企業(yè)所得稅稅前扣除憑證風險管理

1、稅前扣除處理技巧及憑證風險管理稅前扣除處理技巧及憑證風險管理主要內(nèi)容主要內(nèi)容從稅前扣除看稅會差異稅前扣除基本管理原則稅前扣除處理技巧及憑證風險管理主要內(nèi)容主要內(nèi)容從稅前扣除看稅會差異稅前扣除基本管理原則稅前扣除處理技巧及憑證風險管理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析從稅前扣除憑證的概念看稅會差異企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析（一）會計收入與稅收收入的差異；企業(yè)會計準則第十四號企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 二、利潤與所得的差異；

2、企業(yè)所得稅法第五條企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 （三）會計虧損與稅收虧損的差異； 企業(yè)所得稅法實施條例第十條企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析稅前扣除憑證基本管理原則企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明其支出實際發(fā)生并據(jù)以稅前扣除的各類憑證,包括： 1、發(fā)票 2、財政票據(jù) 3、企業(yè)內(nèi)部自制憑證 4、其他合法有效憑證。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析

3、 真實性是指稅前扣除憑證所反映的支出項目真實且已經(jīng)發(fā)生。稅前扣除憑證反映的貨物（或者勞務(wù)服務(wù)、信息）、資金、發(fā)票流向應(yīng)當吻合，并與交易合同、協(xié)議約定內(nèi)容一致。 合法性是指稅前扣除憑證的取得途徑、形式符合國家法律、法規(guī)規(guī)定。 相關(guān)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟事項與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)。 完整性是指稅前扣除憑證所反映經(jīng)濟事項相關(guān)內(nèi)容形成證據(jù)鏈條，能夠相互印證。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 實際工作中掌握好兩個原則 1、應(yīng)稅原則 2、印證原則企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析第一種情況：職工薪酬 一

4、、稅會差異：一、稅會差異：根據(jù)修改后的企業(yè)會計準則第根據(jù)修改后的企業(yè)會計準則第9 9號號- -職工薪酬，工資薪金包括：職工薪酬，工資薪金包括：( (一一) )職工職工工資、獎金、津貼和補貼工資、獎金、津貼和補貼; (; (二二) )職工福利費職工福利費; (; (三三) )醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費; (; (四四) )住房公積金住房公積金; (; (五五) )工會經(jīng)費和職工教育工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費經(jīng)費; (; (六六) )非貨幣性福利非貨幣性福利; (; (七七) )因解除與職

5、工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償; (; (八八) )其他與獲得職其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 根據(jù)企業(yè)所得稅法實條例第三十四條：前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支根據(jù)企業(yè)所得稅法實條例第三十四條：前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有

6、關(guān)的其他支出。出。 可見，會計上的職工薪酬范圍大于稅法上所說的工資薪金，實際上稅法上現(xiàn)在也更多可見，會計上的職工薪酬范圍大于稅法上所說的工資薪金，實際上稅法上現(xiàn)在也更多地引入職工薪酬的概念了。地引入職工薪酬的概念了。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 二、政策依據(jù)：二、政策依據(jù)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函200920093 3號）：號）： 合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事

7、會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資

8、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 三、扣除憑證：三、扣除憑證： （1 1）工資表）工資表 （2 2）付款單據(jù)）付款單據(jù) 四、備查資料：四、備查資料： （1 1）按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度金制度 （2 2）工資結(jié)算單）工資結(jié)算單 （3 3）企業(yè)與職

9、工簽訂的勞動合同）企業(yè)與職工簽訂的勞動合同 （4 4）個人所得稅扣繳情況）個人所得稅扣繳情況 （5 5）社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。）社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊。企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析勞務(wù)派遣政策依據(jù)：勞務(wù)派遣政策依據(jù)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告公告 （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20152015年第年第3434號）；號）； 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若

10、干稅務(wù)處理問題的公告（20122012年年1515號公告）號公告） 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員相關(guān)支出時企業(yè)發(fā)生勞務(wù)派遣人員相關(guān)支出時 （1 1）勞務(wù)公司開具的發(fā)票勞務(wù)公司開具的發(fā)票 （2 2）企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的用工合同 （3 3）付款單據(jù)為稅前扣除憑證。付款單據(jù)為稅前扣除憑證。 企業(yè)對勞務(wù)派遣人員額外發(fā)放津補貼、加班費、獎金等企業(yè)對勞務(wù)派遣人員額外發(fā)放津補貼、加班費、獎金等 （1 1）企業(yè)以工資表）企業(yè)以工資表 （2 2）付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。）付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅稅

11、前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 ( (二二) )五險一金五險一金 企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅企業(yè)

12、為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 財政稅國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題財政稅國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅的通知（財稅200927200927號）號） 扣除憑證：相關(guān)單位開具的票據(jù)扣除憑證：相關(guān)單位開具的票據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析( (三三) )工會經(jīng)費工會經(jīng)費; ;1 1、企業(yè)所得稅實施條例第四十一條，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金

13、總額、企業(yè)所得稅實施條例第四十一條，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%2%的的部分，準予扣除。部分，準予扣除。2 2、國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（20112011年年3030號公告）號公告） 扣除憑證：扣除憑證：（1 1）財政票據(jù)）財政票據(jù)（2 2）稅務(wù)代收票據(jù)）稅務(wù)代收票據(jù)( (四四) )因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償( (辭退福利辭退福利) )（1 1）員工簽字的付款單）員工簽字的付款單（2 2）辭退時簽訂的辭退協(xié)議）辭退時簽訂的辭退協(xié)議（

14、3 3）涉及個稅的要個稅憑證）涉及個稅的要個稅憑證企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析第二種情況第二種情況 福利費福利費 一、非貨幣性福利的處理一、非貨幣性福利的處理 政策依據(jù)：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函政策依據(jù)：關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函20082008828828號）號） 1 1、外購貨物發(fā)福利，扣除需要憑證：、外購貨物發(fā)福利，扣除需要憑證： （1 1）外購貨物發(fā)票）外購貨物發(fā)票 （2 2）相關(guān)記賬憑證）相關(guān)記賬憑證 （3 3）發(fā)放福利相關(guān)內(nèi)部文件）發(fā)放福利相關(guān)內(nèi)部文件 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析

15、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 2 2、自產(chǎn)貨物發(fā)福利憑證：、自產(chǎn)貨物發(fā)福利憑證： （1）出庫單 （2）領(lǐng)取福利明細表 （3）相關(guān)發(fā)放福利內(nèi)部文件 （4）相關(guān)記賬憑證 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析 第三種情況 折舊、成本結(jié)轉(zhuǎn)、制造費用歸集 材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或者攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（2012年15號公告） 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告(2014年29號公告)解決一個問題解決一個問題-企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理 關(guān)于

16、固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策 關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策的通知（財稅【2014】75號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）解決一個問題解決一個問題-企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理 第四種情況 企業(yè)對外支付款項 （1）外購買貨物經(jīng)過海關(guān)的，勞務(wù)、服務(wù)，經(jīng)過海關(guān)的 進口環(huán)節(jié)取得的報關(guān)單據(jù) 海關(guān)進口增值稅專用繳款書 其他相關(guān)費用憑證，如購銷合同，運費及保險合同等。 （2）與境外單位、個人簽訂技術(shù)、融資、勞務(wù)服務(wù)、雇傭等合同、協(xié)議所發(fā)生的費用，未通過海關(guān)報關(guān)手續(xù)貿(mào)易付匯，。 中華人民共和國稅收通用繳款書 相關(guān)合同或協(xié)

17、議 銀行付匯憑證 對方開具類似發(fā)票性質(zhì)收款證明等 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅2013106號附件二解決一個問題解決一個問題-企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理第五種情況 當年發(fā)生的成本費用由于時間原因未能取得有效憑證 一、匯算清繳期內(nèi)取得發(fā)票 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）； （1）發(fā)票 （2）付款憑證 （3）相關(guān)經(jīng)濟合同解決一個問題解決一個問題-企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理 二、匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問

18、題的公告（2012年15號公告） （1）企業(yè)所得稅稅前扣除專項申報表 （2）發(fā)票 （3）付款憑證 （4）經(jīng)濟合同 （5）相關(guān)證據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告（2011年第25號公告）； 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理及涉稅問題解析第六種情況 丟失增值稅專用發(fā)票 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告（2014年19號公告） （1）對方稅務(wù)機關(guān)開具的已抄報稅證明單 （2）記賬聯(lián)復(fù)印件（加蓋公章） 第七種情況 丟失增值稅普通發(fā)票 （1）加蓋取得收入對方印章的普通發(fā)票 （2）交易合同、付款證明 （3）對方稅務(wù)機關(guān)開具的已抄報稅證明單（一般納稅人，保險起見）解決一個問題解決一個問題-企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理第八種情況 會議費 企業(yè)發(fā)生的會議費，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。 企業(yè)應(yīng)當保存會議審批手續(xù)、會議時間、會議地點、參會人數(shù)、會議內(nèi)容、費用標準等相應(yīng)證明材料，作為備查資料。 第九種情況 差旅費 企業(yè)發(fā)生差旅費支出時，交通費、住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證。 差旅費支出需留存出差人員、出差地點、時間和任務(wù)等內(nèi)容的證明材料備查。企業(yè)所得稅