高級財務會計第5章租賃會計

1、1 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 一、租賃的含義、特征、分類及其具體標準、相關(guān)一、租賃的含義、特征、分類及其具體標準、相關(guān)概念概念 二、經(jīng)營租賃會計：我國的有關(guān)規(guī)定；承租方和出二、經(jīng)營租賃會計：我國的有關(guān)規(guī)定；承租方和出租方的主要會計處理租方的主要會計處理 三、三、融資租賃承租方的主要會計處理融資租賃承租方的主要會計處理：我國有關(guān)規(guī)：我國有關(guān)規(guī)定；增設科目；定；增設科目；會計處理舉例會計處理舉例 四、四、融資租賃出租方的主要會計處理融資租賃出租方的主要會計處理：我國有關(guān)規(guī)：我國有關(guān)規(guī)定；增設科目；定；增設科目；租賃內(nèi)含利率的計算；會計處理舉例租賃內(nèi)含利率的計算；會計處理舉例 五、售后租回交易五、售

2、后租回交易會計會計：含義、：含義、會計處理原則及舉會計處理原則及舉例例 六、六、租賃在會計報表中的列示租賃在會計報表中的列示2 第第五五章章 租賃會計租賃會計（參見（參見新準則新準則第第2121號號租賃）租賃） 第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 一、租賃的一、租賃的含義含義：租賃，是指在約定期間內(nèi)，出租：租賃，是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，并獲取租金的行為過程。人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，并獲取租金的行為過程。 租賃的主要特征：租賃的主要特征： 1、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而非所有權(quán)；、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而非所有權(quán)； 2、有償轉(zhuǎn)讓以支付租金為代價。、有償轉(zhuǎn)讓以支付租金為代價。

3、3 二、租賃的二、租賃的相關(guān)概念：相關(guān)概念： 1 1、租賃期租賃期：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。：租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 2 2、租賃開始日租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾中的較早者。在該日應當：將租賃賃條款作出承諾中的較早者。在該日應當：將租賃認定認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。為融資租賃或經(jīng)營租賃。 3 3、租賃期開始日租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日，表明租賃行為的開始。在該日，承租產(chǎn)權(quán)利的開始日，表明租賃行為的開始。在該日，承租人應當對人應當對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確

4、認融資費用租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認融資費用進行進行初始確認初始確認；出租人應當對；出租人應當對應收融資租賃款、未擔保應收融資租賃款、未擔保余值和未實現(xiàn)融資收益余值和未實現(xiàn)融資收益進行進行初始確認初始確認。 4 4、初始直接費用初始直接費用：承租人或出租人在租賃談：承租人或出租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律于租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等等。師費、差旅費、談判費等等。 5、擔保余值擔保余值：就：就承租人而言承租人而言，是指由承租人，是指由承租人或與其有關(guān)的第三

5、方擔保的資產(chǎn)余值；就或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；就出租出租人而言人而言，是指就承租人而言的擔保余值，是指就承租人而言的擔保余值加上加上獨獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 6、未擔保余值未擔保余值：租賃資產(chǎn)余值中：租賃資產(chǎn)余值中扣除扣除就出租就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。 （資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值：在租賃開始日估計的租賃期屆：在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值）滿時租賃資產(chǎn)的公允價值）5例如例如：租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給某：租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給某企業(yè)

6、。假定融資租出的設備的租賃到期后余值是企業(yè)。假定融資租出的設備的租賃到期后余值是100萬萬元，分為擔保余值和未擔保余值。假定擔保余值是元，分為擔保余值和未擔保余值。假定擔保余值是80萬元，其中與承租人及其有關(guān)的第三方的擔保余值是萬元，其中與承租人及其有關(guān)的第三方的擔保余值是70萬，與承租人無關(guān)的第三方的擔保余值（擔保公司萬，與承租人無關(guān)的第三方的擔保余值（擔保公司擔保的余值）是擔保的余值）是10萬元；未擔保余值是萬元；未擔保余值是20萬元。萬元。67、最低租賃付款額最低租賃付款額 ：在租賃期內(nèi)，承租人應支：在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有付或可能被要求支付的各種款

7、項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。的第三方擔保的資產(chǎn)余值。 如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，最低租賃付款額一般包括：最低租賃付款額一般包括： （1）租賃期內(nèi)承）租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金（最低租金付款額）；租人每期支付的租金（最低租金付款額）；（2）租賃期滿時，由承租人或與其有關(guān)的第）租賃期滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值；（三方擔保的資產(chǎn)余值；（3）租賃期滿時，承）租賃期滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承

8、租人支付的款項。支付的款項。 7 如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應支付或可能被在租賃期內(nèi)應支付或可能被 要求支付的各種款項包括要求支付的各種款項包括：(1)自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止，即自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止，即整個租賃期內(nèi)每期的租金；整個租賃期內(nèi)每期的租金；(2)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。支付的任何款項。 總結(jié)：總結(jié)： 租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時： 最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有最低租賃付款額各期租金之和承租人或與其有

9、關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值 租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時： 最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠最低租賃付款額各期租金之和承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項購買選擇權(quán)而支付的款項8 【單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備【單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設備租賃）該設備租賃期為期為5年，每年支付租金年，每年支付租金5萬元；（萬元；（2）或有租）或有租金金4萬元；（萬元；（3）履約成本）履約成本3萬元；（萬元；（4）承租人）承租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值有關(guān)的第三方擔

10、保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)萬元。甲企業(yè)該設備的最低租賃付款額為（）。該設備的最低租賃付款額為（）。A.25萬元萬元B.27萬元萬元C.32萬元萬元D.34萬元萬元98 8、最低租賃付款額的最低租賃付款額的現(xiàn)值現(xiàn)值：按一定的折現(xiàn)率將最低租：按一定的折現(xiàn)率將最低租賃付款額折算的現(xiàn)值。賃付款額折算的現(xiàn)值。 計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率的選擇順序為：計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率的選擇順序為：第一，第一，出租人的租賃內(nèi)含利率出租人的租賃內(nèi)含利率；第二，；第二，租賃合同規(guī)定的租賃合同規(guī)定的利率利率；第三，；第三，同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率。9 9、或有租金或有租金：金額不固定，以時間長短以外的其

11、他因素（如：金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算、由銷售量、銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算、由承租人向出租人支付的租金。承租人向出租人支付的租金。 1010、履約成本履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢費、技術(shù)服務費、人員培訓費、維修成本，如技術(shù)咨詢費、技術(shù)服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。費、保險費等。10 1111、最低租賃收款額最低租賃收款額：最低租賃付款額加上獨立于承租人：最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。和出租人的第三方

12、對出租人擔保的資產(chǎn)余值。 最低租賃收款額最低租賃付款額無關(guān)第三方最低租賃收款額最低租賃付款額無關(guān)第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值對出租人擔保的資產(chǎn)余值1212、最低租賃收款額的最低租賃收款額的現(xiàn)值現(xiàn)值：按一定的折現(xiàn)率將最低租賃：按一定的折現(xiàn)率將最低租賃收款額折算的現(xiàn)值。收款額折算的現(xiàn)值。 計算最低租賃收款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率就是計算最低租賃收款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率就是出租人的租賃出租人的租賃內(nèi)含利率內(nèi)含利率。 11 【單選題單選題】A A租賃公司將一臺大型設備以融資租賃租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給方式租賃給B B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設備租賃期企業(yè)。雙方簽訂合同，該設備租賃期4 4年，年，租賃期

13、屆滿租賃期屆滿B B企業(yè)歸還給企業(yè)歸還給A A公司設備。每公司設備。每6 6個月月末支付個月月末支付租金租金525525萬元，萬元，B B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為300300萬元，萬元，B B企企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為450450萬元，另外擔保公司萬元，另外擔保公司擔保金額為擔保金額為450450萬元，未擔保余值為萬元，未擔保余值為150150萬元。則最低萬元。則最低租賃收款額為（）萬元。租賃收款額為（）萬元。A.5 400A.5 400B.4 960B.4 960C.4 210C.4 210D.5 560D.5 560 12 13.13.租賃內(nèi)含

14、利率租賃內(nèi)含利率:在租賃開始日，使最低租賃收在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。折現(xiàn)率。使下面等式成立的利率使下面等式成立的利率最低租賃收最低租賃收款額的現(xiàn)值款額的現(xiàn)值未擔保余未擔保余值的現(xiàn)值值的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)公允價值公允價值初始直初始直接費用接費用+=13 14.14.租賃投資總額租賃投資總額：出租人應收的最低租賃收款出租人應收的最低租賃收款額與未擔保余值之和。額與未擔保余值之和。 15.15.租賃投資凈額租賃投資凈額：租賃投資總

15、額以租賃內(nèi)涵利租賃投資總額以租賃內(nèi)涵利率折算的現(xiàn)值。率折算的現(xiàn)值。 16.16.未實現(xiàn)融資收益：未實現(xiàn)融資收益：出租人的租賃投資總額與租出租人的租賃投資總額與租賃投資凈額兩者之差。賃投資凈額兩者之差。租賃投資總租賃投資總額額租賃投資凈租賃投資凈額額未實現(xiàn)融資未實現(xiàn)融資收益收益+=14 三、租賃的分類三、租賃的分類 分類時點分類時點租賃開始日租賃開始日 分類原則分類原則是否實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬相關(guān)的風險與報酬 根據(jù)租賃的目的及雙方所擔風險和報酬，根據(jù)租賃的目的及雙方所擔風險和報酬，租賃分為租賃分為： 1、 融資租賃融資租賃:與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)

16、的全部風險和報與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。可能不轉(zhuǎn)移。 2、經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃:除融資租賃以外的其他租賃，即與資除融資租賃以外的其他租賃，即與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移的租產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移的租賃（所有權(quán)最終也不轉(zhuǎn)移）。賃（所有權(quán)最終也不轉(zhuǎn)移）。 15 我國對租賃我國對租賃分類的具體標準分類的具體標準 我國規(guī)定，滿足以下我國規(guī)定，滿足以下一條或數(shù)條一條或數(shù)條標準的租賃，應認標準的租賃，應認定為融資租賃定為融資租賃（如果下述標準如果下述標準一條也不能滿

17、足一條也不能滿足，應認，應認定為經(jīng)營租賃定為經(jīng)營租賃）：）： 1、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承給承租人。租人。 2、承租人、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購，所訂立的購價預計遠低于（通常為低于價預計遠低于（通常為低于25，含，含25，下同）行，下同）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種優(yōu)惠購買選擇就可以合理地確定承租人將會行使這種優(yōu)惠購買選擇權(quán)。權(quán)。（公允價值，（公允價值，是指在公平交易中熟悉情況的雙方自愿是指在公平交易中熟

18、悉情況的雙方自愿交易的金額交易的金額）16 3、即使所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占、即使所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽租賃資產(chǎn)使用壽命命的大部分（通常為的大部分（通常為75以上，含以上，含75）。）。（租賃資產(chǎn)使用壽命，租賃資產(chǎn)使用壽命，是指是指租賃時租賃資產(chǎn)還可以使用租賃時租賃資產(chǎn)還可以使用的時間的時間） 注意：注意：如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%75%以上時，以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。分

19、類。17 4、就承租人而言，租賃開始日，、就承租人而言，租賃開始日，最低租賃付最低租賃付款額的現(xiàn)值款額的現(xiàn)值幾乎相當于（通常為幾乎相當于（通常為90以上，含以上，含 90）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。 5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。只有承租人才能使用。18 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理經(jīng)營租賃的會計處理一、承租人的確認和計量

20、一、承租人的確認和計量承租人不必承租人不必將租入資產(chǎn)將租入資產(chǎn)作為自有資作為自有資產(chǎn)入賬，從產(chǎn)入賬，從而不涉及租而不涉及租入資產(chǎn)的相入資產(chǎn)的相關(guān)確認與計關(guān)確認與計量問題量問題原則原則初始直接費用初始直接費用履約成本履約成本租金、或有租金租金、或有租金激勵措施激勵措施19 例例5-1 資料：資料： 甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一套辦公設備，租賃期為套辦公設備，租賃期為4 4月，租金總計月，租金總計50 00050 000元。乙企元。乙企業(yè)提供的激勵措施是：允許甲企業(yè)使用該設備業(yè)提供的激勵措施是：允許甲企業(yè)使用該設備5 5個月，個月，并從第并從第2 2個月

21、起每月支付租金。在租賃開始日，甲企業(yè)個月起每月支付租金。在租賃開始日，甲企業(yè)用銀行存款支付用銀行存款支付1 5001 500元調(diào)試費以及元調(diào)試費以及60 00060 000元押金。在元押金。在租賃期內(nèi)，甲企業(yè)還為該租入設備支付了租賃期內(nèi)，甲企業(yè)還為該租入設備支付了300300元的維修元的維修費。費。 要求：根據(jù)資料做甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄要求：根據(jù)資料做甲企業(yè)的相關(guān)會計分錄20二、出租人的確認確認和計量二、出租人的確認確認和計量出租人仍應將租出租人仍應將租出資產(chǎn)作為自有出資產(chǎn)作為自有資產(chǎn)核算，從而資產(chǎn)核算，從而不涉及租出資產(chǎn)不涉及租出資產(chǎn)的終止確認問題的終止確認問題原則原則初始直接費用初始直接費

22、用租金、或有租金租金、或有租金對資產(chǎn)計提折舊對資產(chǎn)計提折舊激勵措施激勵措施21例例5 52 2 資料：資料： 甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一甲企業(yè)為滿足生產(chǎn)需求，向乙企業(yè)租入一套辦公設備，租賃期為套辦公設備，租賃期為4 4月，租金總計月，租金總計50 00050 000元。乙企元。乙企業(yè)提供的激勵措施是：允許甲企業(yè)使用該設備業(yè)提供的激勵措施是：允許甲企業(yè)使用該設備5 5個月，個月，并從第并從第2 2個月起每月支付租金。在租賃開始日，甲企業(yè)個月起每月支付租金。在租賃開始日，甲企業(yè)用銀行存款支付用銀行存款支付60 00060 000元押金給乙企業(yè)。假定乙企業(yè)元押金給乙企業(yè)。假定乙企業(yè)不是專營

23、租賃公司，其租出資產(chǎn)的賬面原始價值為不是專營租賃公司，其租出資產(chǎn)的賬面原始價值為240 240 000000元，全新時預計使用年限為元，全新時預計使用年限為8 8年，已使用年，已使用3 3年并按直年并按直線法計提折舊線法計提折舊90 00090 000元，凈殘值略。元，凈殘值略。 要求：根據(jù)資料做乙企業(yè)的相關(guān)會計分錄要求：根據(jù)資料做乙企業(yè)的相關(guān)會計分錄 22 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃融資租賃的會計處理的會計處理 一、我國對一、我國對融資租賃承租方融資租賃承租方會計處理的有關(guān)規(guī)定會計處理的有關(guān)規(guī)定 1 1、租賃期開始日，承租人應將、租賃期開始日，承租人應將租賃開始日租賃資產(chǎn)租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價

24、值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者較低者作為作為租租入資產(chǎn)的入賬價值入資產(chǎn)的入賬價值，將，將最低租賃付款額最低租賃付款額作為作為長期應付款長期應付款的入賬價值的入賬價值，將兩者的，將兩者的差額差額作為作為未確認融資費用未確認融資費用。 承租人發(fā)生的初始直接費用，在實際發(fā)生時計入租承租人發(fā)生的初始直接費用，在實際發(fā)生時計入租入資產(chǎn)的價值。入資產(chǎn)的價值。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) D=A*+B 未確認融資費用未確認融資費用 C=A-A* 貸：長期應付款貸：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 最低租賃付款額最低租賃付款額 A

25、銀行存款等銀行存款等 初始直接費用初始直接費用 B注釋：注釋：A*=租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者23 【多選題】構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的【多選題】構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的內(nèi)容包括（）。內(nèi)容包括（）。A.各期租金現(xiàn)值合計各期租金現(xiàn)值合計B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值余值C.承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用費、差旅費、印花稅

26、等初始直接費用D.未擔保余值未擔保余值E.履約成本履約成本24 2 2、承租人在計算、承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率折現(xiàn)率的選擇順序為：第一，出租人的租賃內(nèi)含利率；第二，的選擇順序為：第一，出租人的租賃內(nèi)含利率；第二，租賃合同規(guī)定的利率；第三，同期銀行貸款利率。租賃合同規(guī)定的利率；第三，同期銀行貸款利率。 3 3、未確認融資費用未確認融資費用，在租賃期內(nèi)各個期間，在租賃期內(nèi)各個期間分攤分攤。分。分攤應當使用實際利率法。攤應當使用實際利率法。 本期確認的融資費用（本期確認的融資費用（“長期應付款長期應付款”科目期初科目期初余額余額“未確認融資費用未確認融資費用

27、”科目期初余額）科目期初余額） 分攤率分攤率 承租人承租人采用實際利率法對采用實際利率法對未確認融資費用分攤時，未確認融資費用分攤時，分攤率分攤率應根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價值的不同而確定應根據(jù)租入資產(chǎn)入賬價值的不同而確定: : 25借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用u采用實際利率采用實際利率u實際利率的選擇實際利率的選擇 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率 合同規(guī)定利率合同規(guī)定利率 銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率 重新計算的分攤率重新計算的分攤率 注意：注意：何時選用？何時選用？如何計算？如何計算？關(guān)于分攤率關(guān)于分攤率26 【單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允【單選題】承租人

28、對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（）。采用的分攤率是（）。A.銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率出租人出租資產(chǎn)的無風險利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率允價值相等的折現(xiàn)率27 注注1 1：實際利率是：實際利率是指將資產(chǎn)或負債在預期存續(xù)期間或適指將資產(chǎn)或負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)折現(xiàn)為該資產(chǎn)或負債當前為該資產(chǎn)或負債當前賬面價

29、值賬面價值所使用的利率。所使用的利率。 注注2 2：實際利率法是：實際利率法是指按照資產(chǎn)或負債（含一組資產(chǎn)或指按照資產(chǎn)或負債（含一組資產(chǎn)或負債）的實際利率計算其攤余金額及各期利息收入或利息費負債）的實際利率計算其攤余金額及各期利息收入或利息費用的方法。用的方法。 4 4、承租人應對租賃資產(chǎn)，采用與自有資產(chǎn)相一致的、承租人應對租賃資產(chǎn)，采用與自有資產(chǎn)相一致的折舊折舊政策。政策。 （1 1）如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人會取得該租）如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人會取得該租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則以租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間；賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則以租賃資產(chǎn)使用壽命作為折舊期間； （2 2）如果不能

30、合理確定租賃期屆滿時承租人會取得該資）如果不能合理確定租賃期屆滿時承租人會取得該資產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短產(chǎn)的所有權(quán)，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。者作為折舊期間。 5 5、承租人應將、承租人應將或有租金或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。在實際發(fā)生時計入當期損益。 6 6、履約成本履約成本通常應計入當期損益。通常應計入當期損益。287、租賃期屆滿時的處理、租賃期屆滿時的處理返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租優(yōu)惠續(xù)租留購留購借：長期應付款借：長期應付款 相對于承租人而言的擔保余值相對于承租人而言的擔保余值 累計折舊累計折舊 融資租入資產(chǎn)累計已提

31、折舊融資租入資產(chǎn)累計已提折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 若未續(xù)租，支付的違約金若未續(xù)租，支付的違約金 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)相關(guān)明細科目相關(guān)明細科目 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 29 二、增設科目：二、增設科目：“資產(chǎn)融資租入資產(chǎn)融資租入資產(chǎn)資產(chǎn)” “累計折舊租賃資產(chǎn)折舊累計折舊租賃資產(chǎn)折舊” “長期應付款應付融資租賃款（長期應付款應付融資租賃款（租金、租金、擔保余值、優(yōu)惠購買擔保余值、優(yōu)惠購買款款等等）” “未確認融資費用未確認融資費用” 三、三、融資租賃承租方融資租賃承

32、租方的主要會計處理的主要會計處理舉例：舉例： 30 例例5-3 20*6年年12月月31日，甲公司與專營租賃公司乙公司簽署一日，甲公司與專營租賃公司乙公司簽署一份設備租賃合同。份設備租賃合同。1、合同主要條款如下：、合同主要條款如下：（1）租賃標的物：某專用設備。）租賃標的物：某專用設備。（2）起租日：）起租日：20*6年年12月月31日。日。（3）租賃期：）租賃期：20*6年年12月月31日至日至20*9年年12月月31日，共日，共3年。年。（4）租金支付：）租金支付：20*7年、年、20*8年、年、20*9年每年的年每年的12月月31日支付租日支付租金金200 000元。元。（5）該設備租

33、賃期內(nèi)的保險、維護等費用，均由承租人甲公司承）該設備租賃期內(nèi)的保險、維護等費用，均由承租人甲公司承擔。擔。（6）該設備在）該設備在20*6年年12月月31日的公允價值是日的公允價值是560 000元。元。（7）租賃合同規(guī)定的年利率為）租賃合同規(guī)定的年利率為5%（等于乙公司租賃內(nèi)涵利率）。（等于乙公司租賃內(nèi)涵利率）。（8）該設備為全新設備，在乙公司的賬面價值等于公允價值，預）該設備為全新設備，在乙公司的賬面價值等于公允價值，預計使用年限為計使用年限為5年。年。（9）租賃期屆滿時，甲公司享有按）租賃期屆滿時，甲公司享有按1500元的優(yōu)惠價購買該機器的元的優(yōu)惠價購買該機器的選擇權(quán)，估計租賃期屆滿時該

34、設備的公允價值為選擇權(quán)，估計租賃期屆滿時該設備的公允價值為30 000元。元。（10）如果甲公司在）如果甲公司在20*8年和年和20*9年采用該專用設備生產(chǎn)年采用該專用設備生產(chǎn)A產(chǎn)品，產(chǎn)品，實現(xiàn)銷售收入分別超過實現(xiàn)銷售收入分別超過2 000 000元和元和3 000 000元，需要分別在當元，需要分別在當年年末向乙公司按超額銷售收入的年年末向乙公司按超額銷售收入的5%由乙公司支付經(jīng)營分享收由乙公司支付經(jīng)營分享收入。入。312.其他資料其他資料（1）甲公司發(fā)生的初始直接費用為）甲公司發(fā)生的初始直接費用為1104元，以銀元，以銀行存款支付。行存款支付。（2）甲公司在租賃期開始日能夠合理確定租賃）甲

35、公司在租賃期開始日能夠合理確定租賃期屆滿時將會行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，并于租賃期屆滿時將會行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)，并于租賃期滿時行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)；期滿時行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)；（3）甲公司在）甲公司在20*8年和年和20*9年采用該專用設備年采用該專用設備生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品，實現(xiàn)銷售收入分別為產(chǎn)品，實現(xiàn)銷售收入分別為2 800 000元元和和4 000 000元。元。（4）甲公司對租入設備采用年限平均法計提折）甲公司對租入設備采用年限平均法計提折舊。舊。（5）甲公司）甲公司20*7年、年、 20*8年、年、 20*9年每年為該年每年為該租入設備用銀行存款支付的保險費、維修費等租入設備用銀行存款支付的保險

36、費、維修費等均為均為20 000元。元。根據(jù)以上資料，做甲公司相關(guān)會計分錄。根據(jù)以上資料，做甲公司相關(guān)會計分錄。32思考： 1、如果租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為、如果租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值為540 000元，其他資料不變，應該怎么核算？元，其他資料不變，應該怎么核算？ 2、假如租賃協(xié)議規(guī)定租賃期滿出租人要收回、假如租賃協(xié)議規(guī)定租賃期滿出租人要收回租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，沒有承租人優(yōu)惠購買選擇租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，沒有承租人優(yōu)惠購買選擇權(quán)；另外，甲公司為租賃資產(chǎn)提供擔保權(quán)；另外，甲公司為租賃資產(chǎn)提供擔保1500元。元。其他資料不變。應該怎么核算？其他資料不變。應該怎么核算？33 練習練習1 1資料

37、資料 1 1、20002000年年1212月月1010日（租賃開始日）日（租賃開始日） ，京奧有限公司，京奧有限公司（以下簡稱（以下簡稱“京奧公司京奧公司” ” 、承租方）與西部開發(fā)租賃公、承租方）與西部開發(fā)租賃公司司（以下簡稱（以下簡稱“西部公司西部公司”、出租方）簽訂了一份租賃合同。、出租方）簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：合同主要條款如下： （1 1）租賃標的物：數(shù)控機床。）租賃標的物：數(shù)控機床。 （2 2）起租日（租賃期開始日）：租賃物運抵京奧公司）起租日（租賃期開始日）：租賃物運抵京奧公司生產(chǎn)車間之日（即生產(chǎn)車間之日（即20012001年年1 1月月1 1日）。日）。 （3 3

38、）租賃期：從起租日算起）租賃期：從起租日算起4848個月（即個月（即20012001年年1 1月月1 1日日20042004年年1212月月3131日）。日）。 （4 4）租金支付方式：自起租日起每）租金支付方式：自起租日起每6 6個月于月末支付個月于月末支付租金租金300000300000元。元。 （5 5）該機床的保險、維護等費用均由京奧公司負擔，）該機床的保險、維護等費用均由京奧公司負擔，估計每年約估計每年約2000020000元（履約成本）。元（履約成本）。34 （6 6）該機床）該機床20012001年年1 1月月1 1日的公允價值為日的公允價值為220220萬萬元。元。 （7 7）

39、租賃合同規(guī)定的利率為）租賃合同規(guī)定的利率為3.53.5（6 6個月利率）。個月利率）。 （8 8）該機床為全新機床，估計使用壽命為）該機床為全新機床，估計使用壽命為5 5年。年。 （9 9）20032003年和年和20042004年兩年，京奧公司每年按該機床所生產(chǎn)年兩年，京奧公司每年按該機床所生產(chǎn)的產(chǎn)品壓縮機的年銷售收入的的產(chǎn)品壓縮機的年銷售收入的1 1向西部公司支付經(jīng)營分享向西部公司支付經(jīng)營分享收入（或有租金）。收入（或有租金）。 2 2、京奧公司有關(guān)資料如下：、京奧公司有關(guān)資料如下： （1 1）京奧公司未發(fā)生初始直接費用。）京奧公司未發(fā)生初始直接費用。 （2 2）采用實際利率法分攤未確認融

40、資費用。）采用實際利率法分攤未確認融資費用。 （3 3）采用年限平均法計提折舊。）采用年限平均法計提折舊。 （4 4）20032003年、年、20042004年京奧公司分別實現(xiàn)壓縮機銷售收入年京奧公司分別實現(xiàn)壓縮機銷售收入100100萬元和萬元和120120萬元。萬元。 （5 5）20042004年年1212月月3131日，將該機床退還西部公司。日，將該機床退還西部公司。 （6 6）京奧公司無法知悉西部公司的租賃內(nèi)含利率。）京奧公司無法知悉西部公司的租賃內(nèi)含利率。35 解解京奧公司承租方京奧公司承租方的會計處理：的會計處理： （一）最初的會計處理：（一）最初的會計處理： 第一步，第一步，判斷判

41、斷租賃類型：由于：租賃類型：由于： 其一，本例中租賃期（其一，本例中租賃期（ 48 48個月）占租賃資產(chǎn)使用個月）占租賃資產(chǎn)使用壽命（壽命（5 5年）的年）的80807575，滿足融資租賃的第，滿足融資租賃的第3 3條標條標準；準； 其二，最低租賃付款額的現(xiàn)值為其二，最低租賃付款額的現(xiàn)值為20622002062200元（計算元（計算過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的過程見后）大于租賃資產(chǎn)公允價值的9090即即198198萬萬（220220萬萬9090）元，滿足融資租賃的第）元，滿足融資租賃的第4 4條標準。條標準。 因此，京奧公司將該項租賃認定為融資租賃。因此，京奧公司將該項租賃認定為融資租賃。

42、36 第二步，第二步，計算計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，值，確定確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：租賃資產(chǎn)的入賬價值： （1 1）本例中京奧公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利）本例中京奧公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同的利率率，因此應選擇租賃合同的利率3.53.5（第二選擇第二選擇）作）作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。 （2 2）租賃資產(chǎn)的公允價值為）租賃資產(chǎn)的公允價值為220220萬元。萬元。 （3 3）最低租賃付款額每期租金）最低租賃付款額每期租金3030萬元期數(shù)萬元期數(shù)8 8承承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值租人或與其有

43、關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值0 +0 +屆滿時由屆滿時由承租人支付的款項承租人支付的款項0 0240240萬元。萬元。 （4 4）長期應付款的入賬價值為最低租賃付款額）長期應付款的入賬價值為最低租賃付款額240240萬萬元。元。 （5 5）最低租賃付款額現(xiàn)值）最低租賃付款額現(xiàn)值3030萬元年金現(xiàn)值系數(shù)萬元年金現(xiàn)值系數(shù)（8 8期，期，3.53.5）3030萬元萬元6.87406.874020622002062200元元220220萬元萬元 （6 6）根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為）根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為20622002062200元元37 第三步，第三步，計算計算未確認融資費用：

44、未確認融資費用： 未確認融資費用未確認融資費用 最低租賃付款額租賃開始日最低租賃付款額租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值租賃資產(chǎn)的入賬價值24000002062200337800 第四步，租賃期開始日（第四步，租賃期開始日（ 2001年年1月月1日）取得數(shù)日）取得數(shù)控機床時的會計分錄：控機床時的會計分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2062200 未確認融資費用未確認融資費用 337800 貸：長期應付款應付融資租賃款貸：長期應付款應付融資租賃款2400000 38 （二）支付租金及分攤未確認融資費用的賬務處理（二）支付租金及分攤未確認融資費用的賬務處理 1 1、確定未

45、確認融資費用分攤率。、確定未確認融資費用分攤率。 方法一方法一：由于此例租賃資產(chǎn)的入賬價值：由于此例租賃資產(chǎn)的入賬價值20622002062200元，是以合同規(guī)定利率元，是以合同規(guī)定利率3.53.5為折現(xiàn)率將最低租賃付為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值，因款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值，因此可以此可以直接直接將合同規(guī)定利率將合同規(guī)定利率3.53.5作為未確認融資費作為未確認融資費用分攤率。用分攤率。 方法二方法二：根據(jù)：根據(jù)“租賃期開始日最低租賃付款額的租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃期開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值的原理，現(xiàn)值租賃期開始日租賃資產(chǎn)的入賬價

46、值的原理，采用采用“試誤法試誤法”等等，可求得未確認融資費用分攤率，可求得未確認融資費用分攤率為為3.53.5。（計算過程略）。（計算過程略） 2 2、租賃期內(nèi)采用實際利率法、租賃期內(nèi)采用實際利率法( (實際利率為實際利率為3.53.5) )分攤未確認融資費用（見下表）。分攤未確認融資費用（見下表）。39日期日期支付租金支付租金 確認融資費用確認融資費用應付本金減少額應付本金減少額應付本金余額應付本金余額上期上期3.5期末期期末期初初01.1.1206220001.6.3030萬萬72177227823183437701.12.3130萬萬64203.20235796.801598580.20

47、02.6.3030萬萬55950.31244049.691354530.5102.12.3130萬萬47408.57252591.431101939.0803.6.3030萬萬38567.87261432.13840506.9503.12.3130萬萬29417.74270582.26569924.6904.6.3030萬萬19947.36280052.64289872.0504.12.3130萬萬10127.95調(diào)整調(diào)整289872.050合計合計240萬萬3378002062200 租金支付和未確認融資費用分攤表（實際利率法）單位：元租金支付和未確認融資費用分攤表（實際利率法）單位：元尾數(shù)

48、調(diào)整：尾數(shù)調(diào)整：10127.95300000289872.0540 3、會計分錄、會計分錄 （1）2001年年6月月30日，支付第一期租金，日，支付第一期租金， 借：長期應付款應付融資租賃款（租金）借：長期應付款應付融資租賃款（租金） 30萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 30萬萬 2001年年1月月6月，每月末確認融資費用時，月，每月末確認融資費用時， 借：財務費用（借：財務費用（721776）12029.5 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 12029.5 （2）2001年年12月月31日，支付第二期租金，日，支付第二期租金， 借：長期應付款應付融資租賃款（租金）借：長期應付款應付融資租

49、賃款（租金） 30萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 30萬萬 2001年年7月月12月，每月末確認融資費用時，月，每月末確認融資費用時， 借：財務費用（借：財務費用（64203.20 64203.20 6 6）10700.5310700.53 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 10700.5310700.53 注：以下各期會計分錄。注：以下各期會計分錄。41 （三）計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理：（三）計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理： 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算：第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算： 由于京奧公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃由于京奧公司無法合理確定在租賃期屆滿時能夠

50、取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中的中的較短較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為4年，租賃資年，租賃資產(chǎn)使用壽命為產(chǎn)使用壽命為5年，因此應按租賃期計提折舊。同時，根據(jù)年，因此應按租賃期計提折舊。同時，根據(jù)“當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊”這一規(guī)定，本租賃合同應按這一規(guī)定，本租賃合同應按47個月計提折舊，即個月計提折舊，即2001年應按年應按11個月計提折舊，其他個月計提折舊，其他3年分別按年分別按12個月計

51、提折舊。個月計提折舊。 月折舊額月折舊額=206220047=43876.6 第二步，會計分錄：第二步，會計分錄： 2001年年2月月28日，計提本月折舊，日，計提本月折舊， 借：制造費用折舊費借：制造費用折舊費 43876.6 貸：累計折舊租賃資產(chǎn)折舊貸：累計折舊租賃資產(chǎn)折舊 43876.6 2002年年3月月2004年年12月計提折舊的會計分錄，同上。月計提折舊的會計分錄，同上。（ 2004年年12月的金額可作尾數(shù)調(diào)整）。月的金額可作尾數(shù)調(diào)整）。42 （四）履約成本的會計處理：（四）履約成本的會計處理： 2001年年12月月31日，支付該機床的保險費、維護費，日，支付該機床的保險費、維護費

52、， 借：制造費用借：制造費用20000 貸：銀行存款貸：銀行存款20000 2002年年2004年履約成本的會計分錄，同上。年履約成本的會計分錄，同上。 （五）或有租金的會計處理：（五）或有租金的會計處理： 2003年年12月月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分享收入享收入1萬元（萬元（100萬元萬元1%），）， 借：銷售費用借：銷售費用 10000 貸：其他應付款西部公司貸：其他應付款西部公司 10000 2004年年12月月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分日，根據(jù)合同規(guī)定應向西部公司支付經(jīng)營分享收入享收入1.2萬元（萬元（120萬元萬

53、元1%），）， 借：銷售費用借：銷售費用 12000 貸：其他應付款西部公司貸：其他應付款西部公司 1200043 （六）租賃期屆滿時的會計處理（六）租賃期屆滿時的會計處理 2004 2004年年1212月月3131日，將該機床退還西部公司（本例日，將該機床退還西部公司（本例不存在擔保余值和未擔保余值）不存在擔保余值和未擔保余值） 借：累計折舊租賃資產(chǎn)折舊借：累計折舊租賃資產(chǎn)折舊 2062200 2062200 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)20622002062200 （七）財務報告中的列示與披露（略）。（七）財務報告中的列示與披露（略）。44 第四節(jié)第四節(jié) 融資租

54、賃出租方融資租賃出租方的主要會計處理的主要會計處理 一、一、我國對我國對融資租賃融資租賃出出租方租方會計處理的會計處理的有關(guān)規(guī)定有關(guān)規(guī)定 1 1、出租人應在租賃期開始日，將、出租人應在租賃期開始日，將最低租賃收款額最低租賃收款額與初始直接費用之和與初始直接費用之和作為作為應收融資租賃款的入賬價值應收融資租賃款的入賬價值，同時同時記錄記錄未擔保余值未擔保余值；將；將最低租賃收款額、初始直接最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和費用及未擔保余值之和與與其現(xiàn)值之和其現(xiàn)值之和的的差額差額記錄為記錄為未未實現(xiàn)融資收益實現(xiàn)融資收益。 出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，出租人在租賃期開始日

55、按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應當計入差額，應當計入當期損益當期損益。 45 【單選題】乙公司【單選題】乙公司2006年年1月月10日采用融資日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：（1）該設備租賃期為）該設備租賃期為6年，每年支付租金年，每年支付租金8萬萬元；（元；（2）或有租金為）或有租金為4萬元；（萬元；（3）履約成本）履約成本為為5萬元；（萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為值為7萬元；（萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)）與承租人和乙

56、公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬萬元。乙公司元。乙公司2006年年1月月10日對該租出大型設備日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為（）。確認的應收融資租賃款為（）。A.51萬元萬元B.55萬元萬元C.58萬元萬元D.67萬元萬元46 借：長期應收款借：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 按最低租賃收款額按最低租賃收款額 A 未擔保余值未擔保余值 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值-擔保余值擔保余值 B 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 租出資產(chǎn)的賬面價值租出資產(chǎn)的賬面價值 C 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等* 租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓利得租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓利得 D 銀

57、行存款等銀行存款等 支付的初始直接費用支付的初始直接費用 E 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 差額差額 F=（A+B）-（C+D+E） 注釋：注釋：*租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失借記租出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”等科目等科目47 2 2、未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間應當在租賃期內(nèi)各個期間分配分配。分。分配未實現(xiàn)融資收益，應當配未實現(xiàn)融資收益，應當采用實際利率法采用實際利率法。 出出租人租人采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益時，應當將采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益時，應當將租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率作為未實現(xiàn)融資收益的分配率。作為未實現(xiàn)融資收益的分配率。 借：未實現(xiàn)融資收

58、益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入 3 3、對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分，、對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分，也應當合理計提壞賬準備。也應當合理計提壞賬準備。 4 4、出、出租人租人應將或有租金在實際發(fā)生時確認為當期收入。應將或有租金在實際發(fā)生時確認為當期收入。 48 5 5、租賃期屆滿時的處理租賃期屆滿時的處理 收回租賃資產(chǎn)收回租賃資產(chǎn) 承租人續(xù)租承租人續(xù)租 承租人留購承租人留購 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應收款貸：長期應收款 若存在擔保余值若存在擔保余值 未擔保余值未擔保余值 若存在未擔保余值若存在未擔保余值 借：銀行存款借：銀行存款

59、 貸：長期應收款貸：長期應收款 應收的留購款應收的留購款 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：未擔保余值貸：未擔保余值 49二、增設科目：二、增設科目：“ “ 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)” “長期應收款長期應收款應收融資租賃款（租金、應收融資租賃款（租金、擔保余值等）擔保余值等）” “未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益” ” “未擔保余值未擔保余值” “租賃租賃收入收入”等等50 三、（出租人）租賃內(nèi)含利率的計算三、（出租人）租賃內(nèi)含利率的計算 1 1、（出租人）、（出租人）租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率的的含義含義：在租賃開始：在租賃開始日，使日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值與與未擔保余值的現(xiàn)

60、值之未擔保余值的現(xiàn)值之和和等于等于租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值與與出租人的初始直接費用之出租人的初始直接費用之和和的的折現(xiàn)率折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率的租賃內(nèi)含利率的實質(zhì)實質(zhì)：按復利計算的出租人租賃投：按復利計算的出租人租賃投資的實際收益率，即復利情況下資的實際收益率，即復利情況下租賃利益流入現(xiàn)值租賃利益流入現(xiàn)值等等于于復利情況下復利情況下租賃利益流出現(xiàn)值租賃利益流出現(xiàn)值時的時的折現(xiàn)率折現(xiàn)率。 51 2、租賃內(nèi)含利率計算、租賃內(nèi)含利率計算舉例舉例 例例54資料資料某租賃協(xié)議的有關(guān)資料如下：某租賃協(xié)議的有關(guān)資料如下： 租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值 80萬元萬元 預計使用壽命預計使用壽命 6年