(rèn)一、產(chǎn)品銷售費(fèi)用的歸集 1支付廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、送貨運(yùn)費(fèi)時(shí): 借:營業(yè)費(fèi)用××費(fèi) 貸:銀行存款、現(xiàn)金等 2分配銷售人員工資時(shí): 借:營業(yè)費(fèi)用工資及福利費(fèi) 貸:應(yīng)付工資 3計(jì)提福利人員福利費(fèi)時(shí): 借:營業(yè)費(fèi)用工資及福利費(fèi) 貸:應(yīng)付福利費(fèi) 4計(jì)提銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)時(shí): 借:營業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi) 貸:累計(jì)折舊 5結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本: 已銷產(chǎn)品成本 = 銷售數(shù)量 ×
8、產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品××品名 6計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)應(yīng)交城建稅 =(增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅)×7%(或5%、1%) 應(yīng)交教育費(fèi)附加 =(增值稅+營業(yè)稅+消費(fèi)稅)×3% 借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸:其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 二、銷售收入金額的確定銷售商品收入是企業(yè)在銷售商品(或產(chǎn)品)、提供勞務(wù)或出讓資產(chǎn)的使用權(quán)等經(jīng)營活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。一項(xiàng)商品收入是否實(shí)現(xiàn),要看它是否同時(shí)具備以下四個(gè)條件:1售商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方。2銷貨方?jīng)]有保留與所售商品所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理
9、權(quán),也沒有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。3與所售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入企業(yè)。4流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和相關(guān)的成本費(fèi)用能可靠地計(jì)量。三、賬戶設(shè)置: (一)營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用是指在銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)及銷售機(jī)構(gòu)職工的工資、福利費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等等。(二)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入,是指產(chǎn)品銷售凈收入,即扣除了銷貨退回和銷售折扣。(三)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。(四)主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由銷售者承擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、以及由增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅引起的城市維護(hù)建設(shè)稅(按應(yīng)交營業(yè)稅、消費(fèi)稅,增值稅的計(jì)算繳納)和
10、教育費(fèi)附加(按應(yīng)交營業(yè)稅、消費(fèi)稅,增值稅的計(jì)算繳納)。(五)其他業(yè)務(wù)收入(六)其他業(yè)務(wù)支出(七)應(yīng)收票據(jù):本賬戶屬于資產(chǎn)類,用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。收到商業(yè)匯票時(shí)記借方,匯票到期,收回票款時(shí)記貸方,期末余額在借方,表示企業(yè)持有的尚未到期的商業(yè)匯票。該賬戶應(yīng)按對(duì)方單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。 (八)應(yīng)收賬款三、其他業(yè)務(wù)收入的核算1出售材料業(yè)務(wù): (1)取得收入時(shí): 借:銀行存款等 貸:其他業(yè)務(wù)收入 (售價(jià)) 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí): 借:其他業(yè)務(wù)支出 (成本價(jià)) 貸:原材料××品名 (3)計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí):
11、 借:其他業(yè)務(wù)支出 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸:其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 2加工、維修業(yè)務(wù)(1)支付加工、維修費(fèi)時(shí): 借:其他業(yè)務(wù)支出 貸:原材料××品名 貸:銀行存款、現(xiàn)金等 (2)取得加工、維修收入時(shí): 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (3)計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加時(shí): 借:其他業(yè)務(wù)支出 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸:其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加 3出租業(yè)務(wù) 4運(yùn)輸業(yè)務(wù)第五節(jié) 商品流通企業(yè)商品購進(jìn)過程中費(fèi)用的歸集和銷售收入的確認(rèn) 一、商品購進(jìn)業(yè)務(wù)(一)賬戶設(shè)置1在途物資2庫存商品3營業(yè)費(fèi)用(二)商品購進(jìn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1購進(jìn)商
12、品時(shí): 借:在途物資××單位(或物資采購) 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款(或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款) 2支付商品運(yùn)雜費(fèi)時(shí): 借:營業(yè)費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 貸:銀行存款 3商品驗(yàn)收入庫時(shí): 借:庫存商品××品名 貸:在途物資××單位(或物資采購) 二、商品銷售業(yè)務(wù)銷售商品時(shí): 借:銀行存款(或應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)教學(xué)中應(yīng)注意的問題(1)注意生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別以及各自的構(gòu)成內(nèi)容的異同;課堂討論(1)如何理解費(fèi)用的含義及其確認(rèn)的有關(guān)內(nèi)容?課堂提問的問題1怎樣理解“累計(jì)折舊”賬戶的用途及結(jié)構(gòu)?2如何確認(rèn)商品銷售收入?課堂習(xí)題基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答P.3140中選取。2參考答案:參見基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題與解答P146156中選取。本章思考題5.練習(xí)銷售過程業(yè)務(wù)核算的方法。6.為什么在會(huì)計(jì)期末需要對(duì)應(yīng)計(jì)未收的收入和應(yīng)計(jì)預(yù)收的收入進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整?7生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是什么?8說明生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)成本的含義及其相互關(guān)系。9生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算涉及到那些賬戶?如何進(jìn)行核算?10為什么在會(huì)計(jì)期末需要對(duì)應(yīng)計(jì)未付的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)預(yù)付的費(fèi)用進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整?課后作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)習(xí)題與解
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