非貿(mào)易項下對外支

1、非貿(mào)易項下對外支付款項稅收風險分析 德州市國家稅務(wù)局2013年9月內(nèi) 容v涉稅事項v辦理流程v主要風險v案例分析一、對外支付發(fā)生的涉稅事項v股息、紅利等權(quán)益性投資收益；v利息、租金、特許權(quán)使用費；v轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；v其它所得v承包工程作業(yè)和勞務(wù) （一）什么是非居民企業(yè)？v非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)分為兩種類型： v在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè),主要是外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機構(gòu)，承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)。 v在我國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所，但有

2、來源于中國境內(nèi)所得，主要是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費所得和其他所得。 （二）涉稅事項介紹 v股息紅利的概念v股息紅利是指根據(jù)投資比例，股權(quán)、股份或者其他非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利，從依照稅法規(guī)定繳納或減免企業(yè)所得稅后的利潤中取得的所得。 v利息的概念v非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所、而從中國境內(nèi)取得的存款利息、貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。v貸款協(xié)議中的所謂“安排費”、“承擔費”和“代理費”是伴隨該項貸款業(yè)務(wù)發(fā)生的、應(yīng)視同利息收入合并征收預(yù)提所得稅。v海外代付利息（銀行業(yè)）v自2008年1月1日起，我國金融機構(gòu)向境外外國銀行支付

3、的存、貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機構(gòu)向境外支付的存、貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。v我國境內(nèi)機構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的存、貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 v租金的概念 v非居民企業(yè)將其擁有的財產(chǎn)租賃給中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或個人使用而取得的租賃收入（包括承租方支付的包裝費、運輸費、保險費資料費等費用）、其中租賃財產(chǎn)包括：機器設(shè)備、科學儀器、房屋建筑物、信息傳輸設(shè)備、衛(wèi)星、電纜、光導(dǎo)纖維等通訊線路或其他類似設(shè)施。 v特許權(quán)使用費的概念 v非居民企業(yè)向中國居民或個人提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)等使用權(quán)所收取的使用費。

4、 v提供專利權(quán)、專有技術(shù)所收取的使用費包括與其有關(guān)的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)費和人員培訓費（包括中國境外發(fā)生的人員技術(shù)培訓費）以及其他有關(guān)費用。 v財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的概念 v非居民企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、包括轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)、企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益。 v其他所得 -擔保費v其他所得內(nèi)容和范圍由財政部、國家稅務(wù)總局明確、各地、各級稅務(wù)機關(guān)不得隨意擴大解釋。目前、只明確了非居民取得的擔保費比照利息征收預(yù)提所得稅。v上述擔保費是指：中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)或者個人在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動中接受中國境外的企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費。

5、（三）涉稅事項與支付人的關(guān)系v增值稅規(guī)定：v中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第六條v營業(yè)稅規(guī)定v中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方購買方為扣繳義務(wù)人。 營業(yè)稅暫行條例第十一條 v企業(yè)所得稅規(guī)定：v非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金

6、、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得和其他所得，以及在中國境內(nèi)取得承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得并實行指定扣繳的，應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。以扣繳義務(wù)人所在地為納稅申報地點，按次或按期進行所得稅申報，并填報中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表。 （四）上述所得所涉及的主要稅種v流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅v所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅v城建稅及教育附加（五）涉稅項目的稅率規(guī)定v 增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形

7、動產(chǎn)租賃（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。 交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 第十二條v營業(yè)稅稅率v交通運輸業(yè) 3%建筑業(yè) 3%金融保險業(yè) 5%郵電通信業(yè) 3%文化體育業(yè) 3%娛樂業(yè) 5%-20%服務(wù)業(yè) 5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%銷售不動產(chǎn) 5% v企業(yè)所得稅稅率v（一）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25。（二）對在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、

8、場所的非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20，減按10的稅率征收。 （六）稅款的計算v增值稅v境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 v營業(yè)稅v納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。 v企業(yè)所得稅v扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅

9、額=應(yīng)納稅所得額實際征收率應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。實際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率。 v扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)務(wù)合同扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂包稅業(yè)務(wù)合同時怎么計算應(yīng)納稅額？時怎么計算應(yīng)納稅額？v凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得

10、的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。v企業(yè)所得稅的計算公式為： 扣繳企業(yè)所得稅=支付金額1非居民企業(yè)所得稅實際征收率營業(yè)稅稅率（1各地方稅稅率和）非居民企業(yè)所得稅實際征收率二、扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)？二、扣繳義務(wù)人怎樣履行扣繳義務(wù)？ v登記v備案v扣繳v繳庫v登記。v扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得和其他所得等有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。 v備案。v扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)當自簽訂合同（包括修改、補充、延期

11、合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復(fù)印件及相關(guān)資料。文本為外文的應(yīng)同時附送中文譯本。 v扣繳。 v扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付上述所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。v所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。v所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。 v增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天 v繳庫。v扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)報送中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日

12、內(nèi)繳入國庫。v增值稅、營業(yè)稅v扣繳義務(wù)人應(yīng)當設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。 三、主要稅收風險v經(jīng)營風險： 簽訂合同協(xié)議 約定誰承擔 六項風險點 v法律風險： 八項風險v責任風險： 對象 境外 繳納地點 憲法 第五十四條中華人民共和國公民有維護祖國的安全、榮譽和利益的義務(wù) 義務(wù) 維護國家權(quán)益 稅法尊嚴 經(jīng)營風險v1、股息所得風險點v外方股息通過境內(nèi)支付未納稅 利潤直接匯往有業(yè)務(wù)往來的第三方。v利潤轉(zhuǎn)增資本 外國投資者用08年以后取得的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)視同股息分配納稅。v外方取得07年股息的免稅問題。v2、利息所得風險點v計提未支付未

13、扣稅v融資租賃 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備等租給境內(nèi)企業(yè)使用，應(yīng)以租賃費扣除設(shè)備價款后的余額，按利息所得繳納企業(yè)所得稅。v3、特許權(quán)使用費風險點v（1）貿(mào)易項下隱含的技術(shù)費v境內(nèi)企業(yè)在進口設(shè)備的同時引進技術(shù)，并將技術(shù)使用費并入設(shè)備采購合同中，由于是貿(mào)易項下的對外支付行為，可能存在逃避繳納技術(shù)使用費的可能。v（2）服務(wù)合同中的商標使用費 v某高爾夫俱樂部與美國一國際管理集團簽訂了管理顧問協(xié)議，合同總金額為132萬美元。俱樂部按勞務(wù)所得向稅務(wù)局申請扣繳稅款。v 實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，球場并沒有美國專家團隊參與管理的證據(jù)，卻多處使用美國公司的商標。約談后獲悉，美國管理公司實

14、行會員制，俱樂部支付其132萬美元的顧問費是會費，以使用其商標宣傳。雖然簽訂的是服務(wù)合同，實則屬于商標使用費，應(yīng)按全 額以10%的稅率納稅。v（3）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同下的服務(wù)費v非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)的同時，伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、人員培訓等勞務(wù)。應(yīng)將相關(guān)的圖紙資料費、技術(shù)服務(wù)與人員培訓費等全部作為特許權(quán)使用費征稅。v舉例：美國A公司向我國B公司轉(zhuǎn)讓一項專有技術(shù)，合同規(guī)定，技術(shù)使用費100萬美元，派人短期到B公司對該項技術(shù)提供技術(shù)服務(wù)費為20萬美元，則應(yīng)認定特許權(quán)使用費為120萬美元v（4）房地產(chǎn)設(shè)計合同v現(xiàn)象：房地產(chǎn)設(shè)計合同金額巨大，且存在以下條款：外方設(shè)計成果所有權(quán)歸境內(nèi)房地產(chǎn)公司所有，外方保留著

15、作權(quán)。房地產(chǎn)公司申請按設(shè)計勞務(wù)扣繳稅款。v判定：根據(jù)我國房地產(chǎn)行業(yè)常規(guī)、外國對知識產(chǎn)權(quán)的保護，稅務(wù)機關(guān)認為該設(shè)計合同有可能是房地產(chǎn)公司為了減少扣繳所得稅而有意簽署的所有權(quán)歸中方的表面合同，外方很有可能仍保有該項成果的所有權(quán)，境內(nèi)公司僅有使用權(quán)，因此判定設(shè)計合同屬于特許權(quán)使用費。v 此類合同已引起稅務(wù)機關(guān)的重視，并會通過相關(guān)渠道和手段進一步核實設(shè)計合同相關(guān)條款的真實性。v4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益風險點v轉(zhuǎn)讓價格中是否包含留存收益。 v利用協(xié)定人為調(diào)節(jié)非居民企業(yè)所持境內(nèi)公司股份的比例，以逃避納稅。v非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)。v股權(quán)轉(zhuǎn)讓計算的匯率差異。v5、源泉扣繳時點的判定 v（1）提前支付的，即實

16、際支付日期早于合同或協(xié)議約定日期的，應(yīng)在實際支付時扣繳稅款v（2）到期應(yīng)支付而未支付，但支付人按權(quán)責發(fā)生制原則已將應(yīng)付款項計入相關(guān)成本、費用的，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 （3）到期應(yīng)支付而未支付，但支付人將上述到期未支付的所得款項，計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，并分期攤?cè)氤杀尽①M用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。v（4）到期應(yīng)支付而未支付，如支付款項涉及股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配決定的日期，確

17、定非居民企業(yè)收入的實現(xiàn)及由支付企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅v（5）到期應(yīng)支付而未支付，如支付款項非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的，應(yīng)于合同生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入實現(xiàn)及扣繳義務(wù)的發(fā)生。v6、服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付的風險點v五萬美元以下：v現(xiàn)象：向外單筆支付五萬美元以下外匯無需向稅務(wù)機關(guān)備案，但并不意味著不納稅。有些企業(yè)人為拆分付匯款項，向境外支付應(yīng)稅款項而未納稅。v監(jiān)管手段：與外匯管理局、商務(wù)局、工商、地稅等部門定期互通信息、相互交流。v企業(yè)對支付款項是否納稅不清楚的可以咨詢稅務(wù)機關(guān)。v五萬美元以上：v監(jiān)管方面： 服務(wù)貿(mào)易外匯管理指引和實施細則v現(xiàn)象： 對稅收政策理解不準確導(dǎo)致的稅

18、務(wù)風險 因計稅依據(jù)計算不準確而導(dǎo)致的補稅風險 因繳納稅款時間延遲而導(dǎo)致的處罰風險 v解決辦法： 及時、有效的溝通是一個非常好的手段。這里所指的溝通，不僅指相關(guān)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，而且還包括企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理部門與其他部門之間的溝通。 法律風險v1、未按規(guī)定辦理扣繳登記的風險。根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法第四十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。v2、未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳賬薄、憑證等資料的風險。征管法第六十一條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證

19、及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。v3、應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的風險。征管法第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。v4、未按照期限解繳稅款的風險。征管法第三十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。v征管法第六十二條規(guī)定，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元

20、以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。 v5、不繳和少繳稅款的風險。征管法第六十八條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照征管法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 v6、編造虛假計稅依據(jù)的風險。征管法第六十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款 。v7、拒絕稅務(wù)機關(guān)檢查的風險。征管法第七十條規(guī)定，扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處

21、一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。v征管法第九十六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰： （一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的； （二）拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的； （三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的； （四）有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。v8、進行虛假申報的風險。征管法第六十三條規(guī)定，扣繳義務(wù)人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或

22、者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任 稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)管的對象： v一是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險服務(wù)、金融服務(wù)、計算機和信息服務(wù)、專有權(quán)利使用和特許、體育文化和娛樂服務(wù)、其他商業(yè)服務(wù)、政府服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易收入；v二是境外個人在境內(nèi)的工作報酬，境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔保費以及非資本轉(zhuǎn)移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；v三是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所

23、得以及外國投資者其他合法所得。 四、案例v海外代付案例（銀行業(yè)）vA客戶于3月1日進口一批貨物，需支付外匯100萬美元，對方出口商B要求即期付款，由于資金緊張，向國內(nèi)銀行C申請90天的海外代付，銀行C辦理海外代付業(yè)務(wù)委托境外代理行D即期付款給出口商B。假定3個月的LIBOR為0.2%，代付行D報價LIBOR+30BPS，國內(nèi)銀行C向客戶報價LIBOR+300BPS。3月1日及6月1日中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價分別為1：6.8、1：6.5。（假設(shè)客戶A與銀行C所在地城建稅、教育費附加、地方教育附加分別為7%、3%、2%） v稅款計算如下：v 代付行D的利息收益為：1,000,000（0.

24、3%0.2%）90/3601250 （美元）v國內(nèi)銀行C應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅及附加為：12505.6%6.5455.00元。（營業(yè)稅稅率為5%，城建稅、教育費附加、地方教育附加稅率分別為7%、3%、2%）。v應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅125010%6.5812.50（元） v假設(shè)代付行D報價LIBOR+30BPS為稅后實際應(yīng)得利息。v那么，代付行D的稅后利息收益為：1,000,000（0.3%0.2%）90/3601250（美元）v國內(nèi)銀行C在海外代付時，支付境外的利息的稅費自行承擔的，應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅及附加為：1250（110%5.6%）5.6%6.5539.10（元）v 應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅為：1

25、250（110%5.6%）10%6.5962.68（元） 特許權(quán)使用費案例1v主要事實主要事實v（一）協(xié)議內(nèi)容v甲方：F文化發(fā)展有限公司)v乙方： L體育用品有限公司v丙方： B（籃球聯(lián)盟）簽署“贊助協(xié)議”v2007年12月19日，三方于境外簽署贊助協(xié)議，協(xié)議約定： v甲方和丙方共同授予L公司是B球隊設(shè)備唯一供應(yīng)商的權(quán)利，允許L公司使用B標識和稱號；并同意B球隊的運動員、教練、訓練員和其他成員，在所有正式、友誼和表演比賽，以及B組織的訓練中穿著和使用L公司產(chǎn)品，為L公司的產(chǎn)品做代言。vL公司為籃球隊（七只代表隊）提供所有必需的體育服裝；并按年度向甲方及丙方支付相應(yīng)的特許權(quán)使用費、贊助費等費用，

26、稅費由L公司負擔。 v（二）案例問題v2009年3月，L體育用品有限公司向國稅局提出對外支付申請，向“F文化發(fā)展有限公司”支付2008年度特許權(quán)使用費243568美元、現(xiàn)金贊助費40萬美元，合計643568美元。其中：支付特許權(quán)使用費繳納預(yù)提稅198897.40元；支付現(xiàn)金贊助費屬于境外勞務(wù)費用，應(yīng)不予征稅。v通過分析協(xié)議內(nèi)容該局初步判定，該項對外支付行為整體屬特許權(quán)使用費項目，應(yīng)就“F文化發(fā)展有限公司”取得的全部收入643568美元征收預(yù)提所得稅。 v申請人質(zhì)疑vL公司認為協(xié)議中約定的“B球隊的運動員、教練、訓練員和其他成員，在所有正式、友誼和表演比賽，以及B組織的訓練中穿著和使用L公司產(chǎn)品

27、，為L公司的產(chǎn)品做代言?！睂儆诰惩鈩趧?wù)行為，對應(yīng)支付的贊助費應(yīng)屬于不予征稅對外支付項目。 v該局認為，從協(xié)議L公司的贊助權(quán)利以及代言權(quán)的授予條款內(nèi)容分析，L公司支付的特許權(quán)使用費和贊助費，均是為取得B代言L公司品牌和產(chǎn)品的專有權(quán)而支付的費用。而B的形象和影響力，既包括其特殊標識（如：“B官方合作伙伴”、“籃球國家隊指定裝備”等），也包括球員、教練員等個人的形象和影響力。v因此，該協(xié)議實質(zhì)是L公司支付取得B代言專有權(quán)的費用。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第103條“企業(yè)所得稅法第十九條所稱收入全額凡與合同事項相關(guān)的收入，均應(yīng)并入所得進行納稅?！钡囊?guī)定，B球隊的運動員、教練等代言行為，不屬

28、于境外勞務(wù)行為，應(yīng)與生產(chǎn)帶有B標識產(chǎn)品支付的特許權(quán)使用費合并計入代言專有權(quán)取得的收入，征收預(yù)提稅。 特許權(quán)使用費案例2v（一）案例基本情況v某工程技術(shù)公司（以下簡稱A公司）是某國有企業(yè)的全資子公司，其經(jīng)營范圍主要以：工程技術(shù)咨詢、設(shè)計、工程承包、項目管理、建設(shè)監(jiān)理、工程招投標、設(shè)備成套、非標準設(shè)備研制、工程建設(shè)項目服務(wù)等。vA公司與德國S公司簽訂了一份“制酸裝置進口合同”。2010年2月，按合同規(guī)定需向德國S公司支付一筆100萬歐元的工業(yè)設(shè)計及技術(shù)服務(wù)費。 vA公司與德國S公司簽訂的制酸裝置進口合同，主要約定了以下幾項內(nèi)容：v（1）特許權(quán)使用費：德國S公司授予A公司使用S公司制酸裝備技術(shù)信息的

29、非獨家的、不可轉(zhuǎn)讓的特許權(quán)使用費，金額為12萬歐元。v（2）技術(shù)設(shè)計、指導(dǎo)服務(wù)費：德國S公司在境外為A公司進行制酸裝備的工藝設(shè)計和指導(dǎo)服務(wù)，金額為63萬歐元。v（3）技術(shù)培訓費：德國S公司為A公司的制酸設(shè)備的操作和維護人員在丹麥提供3天的技術(shù)培訓，金額為25萬歐元。v（4）設(shè)備費用：該制酸設(shè)備金額為180萬歐元。 vA公司在到稅務(wù)機關(guān)辦理境外付匯手續(xù)之前，只認可特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費用12萬歐元需要代扣代繳境外S公司的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。對于合同中涉及的設(shè)計服務(wù)費、技術(shù)培訓費，由于勞務(wù)發(fā)生地在境外，S公司認為不應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。 v根據(jù)國稅函2009507號第五條的規(guī)定，在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。因此，對德國S公司向A公司轉(zhuǎn)讓制酸專有技術(shù)，以及為該項技術(shù)的使用提供的技術(shù)設(shè)計、指導(dǎo)、培訓等服務(wù)項目收費共計100萬歐元征收非居民企業(yè)所得稅。 攜手并進 稅企共贏 和納稅人共同控制稅務(wù)風險，