供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)處理問(wèn)題

1、供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)處理問(wèn)題供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，又稱入網(wǎng)費(fèi)，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅？應(yīng)開(kāi)具何種發(fā)票？因一次性收取金額較大，且與此相對(duì)應(yīng)的成本主要是固定資產(chǎn)（入網(wǎng)工程轉(zhuǎn)資后形成）計(jì)提的折舊，在企業(yè)所得稅上，一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)是否可以分期確認(rèn)收入？下面我們針對(duì)這些疑問(wèn)來(lái)進(jìn)行討論。一次性收到的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)應(yīng)該一次性確認(rèn)收入還是分期確認(rèn)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文件，沒(méi)有明確對(duì)供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)進(jìn)行定性，一般認(rèn)為供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)屬于向客戶收取的供熱管道的安裝費(fèi)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）第二條

2、規(guī)定：安裝費(fèi)，應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)時(shí)，相應(yīng)入網(wǎng)工程一般已經(jīng)完工，據(jù)此判斷，收取的入網(wǎng)費(fèi)收入應(yīng)全額確認(rèn)為應(yīng)納稅收入。上述判斷的依據(jù)為：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。又根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)文件第二條規(guī)定：安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工

3、作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，但所建設(shè)的供熱管網(wǎng)屬于供熱企業(yè)的資產(chǎn)，又與普通意義上的收取安裝費(fèi)有不同之處。因此，各地就收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如何納稅問(wèn)題在理解上有所不同。比如吉林省國(guó)家稅務(wù)局、吉林省地方稅務(wù)局認(rèn)為供熱企業(yè)收取的該收入屬于特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入，提前收取或者未約定日期的在實(shí)際收款日確認(rèn)收入，其政策摘錄如下：吉林省地方稅務(wù)局吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于供熱企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知（地稅發(fā)2008137號(hào)）規(guī)定：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十條規(guī)定，供熱企業(yè)取得的一次性入網(wǎng)

4、費(fèi)收入，按照合同約定的使用人應(yīng)付一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；使用人提前付款或者未約定付款日期的，以實(shí)際收到一次性入網(wǎng)費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；河北省地稅局的要求則是供熱企業(yè)可以在取得收入的3年內(nèi)均勻計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政策摘錄如下：河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（冀地稅發(fā)200948號(hào)）第三條規(guī)定：關(guān)于電力增容費(fèi)、供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題對(duì)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費(fèi)、供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入收入總

5、額，在3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。綜上所述，由于國(guó)家稅務(wù)局沒(méi)有對(duì)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理做出明確規(guī)定，將供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)理解為安裝費(fèi)，按安裝進(jìn)度確認(rèn)收入，僅是依據(jù)現(xiàn)行政策的一般性理解。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局對(duì)供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)出臺(tái)針對(duì)性政策的，相關(guān)企業(yè)可以依其規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局沒(méi)有出臺(tái)針對(duì)性政策的，建議相關(guān)企業(yè)就上述理解與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，以期獲得操作指導(dǎo)。需要提醒注意的是，針對(duì)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，總局政策尚不明確。在會(huì)計(jì)處理上，財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字200316號(hào)）對(duì)供熱企業(yè)一次性

6、收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如何處理有明確的規(guī)定，取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延收益，與客戶簽訂合同的，在合同約定的服務(wù)期限內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入；合同未約定服務(wù)期限，但能合理確定服務(wù)期的，按該期限分?jǐn)偞_認(rèn)收入；合同未約定服務(wù)期限，也無(wú)法對(duì)服務(wù)期限做出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)?。相關(guān)具體規(guī)定如下：財(cái)會(huì)字200316號(hào)規(guī)定：（一）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記銀行存款”等科目，貸記遞延收益”科目。記入遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記遞延收益”科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止提供服務(wù)或

7、是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入，借記遞延收益”科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。（二）企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對(duì)已記入遞延收益”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分?jǐn)偲谙蓿篴、企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來(lái)提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偂、企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偂、企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無(wú)法對(duì)提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂亩愂盏慕嵌?，除有明確的針對(duì)性政策的地區(qū)外，供熱企業(yè)應(yīng)就其收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入問(wèn)題，加強(qiáng)與主管稅務(wù)局的溝通，尋求指導(dǎo)。從會(huì)計(jì)處理的角度，財(cái)會(huì)字200316號(hào)文件是2003年發(fā)布的，之后財(cái)政部并未將該政策作廢，對(duì)于自2007年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供熱企業(yè)，因收入準(zhǔn)則所規(guī)定的是一些大的核算原則，對(duì)收取的供熱管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)如何確認(rèn)收入，規(guī)定的沒(méi)有那么具體，企業(yè)可繼續(xù)參考財(cái)會(huì)字200316號(hào)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從另外一個(gè)角度考慮，根據(jù)企業(yè)所得稅稅法