審計學(xué)第六章ppt課件

1、第六章第六章 審計抽樣審計抽樣 第一節(jié)第一節(jié) 審計抽樣概述審計抽樣概述 n一、審計抽樣的定義一、審計抽樣的定義 n所謂審計抽樣所謂審計抽樣(Audit Sampling)，是指審，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進展測試，總體中選取一定數(shù)量的樣本進展測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征 n審計抽樣對控制性測試和本質(zhì)性測試都審計抽樣對控制性測試和本質(zhì)性測試都適用，但它并不是適用于這些測試中的適用，但它并不是適用于這些測試中的一切程序一切程序 n二、不確定性與審計抽樣二、不確定性與審計抽樣 n從審計人員的角度來

2、看，假設(shè)對資料進從審計人員的角度來看，假設(shè)對資料進展展100%的測試所破費的本錢和時間，比的測試所破費的本錢和時間，比因只測試部分資料即樣本而能夠發(fā)因只測試部分資料即樣本而能夠發(fā)表錯誤意見所帶來的不利后果來得大，表錯誤意見所帶來的不利后果來得大，那么就可以思索接受一定的風(fēng)險不確那么就可以思索接受一定的風(fēng)險不確定性，即進展抽樣審計定性，即進展抽樣審計 n根據(jù)樣本而不是根據(jù)總體做評價總會有一定的風(fēng)險，由于存在這些風(fēng)險，審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論會不同于本來能夠或應(yīng)該根據(jù)總體得出的結(jié)論 n一抽樣風(fēng)險 n抽樣風(fēng)險(Sampling risk)是審計人員根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合

3、的能夠性 n抽樣風(fēng)險可以進一步分為：n1“棄真風(fēng)險 n“棄真風(fēng)險是指應(yīng)對總體得出有利結(jié)論，但由于樣本不具代表性，審計人員基于抽樣結(jié)果卻正當?shù)氐贸隽瞬焕Y(jié)論的能夠性 n“棄真風(fēng)險在控制測試中表現(xiàn)為“信任缺乏風(fēng)險Risk of underreliance n“棄真風(fēng)險在本質(zhì)性測試中表現(xiàn)為“誤拒風(fēng)險Risk of Incorrect Rejection n“棄真風(fēng)險影響審計任務(wù)的效率 n2“采偽風(fēng)險 n“采偽風(fēng)險是指應(yīng)對總體得出不利結(jié)論，但由于樣本不具代表性，審計人員基于抽樣結(jié)果卻正當?shù)氐贸隽擞欣Y(jié)論的能夠性 n“采偽風(fēng)險在控制性測試中表現(xiàn)為“信任過度風(fēng)險Risk of Overreliance n

4、“采偽風(fēng)險在本質(zhì)性測試中表現(xiàn)為“誤受風(fēng)險Risk of Incorrect Acceptance n“采偽風(fēng)險影響審計任務(wù)的效果 n棄真風(fēng)險和“采偽風(fēng)險都屬于抽樣風(fēng)險，都可以經(jīng)過擴展樣本量來減少，但這樣做會添加審計本錢 n二非抽樣風(fēng)險 n非抽樣風(fēng)險Nonsampling Risk是審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性 n三、審計抽樣的種類 n一統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 n統(tǒng)計抽樣Statistical Sampling就是審計人員在計算正式抽樣結(jié)果時采用統(tǒng)計推斷技術(shù)的一種抽樣方法 n非統(tǒng)計抽樣Nonstatistical Sampling那么不同，審計人員

5、全憑客觀規(guī)范和個人閱歷來評價樣本結(jié)果并對總體做出結(jié)論 n采用非統(tǒng)計抽樣不能量化抽樣風(fēng)險，這是它與統(tǒng)計抽樣的最根本區(qū)別 n審計人員執(zhí)行審計抽樣既可以用統(tǒng)計抽樣，也可以用非統(tǒng)計抽樣，還可以結(jié)合運用這兩種抽樣技術(shù) n值得留意的是，非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣的選用并不影響運用于樣本的審計程序的選擇，也不影響獲取單個樣本工程證據(jù)的適當性和審計人員對已發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所作的適當反響 n二屬性抽樣與變量抽樣 n按審計人員所了解的總體特征的不同，可將審計抽樣分為：n1、屬性抽樣Attribute Sampling是指在準確度界限和可依賴程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生概率而采用的一類方法 n2、變量抽樣Var

6、iable Sampling是指用來估計總體金額而采用的一類方法n四、審計抽樣的過程 n審計抽樣的普經(jīng)過程分為 ：n一樣本設(shè)計 n審計人員圍繞著樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式和抽樣任務(wù)質(zhì)量要求所進展的方案任務(wù)，稱為樣本設(shè)計 n樣本設(shè)計階段的中心問題和難點是在確定抽樣組織方式的前提下如何確定樣本量 n設(shè)計樣本時應(yīng)思索的七個要素：n1審計目的 n審計人員該當根據(jù)詳細審計目的，思索其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本的性質(zhì)，樣本量等特征 n2審計對象總體及抽樣單位 n審計對象總體是審計人員為構(gòu)成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部工程

7、 n抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位工程 n審計對象總體和抽樣單位的認定不但有賴于詳細審計目的，而且有賴于審計抽樣方法 n3抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 n4可信任程度和可接受的采偽風(fēng)險水 n可信任程度通常用估計抽樣結(jié)果可以代表審計對象總體特征的百分比來表示 n如假設(shè)估計抽樣結(jié)果能代表審計對象總體特征的百分比為X%，那么就有100X%的“采偽風(fēng)險，即確定某個可信任程度為可接受的也就同時確定了可接受的采偽風(fēng)險程度，反之亦然 n可接受采偽風(fēng)險程度與樣本量成反向關(guān)系 n5可容忍誤差 n可容忍誤差是審計人員以為抽樣結(jié)果可以到達審計目的而情愿接受的審計對象總體的最大誤差 n可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系 n6預(yù)期

8、總體誤差 n審計人員應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位運營業(yè)務(wù)和運營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等來確定審計對象總體的預(yù)期誤差 n預(yù)期總體誤差與樣本量成同向關(guān)系 n7分層 n分層是將某一審計對象總體劃分為假設(shè)干個具有類似特征的次級總體的過程 n分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體 n二樣本選取 n1確定樣本選取方法 n樣本選取方法有多種，按照能否利用統(tǒng)計學(xué)實際進展選樣，樣本選取方法分為，概率性抽樣和非概率性抽樣 n概率性選樣Probabilistic Selection是保證審計對象總體中每一工程都按某一知概率被選入樣本的一種抽樣技術(shù) n非概率性抽樣Nonprob

9、abilistic Selection那么不能保證審計對象總體中每一工程都按某一知概率被選入樣本的一種抽樣技術(shù)，如由審計人員用個人的判別決議選取那個工程 n五種常見的樣本選取技術(shù)：n1隨機選樣 n2系統(tǒng)選樣 n3隨意選樣 n4整群選樣 n5判別選樣 n2執(zhí)行抽樣方案 n經(jīng)過前面的任務(wù)曾經(jīng)完成了抽樣方案設(shè)計任務(wù)。本步驟根據(jù)抽樣方案和樣本選取方法選取樣本工程，并對樣本工程進展審計程序，以確定同既定規(guī)范發(fā)生誤差的性質(zhì)和數(shù)量，以備評價抽樣結(jié)果之用 n三抽樣結(jié)果的評價 n審計人員按以下步驟評價抽樣結(jié)果： n1分析樣本誤差 n2推斷總體誤差 n3重估抽樣風(fēng)險 n4構(gòu)成審計結(jié)論 n五、審計抽樣與專業(yè)判別 n

10、審計人員在設(shè)計和選擇樣本、評價抽樣結(jié)果時，該當運用專業(yè)判別 第二節(jié)控制測試中的審計抽樣 n一、根本概念 n在控制測試中決議能否采用抽樣技術(shù)，必需思索以下兩點： n(1) 只需在控制程序留下書面證據(jù)的軌跡時，才可以在控制測試中運用屬性抽樣。這些控制程序通常包括授權(quán)程序、憑證和記錄以及獨立檢查等 n(2)普通只需在執(zhí)行額外的控制測試，以期獲得支持進一步降低控制風(fēng)險估計程度的證據(jù)的時候，才運用審計抽樣 n根據(jù)控制測試的特性，在對預(yù)備信任的內(nèi)部控制進展控制測試時，所采用的抽樣方法為屬性抽樣 n所謂屬性Attribute，是指被審計單位內(nèi)部控制的特征，包含某項內(nèi)部控制的設(shè)計能否合理及其能否按照既定的規(guī)范

11、執(zhí)行兩個方面的內(nèi)容 n二、控制測試中統(tǒng)計抽樣的運用 n一屬性抽樣的根本過程 n1確定審計目的 n2確定將要調(diào)查的屬性并定義誤差 n3定義審計對象總體和抽樣單位 n4確定樣本量 n影響樣本規(guī)模的要素有：可接受信任過度風(fēng)險、可容忍偏向率、預(yù)期總體偏向率、總體規(guī)模。其中前三者的影響最為主要 n表6-5為四個要素對樣本量的影響匯總表 因 素對樣本量的影響1可接受依賴過度風(fēng)險ARO反向2可容忍偏向率TDR反向3預(yù)期總體偏向率EPDR同向4總體規(guī)模同向，但影響較小n5確定樣本選取方法 n6執(zhí)行抽樣方案 n7評價抽樣結(jié)果 n8構(gòu)成總體結(jié)論 n二屬性抽樣技術(shù)的種類 n1固定樣本量抽樣 n2停走抽樣 n3發(fā)現(xiàn)抽

12、樣 n二、控制測試中非統(tǒng)計抽樣的運用 n在控制測試中也可以采用非統(tǒng)計根底的抽樣方法進展屬性抽樣。其設(shè)計和執(zhí)行方案的步驟與前面的統(tǒng)計抽樣類似，確定樣本量和評價樣本結(jié)果的思索要素也類似 n詳細執(zhí)行方案中有以下主要區(qū)別：n一確定樣本量 n確定樣本量的要素不變，但是在非統(tǒng)計根底抽樣中不需求量化這些要素 n二確定樣本選取方法 n在非統(tǒng)計根底的抽樣中，審計人員除了采用隨機選樣或系統(tǒng)選樣以外，還可以采用隨意選樣、整群選樣或者判別選樣 n三評價抽樣樣本結(jié)果 n在非統(tǒng)計根底的抽樣中，審計人員不能夠確定偏向上限，也無法經(jīng)過統(tǒng)計公式計算出與樣本結(jié)果和選定的可接受依賴過度風(fēng)險相關(guān)的抽樣風(fēng)險允許限制 第三節(jié)本質(zhì)性測試中

13、的審計第三節(jié)本質(zhì)性測試中的審計抽樣抽樣 n一、根本概念 n1不同類型審計測試中的審計抽樣 n在控制測試和本質(zhì)性測試中，審計人員運用審計抽樣都是為了利用樣本推斷關(guān)于總體的結(jié)論，但需求測算的內(nèi)容各不一樣 n2賬戶余額測試方法 n對被審計工程貨幣價值量進展本質(zhì)性測試時，發(fā)生率測試的用途很小，審計人員主要運用三種抽樣方法計算金額的錯報數(shù)：非統(tǒng)計抽樣、貨幣單位抽樣和變量抽樣，后兩種方法屬于統(tǒng)計抽樣 n二、本質(zhì)性測試中統(tǒng)計抽樣的運用 n一貨幣單位抽樣 n貨幣單位抽樣的根本過程：貨幣單位抽樣的根本過程：n1確定審計目的確定審計目的 n2定義錯報條件定義錯報條件 n3定義審計對象總體和抽樣單位定義審計對象總體

14、和抽樣單位 n4確定樣本量確定樣本量 n在貨幣單位抽樣中，影響樣本規(guī)模的要素有：在貨幣單位抽樣中，影響樣本規(guī)模的要素有：可接受誤受風(fēng)險、可容忍錯報額、預(yù)期總體錯可接受誤受風(fēng)險、可容忍錯報額、預(yù)期總體錯報率、總體賬面價值和總體中錯報工程的平均報率、總體賬面價值和總體中錯報工程的平均錯報率錯報率 n5確定樣本選取方法 n6執(zhí)行抽樣方案 n7評價抽樣結(jié)果 n8構(gòu)成審計結(jié)論 n貨幣單位抽樣的適用范圍： n與變量抽樣相比較，貨幣單位抽樣最適用于以下三種情況： n1不知道總體的單位數(shù)和變異性 n2總體只包含借方余額 n3估計總體沒有錯報或只需很少的高報 n二變量抽樣 n1變量抽樣技術(shù)的種類 n變量抽樣技術(shù)

15、有三種常見方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣 n2均值估計抽樣 n均值估計抽樣是經(jīng)過抽樣審查樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值 n3差額估計抽樣 n差額估計抽樣是以樣本實踐價值與賬面價值的平均差額平均錯報來估計總體實踐價值與賬面價值的平均錯報，然后在以這個平均錯報乘以總體工程個數(shù)，從而求出總體的實踐價值與賬面價值錯報的一種抽樣方法 n4比率估計抽樣 n比率估計抽樣是以樣本是價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實踐價值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后在以這個比率乘以總體的賬面價值，從而求出總體實踐價值的估計值的一種抽樣方法n 5變量抽樣的適用范圍 n與貨幣單位抽樣相比

16、較，變量抽樣最適用于以下三種情況： n1不知道抽樣單位的賬面價值； n2總體有零余額或貸方余額存在； n3估計總體有錯報或者高報低報都有 n三本質(zhì)性測試中非統(tǒng)計抽樣的運用 n審計人員在本質(zhì)性測試中也可運用非統(tǒng)計抽樣，其主要差別在于確定樣本量和評價抽樣結(jié)果這兩個步驟。在非統(tǒng)計抽樣中，審計人員在進展這些步驟時比在統(tǒng)計抽樣中更留意運用個人的專業(yè)判別 本章關(guān)鍵術(shù)語 n1、低估控制風(fēng)險的風(fēng)險(Acceptable risk of assessing control risk too low, ARACR)是指在運用審計抽樣時，審計人員以為控制有效而真實的總體例外率卻大于可容忍例外率的風(fēng)險 n2、屬性抽樣

17、(Attributes sampling)是指在準確度界限和可依賴程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生概率而采用的一類方法 n3、審計抽樣(Audit sampling)是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進展測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征 n4、整群選樣(Block sample selection)是指按順序選取一群樣本，即只需選中了一個，與它緊挨著的幾個就會作為一群也被選取作為樣本 n5、偏向率上限Upper Deviation Rate是指根據(jù)樣本所發(fā)現(xiàn)的實踐偏向數(shù)，在一定的可信任程度下能得出的總體最大偏向率。該上限常以百分比表示，有時也稱為估計例外率

18、上限(Computed upper exception rate, CUER) n6、估計例外率(Estimated population exception rate, EPER)是指審計人員進展測試之前估計在總體中出現(xiàn)的例外率 n7、隨意選樣(Haphazard sample selection)是指審計人員無視金額大小、資料來源的難易程度等要素，以無偏好的認識，隨意地選取樣本。隨意選樣屬于非概率性選樣 n8、初始樣本量(Initial sample)是指在非統(tǒng)計根底抽樣中確定的樣本量，在分析該樣本結(jié)果后有能夠再擴展樣本才干獲得充分的審計證據(jù) n9、判別選樣(Judgmental sampling)是指選樣完全依托審計人員的專業(yè)判別，屬于非概率性選樣 n10、非抽樣風(fēng)險(Nonsampling risk)是指不是由于采用了審計抽樣而帶來的風(fēng)險，而是由于審計人員采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒ǎ`解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性 n11、非統(tǒng)計抽樣(Nonstatistic sampling)是指審計人員憑仗客