第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)

1、一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)二、投資性房地產(chǎn)第八節(jié)固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)概述（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)概述1.1.固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；不像）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；不像商品一樣為了對(duì)外出售。商品一樣為了對(duì)外出售。（2 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。一、固定資產(chǎn)1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)

2、核算應(yīng)設(shè)置核算應(yīng)設(shè)置的的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目科目 “ “工程物資工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物科目核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本資的實(shí)際成本。一、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（二）固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理【1 1】固定資產(chǎn)】固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置核算應(yīng)設(shè)置的的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)科目科目 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等程中發(fā)生的費(fèi)用等。此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物

3、資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減工程物資減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”等科目進(jìn)行核算等科目進(jìn)行核算。一、固定資產(chǎn)1.1.外購(gòu)固定資產(chǎn)（價(jià)外購(gòu)固定資產(chǎn)（價(jià)+ +稅稅+ +費(fèi)）費(fèi)）企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，安裝費(fèi)和專業(yè)

4、人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得作為固定資產(chǎn)的取得成本。成本?？梢缘挚鄣脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入固定資產(chǎn)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。成本。【2】固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得（1 1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)A.A.購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí) 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款B.B.支付安裝費(fèi)用等時(shí)支付安裝費(fèi)用等時(shí)借：在建工

5、程借：在建工程貸：銀行存款貸：銀行存款C.C.安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】甲公司為增值稅甲公司為增值稅一般納稅人一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)，購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝不需要安裝即可投入使用即可投入使用的的設(shè)備設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為注明的設(shè)備價(jià)款為30 00030 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為5 1005 100元，另支元，另支付包裝費(fèi)付包裝費(fèi)700700元，稅率元，稅率6%6%，增值稅，增值稅4242元，款項(xiàng)以銀行存款支元，款項(xiàng)以銀行存款支付。購(gòu)進(jìn)固定資

6、產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵付。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：扣。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1 1）計(jì)算固定資產(chǎn)成本）計(jì)算固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)買價(jià)固定資產(chǎn)買價(jià) 30 00030 000加：包裝費(fèi)加：包裝費(fèi) 70070030 70030 700 （2 2）編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄）編制購(gòu)入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)30 70030 700應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 1425 142貸：銀行存款貸：銀行存款35 84235 842【例題例題】甲公司為增值稅甲公司為增值稅一般納稅人一

7、般納稅人，用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)，用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安需要安裝裝的的設(shè)備設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000200 000元，增值稅元，增值稅稅額為稅額為34 00034 000元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40 40 000000元，稅率元，稅率17%17%，增值稅稅額，增值稅稅額68006800元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1 1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)借：在建工程借：在建工程200 000200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

8、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 00034 000貸：銀行存款貸：銀行存款234 000234 000（2 2）支付安裝費(fèi)時(shí)）支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程借：在建工程 4 40 0000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68680000貸：銀行存款貸：銀行存款 46 846 80000（3 3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本200 000200 0004 40 0 000000240 000240 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)240 000240 000貸：在建工程貸：在建工程2

9、40 000240 000【乘上例乘上例】甲公司為甲公司為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)，用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝需要安裝的的設(shè)備設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200 000200 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額為為34 00034 000元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40 00040 000元，稅率元，稅率17%17%，增值稅稅額，增值稅稅額68006800元。元。（甲公司為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)甲公司為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算。）

10、稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本核算。）甲公司應(yīng)甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1 1）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)）購(gòu)入需要安裝的設(shè)備時(shí)借：在建工程借：在建工程234 000234 000貸：銀行存款貸：銀行存款234 000234 000（2 2）支付安裝費(fèi)時(shí)）支付安裝費(fèi)時(shí)借：在建工程借：在建工程 46 846 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 846 80000（3 3）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本234 000234 00046 846 80000280 800280 800（元）（元）借：固定資產(chǎn)借

11、：固定資產(chǎn)280 800280 800貸：在建工程貸：在建工程280 800280 800【例題例題】20172017年年1 1月月1 1日，甲公司購(gòu)入一幢日，甲公司購(gòu)入一幢商業(yè)大樓商業(yè)大樓作為生作為生產(chǎn)車間并交付使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為產(chǎn)車間并交付使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200000000200000000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為3400000034000000元，款項(xiàng)以銀行存元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司為增值稅款支付。甲公司為增值稅一般納稅人一般納稅人，甲公司應(yīng)編制的會(huì)，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為：（1 1）20172017年年1 1月月1 1

12、日，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：日，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000 000200 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 00020 400 000 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13 600 00013 600 000貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 000234 000 000（2 2）20182018年年1 1月月1 1日，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)：日，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣銷項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 00013 600 000 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵

13、扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 13 600 00013 600 000一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)A.A.動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款B B. .不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) （進(jìn)項(xiàng)稅額可以分兩年抵扣）（進(jìn)項(xiàng)稅額可以分兩年抵扣）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40%貸：銀行存款貸：銀行存款一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)B.B.不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額

14、可以分兩年抵扣）（進(jìn)項(xiàng)稅額可以分兩年抵扣）入賬時(shí)入賬時(shí) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40% 貸：銀行存款貸：銀行存款待抵扣增值稅抵扣時(shí)待抵扣增值稅抵扣時(shí)（其余（其余40%40%在抵扣當(dāng)期起第在抵扣當(dāng)期起第1313個(gè)月抵扣個(gè)月抵扣即第二年）即第二年） 借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40%40% 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40%根據(jù)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值

15、稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201620163636號(hào)）號(hào)） 增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會(huì)日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及20162016年年5 5月月1 1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法有關(guān)規(guī)定照不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法有關(guān)規(guī)定分分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%60%，第二年抵扣比例為第二年抵扣比例為40%40%。Eg:買家電【例

16、題例題判斷題判斷題】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）的成本。（） 正確答案正確答案 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的成本。的成本。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程在建工程”科目核算?？颇亢怂?。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有企業(yè)自建

17、固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)自營(yíng)和和出包出包兩種方式。兩種方式。2.建造固定資產(chǎn) 【例題例題判斷題判斷題】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固造該項(xiàng)資產(chǎn)竣工決算前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。（）定資產(chǎn)的成本。（） 正確答案正確答案答案解析答案解析企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。作為固定資產(chǎn)的成本。 （1 1）自營(yíng)工程）自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資時(shí)購(gòu)入工程物資時(shí)A.A.用于建造生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用用于建造生產(chǎn)

18、經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）借：工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款B B. .用于建造用于建造不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn) （進(jìn)項(xiàng)稅額可以分兩年抵扣）（進(jìn)項(xiàng)稅額可以分兩年抵扣）借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40%貸：銀行存款貸：銀行存款根據(jù)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201620163636號(hào)）號(hào)） 增值稅一般

19、納稅人增值稅一般納稅人20162016年年5 5月月1 1日后取得并在會(huì)日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及20162016年年5 5月月1 1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法有關(guān)規(guī)定照不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法有關(guān)規(guī)定分分2 2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%60%，第二年抵扣比例為第二年抵扣比例為40%40%。（1 1）自營(yíng)工程）自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資時(shí)購(gòu)入工程物資時(shí)B.B.用于建造不動(dòng)產(chǎn)用于建造不動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可

20、以分兩年抵扣）（進(jìn)項(xiàng)稅額可以分兩年抵扣）入賬時(shí)入賬時(shí) 借：工程物資借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40% 貸：銀行存款貸：銀行存款待抵扣增值稅抵扣時(shí)待抵扣增值稅抵扣時(shí)（其余（其余40%40%在抵扣當(dāng)期起第在抵扣當(dāng)期起第1313個(gè)月抵扣個(gè)月抵扣即第二年）即第二年） 借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 40%40% 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40%領(lǐng)用工程物資時(shí)領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程借：在建工程 貸：工程物資貸：工程物資購(gòu)入時(shí)購(gòu)入時(shí)借

21、：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款在建工程在建工程領(lǐng)用領(lǐng)用原材料時(shí)原材料時(shí)借：在建工程借：在建工程貸：原材料貸：原材料借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40% 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40%40%在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的商品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的商品借：在建工程借：在建工程貸：貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）庫(kù)存商品（成本價(jià)）借：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40%40% 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（

22、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）40%40%自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）資等）借：在建工程借：在建工程貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（借：固定資產(chǎn)（按其成本按其成本: :達(dá)到預(yù)定可使用狀達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出態(tài)前的必要支出）貸：在建工程貸：在建工程【例題例題2-892-89】編制如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：編制如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： （1 1）甲公司為增值稅一般納稅人，自行建造一幢）甲公司為增值稅一般納稅人，自行建造一幢廠房，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資廠房，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備

23、的各種物資500 000500 000元，支元，支付的增值稅額為付的增值稅額為85 00085 000元，全部用于工程建設(shè)。元，全部用于工程建設(shè)。（1 1）購(gòu)入工程物資時(shí)：）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資借：工程物資 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100051000 8500085000* *60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 3400034000 8500085000* *40%40% 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000585 000（2 2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：）領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程借：在建工程 500 0005

24、00 000 貸：工程物資貸：工程物資 500 000500 000（3 3）領(lǐng)用一批本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，實(shí)際成本為）領(lǐng)用一批本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，實(shí)際成本為40 40 000000元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額為元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額為6800068000元。元。借：在建工程借：在建工程40 00040 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40 00040 000同時(shí)：同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6800068000* *40%40% 2720027200 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6800068000* *40%40% 27200272

25、00（4 4）分配工程人員工資）分配工程人員工資100 000100 000元。元。借：在建工程借：在建工程 100 000100 000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000100 000（5 5）支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注）支付的其他費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)明安裝費(fèi)30 00030 000元，稅率元，稅率11%11%，增值稅稅額，增值稅稅額33003300元元。借：在建工程借：在建工程 30 00030 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1980 1980 33003300* *60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

26、13201320 33003300* *40%40%貸：銀行存款貸：銀行存款 33 30033 300（6 6）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。）工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000=500 000+400 000+100 000+30 000=1 030 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 030 0001 030 000貸：在建工程貸：在建工程 1 030 0001 030 000【例題例題多選題多選題】在采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的在采用自營(yíng)方式建造

27、固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。（）。A.A.工程項(xiàng)目耗用的工程物資工程項(xiàng)目耗用的工程物資B.B.在建工程人員工資在建工程人員工資C.C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用D.D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用 正確答案正確答案ABC ABC 答案解析答案解析選項(xiàng)選項(xiàng)D D，企業(yè)行政管理部門為組織和，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。 （2 2

28、）出包工程）出包工程在這種方式下，在這種方式下，“在建工程在建工程”科目主科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。結(jié)算科目?！纠?-902-90】甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司為增值稅一般納稅人，20172017年年1 1月月1 1日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅日，將一幢廠房的建造工程出包給丙公司（為增值稅一般納稅人）承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合一般納稅人）承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款稅專用發(fā)票，注明工程款

29、600000600000元，稅率元，稅率11%11%，增值，增值稅稅額稅稅額6600066000元。元。（1 1）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公）按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)：借：在建工程借：在建工程 600 000600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3960039600 6600066000* *60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2640026400 6600066000* *40%40% 貸：銀行存款貸：銀行存款 666 000666 000【例例2-902-90】20182018年年1

30、1月月1 1日，工程完工后，收到丙日，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)和增值稅專用發(fā)票，補(bǔ)付工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注工程款并取得丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工程款明工程款400000400000元，稅率元，稅率11%11%，增值稅稅額，增值稅稅額4400044000元。元。（2 2）補(bǔ)付工程款時(shí)：）補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程借：在建工程 4 400 00000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2640026400 4400044000* *60%60% 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 176

31、0017600 4400044000* *40%40% 貸：銀行存款貸：銀行存款 444 000444 000【例例2-902-90】工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。態(tài)。（3 3）程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：）程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 01 000 00000 000 貸：在建工程貸：在建工程 1 000 0001 000 000 如果說身體就是固定資產(chǎn)，那么如果說身體就是固定資產(chǎn)，那么勞累就是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，過度勞勞累就是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，過度勞累就是加速折舊，生病對(duì)身體損害比累就是加速折舊，生病對(duì)身體損害比較較 猛猛 ，就是計(jì)提

32、減值準(zhǔn)備。到醫(yī)院，就是計(jì)提減值準(zhǔn)備。到醫(yī)院去做體檢，就是作固定資產(chǎn)減值測(cè)試去做體檢，就是作固定資產(chǎn)減值測(cè)試了！記得，每年得去一次嘍。了！記得，每年得去一次嘍。 1.1.固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊概述 定義：定義： 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 性質(zhì)性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變

33、更。更。影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命【例題例題多選題多選題】（20122012年）下列各項(xiàng)中，影響固年）下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。定資產(chǎn)折舊的因素有（）。 A. A.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) B.B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命C.C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值 D.D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 正確答案正確答案ABCD ABCD 計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定除

34、以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)；第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。 當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月開提；當(dāng)月減少，當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，下月開提；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提，下月停提。當(dāng)月照提，下月停提。提足折舊和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再提折提足折舊和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再提折舊。舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理

35、竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！纠}例題多選題多選題】（20112011年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。折舊的有（）。A.A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備 B.B.融資租入的辦公樓融資租入的辦公樓C.C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線已達(dá)

36、到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線 正確答案正確答案BCDBCD答案解析答案解析企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土經(jīng)提足折舊的仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其地除外。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備不具有所有權(quán)，因此不對(duì)其計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。 【例題例題多選題多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（）。表述，正確的有（）。A.A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)

37、確定不得改變固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊提折舊D.D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊始計(jì)提折舊 正確答案正確答案ACAC【例題例題判斷題判斷題】（20142014年）停止使用的固定資產(chǎn)年）停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的當(dāng)月起停止計(jì)算折舊。（，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的當(dāng)月起停止計(jì)算折舊。（） 正確答案正確答案2.固定資產(chǎn)折舊方法【案例導(dǎo)入直線法】原價(jià)原價(jià)100100萬(wàn)，萬(wàn)，5 5年，凈殘值年，凈殘值1010萬(wàn)萬(wàn) 也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)

38、使用年限為分?jǐn)倶?biāo)也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂隃?zhǔn)，將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N折舊方法。的一種折舊方法。 在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。年限平均法年限平均法【案例導(dǎo)入工作量法】 原價(jià)原價(jià)100100萬(wàn)，行駛?cè)f，行駛5050萬(wàn)公里，凈殘值萬(wàn)公里，凈殘值1010萬(wàn)，第萬(wàn)，第1 1、2 2、3 3年分別行駛年分別行駛3 3萬(wàn)、萬(wàn)、8 8萬(wàn)、萬(wàn)、1010萬(wàn)公里萬(wàn)公里 工作量法工作量法 是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分?jǐn)?/p>

39、標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。法。 工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟來完成的計(jì)算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額計(jì)算當(dāng)期的折舊額【案例導(dǎo)入雙倍余額遞減法】 原價(jià)原價(jià)100100萬(wàn)，萬(wàn)，5 5年，凈殘值年，凈殘值1010萬(wàn)萬(wàn) 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈加速折舊率，乘以各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值計(jì)算各年折舊額的一種方法。值計(jì)算各年折舊額的一種方法。 折舊額的計(jì)算用公式表示如下：折舊額的

40、計(jì)算用公式表示如下：【案例導(dǎo)入年數(shù)總和法】 原價(jià)原價(jià)100100萬(wàn)，萬(wàn)，5 5年，凈殘值年，凈殘值1010萬(wàn)萬(wàn) 【例題例題單選題單選題】（20112011年）年）20092009年年1212月月3131日，甲日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備并投入使用，其成本為2525萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值1 1萬(wàn)元，采用雙倍余萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，額遞減法計(jì)提折舊。假定不考慮其他因素，20102010年年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。A.4.8 A.4.8 B.8 B.8

41、 C.9.6 C.9.6 D.10 D.10 正確答案正確答案D D答案解析答案解析20102010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為25252/52/51010（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 【例題例題單選題單選題】（20152015年）年）20122012年年1212月月3131日，甲日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為公司購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為100100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值4 4萬(wàn)元，采用雙倍余額遞萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，則該項(xiàng)設(shè)備減法計(jì)算折舊，則該項(xiàng)設(shè)備20142014年應(yīng)計(jì)提的折舊額年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。為（

42、）萬(wàn)元。A.25.6A.25.6 B.19.2B.19.2C.40 C.40 D.24 D.24 正確答案正確答案D D答案解析答案解析20132013年折舊額年折舊額=100=1002/5=402/5=40（萬(wàn)元）（萬(wàn)元），20142014年折舊額年折舊額= =（100-40100-40）2/5=242/5=24（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 【例題例題多選題多選題】（20152015年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有（）。A.A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值B.B.年數(shù)總和

43、法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減年數(shù)總和法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減C.C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值凈殘值D.D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值值 正確答案正確答案ABAB答案解析答案解析年數(shù)總和法下，需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值年數(shù)總和法下，需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 【例題例題單選題單選題】（20102010年）甲公司為增值稅一般納稅人，年）甲公司為增值稅一般納稅人，20092009年年1212月月3131日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款

44、為使用。該設(shè)備價(jià)款為360360萬(wàn)元，增值稅稅額為萬(wàn)元，增值稅稅額為61.261.2萬(wàn)元，預(yù)萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為計(jì)使用壽命為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備折舊。該設(shè)備20102010年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。A.72 A.72 B.120 B.120 C.140.4C.140.4D.168.48 D.168.48 正確答案正確答案B B答案解析答案解析增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價(jià)增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是值是360360萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折

45、舊，20102010年應(yīng)該計(jì)提年應(yīng)該計(jì)提的折舊是的折舊是3603605/5/（1 12 23 34 45 5）120120（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。3.固定資產(chǎn)折舊的核算 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本（出租）其他業(yè)務(wù)成本（出租） 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資某企業(yè)采用年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，產(chǎn)計(jì)提折舊，20142014年年1 1月份根據(jù)月份根據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表算表”，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折，確定的各車間及廠部管理部門應(yīng)分配的折舊額為：一車間舊額為：一車間1 500 00

46、01 500 000元，二車間元，二車間2 400 0002 400 000元元，三車間，三車間3 000 3 000 000000元，廠管理部門元，廠管理部門600 000600 000元。該元。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 1 500 0001 500 000二車間二車間 2 400 0002 400 000三車間三車間 3 000 3 000 000000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 600 000600 000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 7 500 0007 500 000【例題例題計(jì)算題計(jì)算題】乙公司乙公司20152015年年6 6月份固定

47、資產(chǎn)計(jì)提折舊情月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3 800 0003 800 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊折舊4 500 0004 500 000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6 500 0006 500 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 400 0002 400 000元；銷售部門房屋建筑物元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊計(jì)提折舊3 200 0003 200 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 630 0002 630 000元。元。當(dāng)當(dāng)月新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值為月新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備

48、一臺(tái)，價(jià)值為5 400 0005 400 000元，預(yù)計(jì)使用壽元，預(yù)計(jì)使用壽命為命為1010年。年。該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。20152015年年6 6月乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：月乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用一車間一車間 8 300 0008 300 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8 900 0008 900 000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 5 830 0005 830 000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 23 030 00023 030 000 如果說身體就是固定資產(chǎn)，那么勞累就是計(jì)提如果說身體就是固定資產(chǎn)，那么勞累就是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

49、，過度勞累就是加速折舊，生病對(duì)身固定資產(chǎn)折舊，過度勞累就是加速折舊，生病對(duì)身體損害比較體損害比較 猛猛 ，就是計(jì)提減值準(zhǔn)備。到醫(yī)院去做，就是計(jì)提減值準(zhǔn)備。到醫(yī)院去做體檢，就是作固定資產(chǎn)減值測(cè)試了！記得，每年得體檢，就是作固定資產(chǎn)減值測(cè)試了！記得，每年得去一次嘍。去一次嘍。 平時(shí)美容、健身等大修理支出作為平時(shí)美容、健身等大修理支出作為“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”處理，但對(duì)于整容、矯形等發(fā)生的可資本化后續(xù)處理，但對(duì)于整容、矯形等發(fā)生的可資本化后續(xù)支出，應(yīng)通過支出，應(yīng)通過“在建工程在建工程”科目核算，完工后再?gòu)目颇亢怂悖旯ず笤購(gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)回固定資產(chǎn)。萬(wàn)一過勞死的話，那就得在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)。萬(wàn)一過勞死的

50、話，那就得進(jìn)行固定資產(chǎn)清理了。進(jìn)行固定資產(chǎn)清理了。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程在建工程”。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程在建工程”科目核算?？颇亢怂?。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出

51、完工并達(dá)到預(yù)定可在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。（例（例2-972-97）甲航空公司為增值稅一般納稅人，）甲航空公司為增值稅一般納稅人，20082008年年1212月份，購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)月份，購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000000080000000元（含發(fā)動(dòng)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為50000005000000元。甲航空公司未元。甲航空公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。將發(fā)動(dòng)機(jī)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 2017 2017年初，甲航空公司開辟新航

52、線，航程增加。年初，甲航空公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。 新發(fā)動(dòng)機(jī)的成本為新發(fā)動(dòng)機(jī)的成本為70000007000000元，增值稅專用發(fā)票上元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為注明的增值稅稅額為11900001190000元；元；另另支付安裝費(fèi)用并取支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)100000100000元，稅率元，稅率17%17%，增值稅稅額增值稅稅額1700017000元。元。 假定飛機(jī)的年折舊率為假定飛機(jī)的年折舊率為3%3%，

53、不考慮殘值的影響，不考慮殘值的影響，替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無殘值收入。替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無殘值收入。 （1 1）20172017年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=80000000=80000000* *3%3%* *8=192000008=19200000（元）（元）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程借：在建工程 6080000060800000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1920000019200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8000000080000000（4 4）20172017年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000-5000

54、000=5000000-5000000* *3%3%* *8=38000008=3800000（元）（元）終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值：終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值：借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 38000003800000 貸：在建工程貸：在建工程 38000003800000（2 2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)入：購(gòu)入：借：工程物資借：工程物資 70000007000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900001190000 貸：銀行存款貸：銀行存款 81900008190000安裝：安裝：借：在建工程借：在建工程 70000007000000 貸：工程

55、物資貸：工程物資 70000007000000（3 3）支付安裝費(fèi)）支付安裝費(fèi)借：在建工程借：在建工程 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700017000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117000117000（5 5）新發(fā)動(dòng)機(jī)）新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值=60800000+7000000+100000-=60800000+7000000+100000-3800000=641000003800000=64100000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 6410000064100000

56、 貸：在建工程貸：在建工程 6410000064100000（例（例2-982-98）甲公司為增值稅一般納稅人，）甲公司為增值稅一般納稅人，20172017年年6 6月月1 1日，對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)日，對(duì)生產(chǎn)車間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)2000020000元，稅率元，稅率17%17%，增值稅稅額，增值稅稅額34003400元。甲公司應(yīng)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340

57、03400 貸：銀行存款貸：銀行存款 2340023400（例（例2-992-99）甲公司為增值稅一般納稅人，）甲公司為增值稅一般納稅人，20172017年年8 8月月1 1日，自行對(duì)管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理日，自行對(duì)管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)，發(fā)生修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi)50005000元，稅率元，稅率17%17%，增值稅稅額，增值稅稅額850850元。甲公司應(yīng)編元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 50005000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850850

58、 貸：銀行存款貸：銀行存款 58505850 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，不包括盤盈和盤虧。不包括盤盈和盤虧。一、含義及業(yè)務(wù)內(nèi)容1.含義退出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程所做的處理活動(dòng)2.內(nèi)容出售 報(bào)廢 毀損等固定資產(chǎn)清理借方：賬面價(jià)值 發(fā)生的清理費(fèi)用等貸方：出售價(jià)款 殘料變價(jià)收入 賠款差額：處置凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2.發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款貸

59、：銀行存款3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、收回殘料價(jià)值和收到變價(jià)收入等借：銀行存款借：銀行存款原材料原材料貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償?shù)?.清理凈損益 （1 1）凈損失）凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入例2-100甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司為增值稅一般納稅人，20202020年年1212月月3030日，出日，出售一座建筑物（系售一座建筑物（系20162016年年6 6月月1 1日自建完工），原價(jià)日自建完工），原價(jià)（成本）為（

60、成本）為2 000 0002 000 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊1 1 5 500 00000 000元元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1 200 0001 200 000元元，增值稅稅率為，增值稅稅率為11%11%，增值稅稅額為，增值稅稅額為132000132000元，款元，款項(xiàng)存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：項(xiàng)存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1 1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 500 00000 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 1 5 500 00000 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資