第11章稅務籌劃原理

1、第第1111章章 稅務籌劃原理稅務籌劃原理 引引 言言“在美國的會計、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的在美國的會計、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的知識就是學習怎樣才能減少繳納的稅款：納稅規(guī)劃。知識就是學習怎樣才能減少繳納的稅款：納稅規(guī)劃?！保▽O凱：（孫凱：美國聯邦稅收制度美國聯邦稅收制度，北京，中國稅務出，北京，中國稅務出版社，版社，19971997）但什么是）但什么是“納稅規(guī)劃納稅規(guī)劃”？如何進行？如何進行“納納稅規(guī)劃稅規(guī)劃”？僅有愿望是不行的，還必須充分掌握稅務？僅有愿望是不行的，還必須充分掌握稅務籌劃的基本含義、基本原理和基本技術。最大限度地籌劃的基本含義、基本原理和基本技術。最大限度地降

2、低風險，爭取稅后利潤（收益）最大化。降低風險，爭取稅后利潤（收益）最大化。第第1111章章 稅務籌劃原理稅務籌劃原理11.1 稅務籌劃的概念、意義與風險稅務籌劃的概念、意義與風險 11.2 稅務籌劃的動因與目標稅務籌劃的動因與目標 11.3 稅務籌劃的原則與特點稅務籌劃的原則與特點 11.4 稅務籌劃的基本手段與方法稅務籌劃的基本手段與方法 11.5 稅務籌劃的基本技術與步驟稅務籌劃的基本技術與步驟11.1 11.1 稅務籌劃的概念、意義與風險稅務籌劃的概念、意義與風險11.1.1 11.1.1 稅務籌劃的概念稅務籌劃的概念 本書認為，稅務籌劃是納稅人依據所涉及的本書認為，稅務籌劃是納稅人依據

3、所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，以實現稅后收益最涉稅風險，控制或減輕稅負，以實現稅后收益最大化的謀劃、對策與安排。大化的謀劃、對策與安排。11.1 11.1 稅務籌劃的概念、意義與風險稅務籌劃的概念、意義與風險11.1.1 11.1.1 稅務籌劃的概念稅務籌劃的概念 本書認為，稅務籌劃是納稅人依據所涉及的本書認為，稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，以實現稅后收益最涉稅風險，控制或減輕稅負，以實現稅后收益最大

4、化的謀劃、對策與安排。大化的謀劃、對策與安排。 本書認為，稅務籌劃有本書認為，稅務籌劃有狹義狹義與與廣義廣義之分。狹之分。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括義的稅務籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉嫁。節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉嫁。11.1 11.1 稅務籌劃的概念、意義與風險稅務籌劃的概念、意義與風險11.1.1 11.1.1 稅務籌劃的概念稅務籌劃的概念 稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，以實現稅后收益最大化的謀劃、控

5、制或減輕稅負，以實現稅后收益最大化的謀劃、對策與安排。對策與安排。 稅務籌劃有稅務籌劃有狹義狹義與與廣義廣義之分。狹義的稅務籌之分。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅，又包劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅和稅負轉嫁。括避稅和稅負轉嫁。11.1 11.1 稅務籌劃的概念、意義與風險稅務籌劃的概念、意義與風險11.1.2 11.1.2 稅務籌劃的意義稅務籌劃的意義 1.稅務籌劃有助于增強納稅人的法制觀念，提稅務籌劃有助于增強納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識。高納稅人的納稅意識。 2.有利于實現納稅人財務利益的最大化。有利于實現納稅人財務利益的最大化。 3.有助于

6、提高企業(yè)的財務與會計管理水平。有助于提高企業(yè)的財務與會計管理水平。 4.有利于提高企業(yè)的競爭力。有利于提高企業(yè)的競爭力。 5.有利于塑造企業(yè)的良好形象。有利于塑造企業(yè)的良好形象。 6.有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置。有助于優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理配置。 7.有助于不斷健全和完善稅制有助于不斷健全和完善稅制11.1 11.1 稅務籌劃的概念、意義與風險稅務籌劃的概念、意義與風險11.1.3 11.1.3 稅務籌劃的風險與成本稅務籌劃的風險與成本 1.1.稅務籌劃的風險稅務籌劃的風險 一是投資扭曲風險。一是投資扭曲風險。 二是經營損益風險。二是經營損益風險。 三是稅款支付風險。三是稅款支付風險

7、。 2. 2.稅務籌劃成本稅務籌劃成本顯性成本和隱性成本顯性成本和隱性成本 顯性成本顯性成本是在稅務籌劃中實際發(fā)生的相關費用，是在稅務籌劃中實際發(fā)生的相關費用，包括納稅成本、財務成本和管理費用等；包括納稅成本、財務成本和管理費用等； 隱性成本隱性成本是納稅人因采用某一稅務籌劃方案而放是納稅人因采用某一稅務籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機會成本。棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機會成本。11.2 11.2 稅務籌劃的動因與目標稅務籌劃的動因與目標11.2.1 11.2.1 稅務籌劃是納稅人應有的權益稅務籌劃是納稅人應有的權益生存權生存權發(fā)展權發(fā)展權自主權自主權自保權自保權11.

8、2 11.2 稅務籌劃的動因與目標稅務籌劃的動因與目標11.2.1 11.2.1 稅務籌劃是納稅人應有的權益稅務籌劃是納稅人應有的權益 第一，稅務籌劃是企業(yè)對其資產、收益的正第一，稅務籌劃是企業(yè)對其資產、收益的正當維護，屬于企業(yè)應有的經濟權利。當維護，屬于企業(yè)應有的經濟權利。 第二，第二，稅務籌劃是企業(yè)對社會賦予其權利的稅務籌劃是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用，屬于企業(yè)應有的社會權利。具體運用，屬于企業(yè)應有的社會權利。 第三、第三、企業(yè)稅務籌劃的權利與企業(yè)的其他權企業(yè)稅務籌劃的權利與企業(yè)的其他權利一樣，都有特定界限，超越（不論主動還是被利一樣，都有特定界限，超越（不論主動還是被動）這個界限就不

9、再是企業(yè)的權利，就不再合法，動）這個界限就不再是企業(yè)的權利，就不再合法，而是違法。而是違法。11.2 11.2 稅務籌劃的動因與目標稅務籌劃的動因與目標11.2.2 11.2.2 稅務籌劃的動因稅務籌劃的動因良好的社會效應良好的社會效應11.2.3 11.2.3 稅務稅務籌劃籌劃的客觀條件的客觀條件 客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。政策導向的合理性、有效性。市場經濟體制稅收制度的“非中性”和真空地帶完善的稅收監(jiān)管體系11.2 11.2 稅務籌劃的動因與目標稅務籌劃的動因與目標11.2.4 11.2.4 稅務稅務籌劃籌劃的目標

10、的目標1恰當履行納稅義務恰當履行納稅義務 2納稅成本最低化納稅成本最低化 3控制企業(yè)稅務風險控制企業(yè)稅務風險4. 綜合考慮各種影響因素綜合考慮各種影響因素11.3 11.3 稅務籌劃的原則和特點稅務籌劃的原則和特點11.3.1 11.3.1 稅務籌劃的原理稅務籌劃的原理 1.1.根據收益效應分類根據收益效應分類 （1）絕對收益籌劃原理）絕對收益籌劃原理 絕對收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減絕對收益籌劃原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌劃原少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。理和間接收益籌劃原理。 （2）相對

11、收益籌劃原理）相對收益籌劃原理 相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內的納稅相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現。后的納稅期實現。該原理主要考慮了貨幣的時間價值該原理主要考慮了貨幣的時間價值。11.3 11.3 稅務籌劃的原則和特點稅務籌劃的原則和特點11.3.1 11.3.1 稅務籌劃的原理稅務籌劃的原理 1.1.根據著力點分類根據著力點分類（1）稅基籌劃原理）稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基減是指納稅人通過縮小稅基減輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原理。輕稅收負擔甚至免除納稅義務的原

12、理。 （2 2）稅率籌劃原理稅率籌劃原理是指納稅人通過降低適用稅是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。率的方式來減輕稅收負擔的原理。 （3）稅額籌劃原理）稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理，通常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、的原理，通常與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減征、部分免征相聯系。部分免征相聯系。11.3 11.3 稅務籌劃的原則和特點稅務籌劃的原則和特點11.3.2 11.3.2 稅務籌劃原則稅務籌劃原則（1）合法或不違法原則）合法或不違法原則 （2）保護性原則

13、）保護性原則（3）時效性原則）時效性原則（4）整體綜合性原則）整體綜合性原則 11.3 11.3 稅務籌劃的原則和特點稅務籌劃的原則和特點11.3.3 11.3.3 稅務籌劃特點稅務籌劃特點事前性事前性目的性目的性普遍性普遍性多變性多變性專業(yè)性專業(yè)性11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.1 11.4.1 節(jié)稅的手段節(jié)稅的手段 1.1.節(jié)稅的含義節(jié)稅的含義 節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內，當存在著多種節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經營、投資、籌資等經濟活最低

14、為目的，對企業(yè)經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。動進行的涉稅選擇行為。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.1 11.4.1 節(jié)稅的手段節(jié)稅的手段 2. 2.節(jié)稅的特點節(jié)稅的特點 （1）合法性）合法性（2）符合政府政策導向）符合政府政策導向（3）普遍性）普遍性 （4）多樣性）多樣性11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.1 11.4.1 節(jié)稅的手段節(jié)稅的手段 3. 3.節(jié)稅的方法節(jié)稅的方法 （1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行的節(jié)稅，行的節(jié)稅， 這是最基本的節(jié)稅形式。這是最基

15、本的節(jié)稅形式。 （2）根據稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經營投）根據稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經營投資與籌劃過程中進行的旨在節(jié)稅的選擇。資與籌劃過程中進行的旨在節(jié)稅的選擇。 （3）在稅法規(guī)定的范圍內，選擇不同的會計）在稅法規(guī)定的范圍內，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。政策、會計方法以求節(jié)稅。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 1. 1.避稅的概念避稅的概念 避稅應是納稅人在熟知相關稅境的稅收避稅應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法

16、律的疏漏、模糊之處，通過利用稅法等有關法律的疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。達到規(guī)避或減輕稅負的行為。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 2. 2.避稅的法律依據避稅的法律依據 避稅實質上就是納稅人在履行應盡法律義務避稅實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利，保護其既得利的前提下，運用稅法賦予的權利，保護其既得利益的手段。益的手段。 避稅是納稅人應該享有的權利，即納稅人有避稅是納

17、稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律的權依據法律的“非不允許非不允許”進行選擇和決策。進行選擇和決策。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 3. 3.避稅的分類避稅的分類 （1）按避稅涉及的稅境分類）按避稅涉及的稅境分類 1）國內避稅。）國內避稅。 2）國際避稅。）國際避稅。 （2）按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類）按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類 1）利用選擇性條款避稅。）利用選擇性條款避稅。 2）利用伸縮性條款避稅。）利用伸縮性條款避稅。 3）利用不明確條款避稅。）利用不明確條款避稅。 4）利用矛盾性條款避稅。）利用矛

18、盾性條款避稅。 11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 4. 4.避稅的基本方法避稅的基本方法 （1）境移動法）境移動法 （2）價格轉讓法）價格轉讓法 （3）利用國際稅收協(xié)定）利用國際稅收協(xié)定 （4）成本（費用）調整法）成本（費用）調整法 （5）融資（籌資）法）融資（籌資）法 （6）租賃法）租賃法 （7）低稅區(qū)避稅法）低稅區(qū)避稅法11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.2 11.4.2 避稅的手段避稅的手段 5. 5.避稅可能面臨特別納稅調整避稅可能面臨特別納稅調整 特別納稅調整是針對一

19、般納稅調整而言特別納稅調整是針對一般納稅調整而言的，是稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅的，是稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅收調整，包括針對納人特定納稅事項所作的稅收調整，包括針對納稅人轉讓定價、資本弱化、受控外國公司及其稅人轉讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情形而進行的稅收調整。他避稅情形而進行的稅收調整。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅特別納稅調整是指稅務機關出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所做的稅務調整。目的而對納稅人特定納

20、稅事項所做的稅務調整。它是針對企業(yè)與其關聯方之間的往來業(yè)務，凡不它是針對企業(yè)與其關聯方之間的往來業(yè)務，凡不符合獨立交易原則或不具有合理商業(yè)目的而減少符合獨立交易原則或不具有合理商業(yè)目的而減少應納稅收入或者應納稅所得額的行為所進行的稅應納稅收入或者應納稅所得額的行為所進行的稅務調整。務調整。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 1.1.關聯方與關聯交易關聯方與關聯交易 （1 1）關聯方是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、關聯方是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組織和個人：其他組織和個人： 1）在資金、經營、購銷

21、等方面存在直接或者間接的控）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；制關系； 2）直接或者間接地同為第三者控制；）直接或者間接地同為第三者控制； 3）在利益上具有相關聯的其他關系。）在利益上具有相關聯的其他關系。 （2 2）關聯交易關聯交易是企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，是企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，主要包括有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的主要包括有形資產的購銷、轉讓和使用，無形資產的轉讓和使用，提供勞務、融通資金等。轉讓和使用，提供勞務、融通資金等。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 2.2

22、.獨立交易原則的涉稅認定獨立交易原則的涉稅認定 獨立交易原則亦稱正常交易原則，是指完全獨立交易原則亦稱正常交易原則，是指完全獨立的無關聯關系的各方，按照公平成交價格獨立的無關聯關系的各方，按照公平成交價格（非受控價格）和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來所遵循（非受控價格）和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來所遵循的原則。的原則。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 2.2.獨立交易原則的涉稅認定獨立交易原則的涉稅認定 合理方法一般是指：合理方法一般是指： （1）可比非受控價格法）可比非受控價格法 （2）再銷售價格法）再銷售價格法 （3）成本

23、加成法）成本加成法 （4）交易凈利潤發(fā)）交易凈利潤發(fā) （5）利潤分割法）利潤分割法 （6）其他符合獨立交易原則地方法）其他符合獨立交易原則地方法11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 3.3.預約定價預約定價 預約定價也稱預約定價協(xié)議或預約定價安排預約定價也稱預約定價協(xié)議或預約定價安排（APAAPA），是指企業(yè)就其未來年度關聯交易的定價），是指企業(yè)就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。機關按照獨立交易原

24、則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。這是國際通行的一種轉讓定價調整方法。這是國際通行的一種轉讓定價調整方法。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 4.4.收入的調整收入的調整 由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民（個人所得稅的納稅人）控制的設立在實際稅負（個人所得稅的納稅人）控制的設立在實際稅負明顯低于我國稅法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）明顯低于我國稅法規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作的企業(yè)，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，其利潤中應

25、歸屬于該居民分配或者減少分配的，其利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 5.5.應納稅所得額的核定應納稅所得額的核定 （1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（2）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；定；（3）按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；）按照關聯企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（4）按照其他合理方法核定。）按照

26、其他合理方法核定。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 6.6.債權投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準債權投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準 （1） 企業(yè)接受的投資類別。企業(yè)接受的投資類別。（2）接受的債權性投資的利息支出。接受的債權性投資的利息支出。（3）債權性投資的利息收入。債權性投資的利息收入。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 7.7.年度關聯業(yè)務的納稅申報年度關聯業(yè)務的納稅申報 企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申企業(yè)向稅

27、務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。送年度關聯業(yè)務往來報告表。 8. 8.不具有合理商業(yè)目的的認定不具有合理商業(yè)目的的認定 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。按照合理方法調整。 11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.3 11.4.3 特別納稅調整特別納稅調整 9.9.補征稅款補征稅款 稅務機關按稅收法律、行政法規(guī)的

28、規(guī)定，對稅務機關按稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，企業(yè)作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年自稅款所屬納稅年度的次年6月月1日起至補繳稅款日起至補繳稅款之日止的期間，按日計算加收利息。之日止的期間，按日計算加收利息。加收的利息，加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。不得在計算應納稅所得額時扣除。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負轉嫁手段稅負轉嫁手段 1.1.稅負轉嫁概念稅負轉嫁概念 （1）稅負轉嫁。）稅負轉嫁。 指納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將指納稅人在繳納稅款

29、之后，通過種種途徑將自己的稅收負擔轉移給他人的過程。自己的稅收負擔轉移給他人的過程。 （2）稅負歸宿。）稅負歸宿。 指稅收負擔的最終歸著點或稅負轉嫁的最后指稅收負擔的最終歸著點或稅負轉嫁的最后結果。結果。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負轉嫁手段稅負轉嫁手段 2.2.稅負轉嫁的特點稅負轉嫁的特點 稅負轉嫁是在納稅人之間進行的，它稅負轉嫁是在納稅人之間進行的，它不會減不會減少國家的稅收總收入少國家的稅收總收入；稅負轉嫁；稅負轉嫁一般僅適用于流一般僅適用于流轉稅轉稅（間接稅）。（間接稅）。11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌

30、劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負轉嫁手段稅負轉嫁手段 3.3.稅負轉嫁的方法稅負轉嫁的方法44種種 稅負轉嫁是在納稅人之間進行的，它稅負轉嫁是在納稅人之間進行的，它不會減不會減少國家的稅收總收入少國家的稅收總收入；稅負轉嫁；稅負轉嫁一般僅適用于流一般僅適用于流轉稅轉稅（間接稅）。（間接稅）。 （1） 前轉，前轉，亦稱亦稱“順轉順轉”、“下轉下轉”。即納。即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產要素價稅人將其所納稅款，通過提高商品或生產要素價格的方法，向前轉移給商品或生產要素的購買者格的方法，向前轉移給商品或生產要素的購買者或最終消費者負擔的一種形式?；蜃罱K消費者負擔的一種形式。

31、11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負轉嫁手段稅負轉嫁手段 3.3.稅負轉嫁的方法稅負轉嫁的方法44種種 （2） 后轉，后轉，亦稱亦稱“逆轉逆轉”、“上轉上轉”。即納。即納稅人將其所納稅款，以壓低生產要素進價或降低稅人將其所納稅款，以壓低生產要素進價或降低工資、延長工時等方法，向后轉移給生產要素的工資、延長工時等方法，向后轉移給生產要素的提供者負擔的一種形式。提供者負擔的一種形式。 11.4 11.4 稅務籌劃基本手段與方法稅務籌劃基本手段與方法11.4.4 11.4.4 稅負轉嫁手段稅負轉嫁手段 3.3.稅負轉嫁的方法稅負轉嫁的方法44種種 （3）消轉，）消轉，亦稱亦稱“稅收轉化稅收轉化”。即納稅人對。即納稅人對其所納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而其所納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理、改進生產技術、壓低工薪是通過改善經營管理、改進生產技術、壓低工薪支付額等方法，自己消化稅收負擔。支付額等方法，自己消化稅收負擔。 （4）稅收資本化）稅收資本化，亦稱，亦稱“資本還原資本還原”。即生。即生產要素購買者將所購生產要素未來應納稅款，通產要素購買者將所購生產要素未來應納稅款，通過從購