會(huì)計(jì)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、 第三章 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析 內(nèi)容介紹本章以制造業(yè)為例，著重介紹會(huì)計(jì)循環(huán)的第一個(gè)步驟，即怎樣分析制造業(yè)的主要業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。共分四節(jié)： 第一節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù) 3.2 第三節(jié) 銷售業(yè)務(wù) 3.3 第四節(jié) 其他業(yè)務(wù) 3.4第一節(jié)第一節(jié) 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)一 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容（業(yè)務(wù)類型）(一)材料價(jià)款結(jié)算計(jì)量:材料價(jià)款=購(gòu)買數(shù)量單價(jià)價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)類型:1 現(xiàn)款交易現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(現(xiàn)金存款 材料)2 欠款交易欠款交易 先收料,后付款(負(fù)債 材料)1)按合同約定時(shí)間付款(應(yīng)付賬款 材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料)3 預(yù)付貨款預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)

2、金存款應(yīng)收賬款材料)(二)采購(gòu)費(fèi)用的結(jié)算材料采購(gòu)成本組成部分,包括 運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、整理費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、稅金等。發(fā)生時(shí)也分3種情況: 1)購(gòu)貨單位立即現(xiàn)款支付現(xiàn)款支付給有關(guān)單位(存款材料) 2)定期結(jié)算,發(fā)生時(shí)暫欠暫欠(應(yīng)付賬款材料) 3)由供貨單位代墊代墊,同材料價(jià)款一并結(jié)算3 材料采購(gòu)成本計(jì)算采購(gòu)成本應(yīng)按同批購(gòu)進(jìn)的每一種材料分別計(jì)算: 1)材料采購(gòu)總成本=買價(jià)+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi) 其中:某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)=該材料直接發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)+應(yīng)分配的共同采購(gòu)費(fèi)分配同批材料的共同采購(gòu)費(fèi),可分別情況采用同批購(gòu)進(jìn)材料的重量(體積、價(jià)款)作為分配標(biāo)準(zhǔn). 2)入庫(kù)材料單位采購(gòu)成本=采購(gòu)總成本入庫(kù)數(shù)量二二 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)

3、的分類技術(shù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的分類技術(shù)-賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 設(shè)置賬戶分別收集采購(gòu)成本、入庫(kù)材料、價(jià)款及采購(gòu)費(fèi)設(shè)置賬戶分別收集采購(gòu)成本、入庫(kù)材料、價(jià)款及采購(gòu)費(fèi)結(jié)算等結(jié)算等3 3類數(shù)據(jù)類數(shù)據(jù). .應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置: : 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 材料材料(低值耗品低值耗品) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付貨款預(yù)付貨款按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬按品名設(shè)數(shù)量金額式明細(xì)賬P82 可只設(shè)備忘登記簿可只設(shè)備忘登記簿材料采購(gòu)購(gòu)進(jìn)甲材料2T，450元,對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元,共1000元，用存款付訖. 從A單位購(gòu)入乙材料0.5T,3600元,價(jià)款1800元,約定付款期10天,暫欠. 約定付款期已到,以銀行存款1800元償還

4、從B單位購(gòu)進(jìn)甲材料1T,價(jià)款450元,開出承兌匯票一張,抵付貨款. 按合同以銀行存款預(yù)付供應(yīng)單位C的甲材料預(yù)購(gòu)定金200元.搬運(yùn)費(fèi)分?jǐn)?分?jǐn)偮?157.5/甲材料(2+1+1) + 乙材料0.5=35元/T 乙材料分?jǐn)?.5T35元/T=17.5(元) 甲材料分?jǐn)?57.5-17.5=140(元)甲材料乙材料搬運(yùn)費(fèi)按甲、乙材料買價(jià)分?jǐn)?分?jǐn)偮?175.5(甲1800+乙1800)=0.048752022-4-29會(huì)計(jì)20026日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方 貸 方月 日買 價(jià)采購(gòu)費(fèi)合計(jì)業(yè)務(wù)摘要 借 方 貸 方 余 額數(shù)量 單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額初余240 2040

5、第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)一 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過(guò)程既是生產(chǎn)要素的耗用過(guò)程,又是產(chǎn)品的制造過(guò)程（產(chǎn)品成本的形成過(guò)程）.因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個(gè)方面的內(nèi)容.(一)生產(chǎn)費(fèi)用1 含義:一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)過(guò)程中一切耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)(生產(chǎn)耗費(fèi)).2 具體內(nèi)容:料料 一切原材料輔助材料燃料低值易耗品等工工 工資職工福利費(fèi)等一切人工費(fèi)用費(fèi)費(fèi) 除料工以外的其他費(fèi)用,如折舊貨幣性支出等 .(二)產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化1 涵義：歸集到一定產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用(即對(duì)象化)形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本,因此,成本也就是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量產(chǎn)品所花費(fèi)的生產(chǎn)

6、費(fèi)用.2 生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象化過(guò)程:1)直接費(fèi)用對(duì)象化直接費(fèi)用對(duì)象化: 發(fā)生時(shí)即能直接判明應(yīng)歸屬于哪種產(chǎn)品的費(fèi)用.如直接材料直接人工費(fèi)用其他直接費(fèi)用.發(fā)生時(shí)直接對(duì)象化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本.2)間接費(fèi)用對(duì)象化間接費(fèi)用對(duì)象化: 發(fā)生時(shí)不能判明其成本歸屬,需以制造費(fèi)用的名義先行歸集,期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用.如車間內(nèi)發(fā)生的與幾種產(chǎn)品有關(guān)的共同費(fèi)用和車間管理費(fèi)用.3)跨期費(fèi)用的對(duì)象化跨期費(fèi)用的對(duì)象化: :實(shí)際支付時(shí)間與成本歸屬期不在同一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用.又可分為2種情況:A 支付在前,成本歸屬在后(即預(yù)付或待攤費(fèi)用).已經(jīng)支付,但應(yīng)根據(jù)受益原則分期攤銷的費(fèi)用.如一次領(lǐng)用或支付,分期攤銷的低值易耗品

7、租金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)及其他預(yù)付費(fèi)用,它們發(fā)揮效益的時(shí)間較長(zhǎng),不能在支付時(shí)一次計(jì)入成本.B 成本歸屬在前,支付在后(即應(yīng)計(jì)或預(yù)提費(fèi)用).按照受益原則應(yīng)由本期負(fù)擔(dān),但未實(shí)際支付,只是預(yù)先提取的費(fèi)用.如預(yù)提租金財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)借款利息等.一項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用實(shí)際上就是一項(xiàng)負(fù)債,如預(yù)提租金了就是應(yīng)付未付租金.相反,一項(xiàng)待攤費(fèi)用,則是一項(xiàng)資產(chǎn).二 賬戶設(shè)置 生生 產(chǎn)產(chǎn) 成成 本本 制制 造造 費(fèi)費(fèi) 用用 管管 理理 費(fèi)費(fèi) 用用 待待 攤攤 費(fèi)費(fèi) 用用 預(yù)預(yù) 提提 費(fèi)費(fèi) 用用:生產(chǎn)業(yè)務(wù)分析 例某工廠月份發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： 2022-4-29會(huì)計(jì)200212日期業(yè)務(wù) 摘 要 借 方間接材料費(fèi) 間接人工費(fèi)其他間接費(fèi)合計(jì)日期業(yè)務(wù)

8、摘 要 借 方貸方直接材料 直接人工制造費(fèi)用合計(jì)初 余 16000 2280 3500 21780第三節(jié) 銷售業(yè)務(wù)一 銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容銷售過(guò)程是企業(yè)出售產(chǎn)品或勞務(wù)，按售價(jià)取得銷售收入的過(guò)程,即產(chǎn)品價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程。(一)銷售收入1 含義 出售商品(產(chǎn)品)、勞務(wù)所取得的收入,屬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入.2 銷售收入實(shí)現(xiàn)的條件1)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)讓渡或轉(zhuǎn)移2)不再保有已銷售商品的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)3)已經(jīng)收到價(jià)款或索取價(jià)款的憑證，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量2022-4-29會(huì)計(jì)2002143 銷售收入的具體內(nèi)容1)現(xiàn)款銷售收入 一手錢(現(xiàn)金存款或其他資產(chǎn)),一手貨

9、(銷售收入-現(xiàn)金、存款或其他資產(chǎn)) 2)按合同取得收取貨款的權(quán)利(銷售收入-應(yīng)收賬款)3)收到對(duì)方開出承兌的商業(yè)匯票(銷售收入-應(yīng)收票據(jù))4)預(yù)收貨款轉(zhuǎn)作銷售收入(銷售收入-預(yù)收賬款)4 銷售收入的計(jì)量 產(chǎn)品銷售收入=已銷數(shù)量銷售單價(jià)A 發(fā)生銷售折讓或退貨時(shí),相應(yīng)抵減銷售收入；B 發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，折扣的現(xiàn)金應(yīng)作為本期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(二) 銷售費(fèi)用1 涵義:在銷售過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi).2 內(nèi)容:應(yīng)由產(chǎn)品銷售負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸裝卸包裝保險(xiǎn)展覽廣告差旅費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi).(三)銷售成本和銷售稅金1 銷售(貨)成本 已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本.=銷貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品的生產(chǎn)成本實(shí)際上是一種資產(chǎn)(如材料貨幣資產(chǎn)

10、)轉(zhuǎn)化為另一種資產(chǎn)(產(chǎn)品),不形成真正意義的費(fèi)用,只有銷售出去,才作為取得收入的代價(jià)2 銷售稅金按稅法規(guī)定銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,如營(yíng)業(yè)稅產(chǎn)品稅增值稅等.期末按規(guī)定計(jì)算,抵減銷售收入.二 銷售業(yè)務(wù)的分類技術(shù)賬戶設(shè) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售收入 ） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）應(yīng)應(yīng) 收收 票票 據(jù)據(jù) 應(yīng)應(yīng) 收收 賬賬 款款 預(yù)預(yù) 收收 賬賬 款款2022-4-29會(huì)計(jì)200217收到D單位開出商業(yè)匯票1張,面額10000元,支付購(gòu)子產(chǎn)品20件貨款-500第四節(jié) 其他業(yè)務(wù)內(nèi)容介紹除前三節(jié)供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)外,日常發(fā)生的其余業(yè)務(wù):債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù)收支 營(yíng)業(yè)外收支 一 債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)(一)債權(quán)債

11、務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容因商品、勞務(wù)供應(yīng)或其他交易事項(xiàng)導(dǎo)致的應(yīng)收(債權(quán))及應(yīng)付(債務(wù))款的發(fā)生和清償業(yè)務(wù).其中:債權(quán)債權(quán):應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款債務(wù)債務(wù):應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅金 應(yīng)付工資 應(yīng)付職工福利費(fèi) 短期借款 長(zhǎng)期借款(二)結(jié)算方式現(xiàn)金結(jié)算、通過(guò)銀行劃撥轉(zhuǎn)賬結(jié)算(三)主要賬戶設(shè)置各個(gè)債權(quán)及債務(wù)項(xiàng)目均應(yīng)設(shè)置賬戶.補(bǔ)充介紹:短期借款(1年以內(nèi))賬戶、長(zhǎng)期借款(1年以上，不含1年)賬戶:記錄短期或長(zhǎng)期借款的借入和歸還情況財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶:記錄為籌集資金而發(fā)生的利息支出、匯兌損失、商品銷售的現(xiàn)金折扣、手續(xù)費(fèi)等情況(存款利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的減項(xiàng)計(jì)入)應(yīng)交稅金賬戶:記錄各種稅金應(yīng)交及交

12、納情況短期(長(zhǎng)期)借款 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 應(yīng) 交 稅 金應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的結(jié)算實(shí)例收到A單位承兌商業(yè)匯票2500元,抵付原欠貨款.帶息商業(yè)匯票2000元到期,利息50元,一并轉(zhuǎn)存銀行.X單位開出的商業(yè)匯票到期不能兌現(xiàn),轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款.貼現(xiàn)匯票1000元,付貼水60元,實(shí)收存940元. . 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金實(shí)例背書轉(zhuǎn)讓1500元手持匯票以清償應(yīng)付賬款.開出商業(yè)匯票元1200元以清償應(yīng)付賬款以存款80元支付銀行商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi).持票人到期兌付本企業(yè)開出的1400元商業(yè)匯票取現(xiàn)金3500元發(fā)放本月工資.以存款交

13、納應(yīng)交稅金500元. 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 現(xiàn)現(xiàn) 金金 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 銀行存款及銀行借款業(yè)務(wù)實(shí)例向銀行借入短期借款17000元存入銀行上季度流動(dòng)資金借款利息280元,存款中扣付.(本季各月計(jì)算出應(yīng)付借款利息時(shí)已記“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用”)以存款歸還銀行長(zhǎng)期借款3500元接銀行通知,本季度存款利息2600元已轉(zhuǎn)存銀行(本季各月計(jì)算出應(yīng)收存款利息時(shí)已記“借：其他應(yīng)收款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用”)短期借款短期借款 銀行存款銀行存款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款各月應(yīng)提 借

14、款利息 280-2800本季各月應(yīng)收銀行存款利息26002600二 其他業(yè)務(wù)收入和支出(一)內(nèi)容及賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入:除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售收入、無(wú)形資產(chǎn)出售出租收入、包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)支出：為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用和相關(guān)稅金等支出。賬戶設(shè)置 記錄其他業(yè)務(wù)收支及結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶： 其其 他他 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 收收 入入 其其 他他 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 支支 出出 其他業(yè)務(wù)收支實(shí)例處理積壓材料丙500,采購(gòu)成本250元,收回現(xiàn)金￥300.上項(xiàng)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅￥45.某專利技術(shù)賬面價(jià)值￥1000,現(xiàn)轉(zhuǎn)讓收回存款￥5400。以現(xiàn)金￥120支付上項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓中介

15、費(fèi). 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 材材 料料 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 銀銀 行行 存存 款款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 現(xiàn)現(xiàn) 金金 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 0三 營(yíng)業(yè)外收入和支出業(yè)務(wù)(一)主要內(nèi)容及賬戶設(shè)置營(yíng)業(yè)外收入與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收入.如固定資產(chǎn)凈盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營(yíng)業(yè)外支出與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出.如固定資產(chǎn)凈盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、公益捐贈(zèng)等。賬戶設(shè)置 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 外外 收收 入入 營(yíng)營(yíng) 業(yè)業(yè) 外外 支支 出出 待處理財(cái)產(chǎn)盈虧待處理財(cái)產(chǎn)盈虧(二)營(yíng)業(yè)外收支實(shí)出租給某公司的包裝物逾期未退，沒收其押金1800元.開出現(xiàn)金支票5000元向希望工程捐款.盤盈機(jī)

16、器1臺(tái),估計(jì)重置價(jià)值4500元,已折舊2000元露天堆放已保險(xiǎn)甲材料水災(zāi)損失2800元,保險(xiǎn)公司已劃轉(zhuǎn)2000元賠償,其余部分批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷. 材材 料料 待處理財(cái)產(chǎn)盈虧待處理財(cái)產(chǎn)盈虧 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 銀行存款銀行存款2022-4-29會(huì)計(jì)200227業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄1借：材料采購(gòu)甲 6600 貸：銀行存款 66006借：材料采購(gòu)丙 3300 貸：預(yù)付賬款-S 33002借：材料采購(gòu)甲 3900 -乙 2200 貸：應(yīng)付賬款M 610078910借：應(yīng)付賬款M 4000 貸：銀行存款 4000借：材料采購(gòu)丙

17、 2600 貸：應(yīng)付票據(jù) 2600借：材料采購(gòu)丙 20 貸：現(xiàn) 金 20借：材料甲 20547 -乙 2200 -丙 3300 貸：材料甲 20547 -乙 2200 -丙 3300 3借：預(yù)付賬款S 5000 貸：銀行存款 50004借：材料采購(gòu)甲 10000 貸：銀行存款 8000 應(yīng)付票據(jù) 2000.2022-4-29會(huì)計(jì)200228 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄1生產(chǎn)成本子45000 -丑66606660制造費(fèi)用 23452345管理費(fèi)用 12451245 材 料 552507生產(chǎn)成本-子 8000 -丑9000 0制造費(fèi)用 2000管理費(fèi)用 1500 應(yīng)付工資 2050011管理費(fèi)用 350現(xiàn) 金 50 其他應(yīng)收款 40012待攤費(fèi)用 1800 銀行存款 18002制造費(fèi)用 1300 低值易耗品 13008生產(chǎn)成本子 1120 -丑 1260260制造費(fèi)用 280管理費(fèi)用 210 應(yīng)付福利費(fèi) 287013制造費(fèi)用 1800管理費(fèi)用 500 銀行存款 23003管理費(fèi)用 200 材 料 20014制造費(fèi)用 50 材 料 504預(yù)提費(fèi)用 8000 銀行存款 80009現(xiàn)金 20500 銀行存款 2050015應(yīng)付福利費(fèi) 65 現(xiàn) 金 655其他應(yīng)收款 400 銀行存款 40010應(yīng)付工資 20500 現(xiàn)