如何正確填寫現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

1、如何正確填寫現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的格式及其填寫企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。估亦口補(bǔ)充資料本期上期金1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動txw篋僖變電坂為（收皿以"t孀料：-甥/F=P儂.以=P亡減少（埴加以Wf忤應(yīng)收項目的減少以應(yīng)苻璇目的常加一，木的現(xiàn)金流量凈Ml迄綏奎融土現(xiàn)減加減現(xiàn)現(xiàn)至尊價物凈變動金I煢|bi現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則應(yīng)用指南列示的現(xiàn)金流量表附注披露格式（具體格式參見企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南）適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等各類企業(yè)?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變

2、動情況等項目。（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制1 .資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2 .固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費

3、用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。同理，企業(yè)計提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。例1:20X7年度，甲企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊金額200000元，在

4、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。3 .無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這個項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。例2:20X7年度，甲企業(yè)計提了無形資產(chǎn)攤銷5000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活

5、動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。4 .處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收人”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列；如為凈收益，以”號填列。例3:20X7年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺，原價180000元，累計已提折舊110000元，收到現(xiàn)金80000元，產(chǎn)生處置收益10000元80000

6、-(180000-110000)。處置固定資產(chǎn)的收益10000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。5 .固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。同樣，投資性房地產(chǎn)發(fā)生報廢、毀損而產(chǎn)生的損失，也需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。例4:20X7年度，甲企業(yè)盤虧機(jī)器一臺，原價130000元，已提折舊1200

7、00元；報廢汽車一輛，原價180000元，已提折舊110000元；共發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失為80000元(130000-120000)+(180000110000)。固定資產(chǎn)盤虧、報廢損失80000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。6 .公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業(yè)在初始確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、衍生工具、套期等業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損

8、益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。例5:20X6年12月31日，甲企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為800萬元，20X7年度未發(fā)生投資性房地產(chǎn)的增減變動，20X7年12月31日，該企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值為805萬元，公允價值變動損益為5萬元。這5萬元的資產(chǎn)持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。7 .財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以”號填列。例6:20X

9、7年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務(wù)費用350000元，其中屬于經(jīng)營活動的為50000元，屬于籌資活動的為300000元。屬于籌資活動的財務(wù)費用300000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。在實務(wù)中，企業(yè)的“財務(wù)費用”明細(xì)賬一般是按費用項目設(shè)置的，為了編制現(xiàn)金流量表，企業(yè)可在此基礎(chǔ)上，再按“經(jīng)營活動”、“籌資活動”、“投資活動”分設(shè)明細(xì)分類賬。每一筆財務(wù)費用發(fā)生時，即將其歸入“經(jīng)營活動”、“籌資活動”或“投資活動”中。8 .投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)

10、節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以”號填列。例7:20X7年度，甲企業(yè)發(fā)生投資收益230000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將這部分減去。9 .遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包

11、括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填例8:20X7年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為5000元；20X7年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為14900元，增加了9900元，經(jīng)分析，為該企業(yè)計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元，使資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致。遞延所得稅資產(chǎn)增加的9900元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣減。10 .遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）如果遞延所得稅負(fù)債增加使計人所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈

12、利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。如果遞延所得稅負(fù)債減少使計入當(dāng)期所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項目期初、期末余額分析填列。11 .存貨的減少（減：增加）期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。期末存貨比期初存貨增加，說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外，還剩余了一部分，這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出，

13、但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。當(dāng)然，存貨的增減變化過程還涉及應(yīng)付項目，這一因素在“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”中考慮。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。例9:20X7年1月1日，甲企業(yè)存貨余額為200000元；20X7年12月31日，存貨余額為360000元；20X7年度，存貨增加了160000元(360000-200000)。存貨的增加金額160000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)

14、當(dāng)扣除。12 .經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以”號填列。例10:20X7年1

15、月1日，甲企業(yè)資料為：凈利潤為300000元；應(yīng)收賬款為750000,元，應(yīng)收票據(jù)為230000元；20X7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)收賬款950000元，應(yīng)收票據(jù)為200000元；20X7年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)收項目年末比年初增加了170000元(950000750000)+(200000230000)。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加金額170000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)扣除。13 .經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項稅額等。經(jīng)營性應(yīng)付項目

16、期末余額大于經(jīng)營陛應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“一”號填列。例11:20X7年1月1日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為600000元，應(yīng)付票據(jù)為390000元，應(yīng)付職工薪酬為10000元，應(yīng)交稅費為60000元；20X7年12月31日，甲企業(yè)資料為：應(yīng)付賬款為850000元

17、，應(yīng)付票據(jù)為300000元，應(yīng)付職工薪酬為15000元，應(yīng)交稅費為40000元；20X7年度內(nèi)，經(jīng)營性應(yīng)付項目年末比年初增加了145000元(850000-600000)+(300000390000)+(1500010000)+(4000060000)。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加金額145000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。(二)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。例如，企業(yè)融資租人設(shè)備，將形成的負(fù)債計入“長期應(yīng)付款”賬戶，當(dāng)期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。因此，現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披