原材料核算的基本方法

1、原材料核算的基本方法二、按實(shí)際成本法進(jìn)行的日常核算（一）材料收發(fā)的憑證材料收入的憑證：收料單、入庫單以及退料單等材料發(fā)出的憑證： 領(lǐng)料單、 限額領(lǐng)料單、 銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。（二）材料的總分類核算材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算， 均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會計(jì)科目有：原材料”科目。在途物資”科目。應(yīng)付賬款”科目。預(yù)付賬款”科目。1.購入材料由于支付方式不同， 原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計(jì)處理上也有所不同。（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料已驗(yàn)收入庫?！纠}】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款

2、為250000元， 增值稅額42500元， 另對方代墊包裝費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如下：借：原材料A材料250500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：銀行存款293000本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達(dá)的采購業(yè)務(wù)， 企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫，因此應(yīng)通過原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上列明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?！纠}】甲公司持銀行匯票937000元購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為800000元，增值稅額136000元，對方代墊包裝費(fèi)1000元，材料已驗(yàn)收入庫?！菊_答案】編

3、制會計(jì)分錄如下：借：原材料B材料801000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000貸：其他貨幣資金937000【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款20000元，增值稅3400元，對方代墊包裝費(fèi)2500元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如下：借：原材料一一E材料22500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400貸：銀行存款25900（2）貨款已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫?！纠}】 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為10000元，增值稅額1700元。支付

4、保險(xiǎn)費(fèi)500元，材料尚未到達(dá)?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如下:借：在途物資10500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700貸：銀行存款12200本例屬于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)通過在途物資”科目核算；待材料到達(dá)、入庫后，再根據(jù)收料單，將在途物資”科目轉(zhuǎn)入原材料”科目核算?！纠}】承【上例】，上述購入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫。【正確答案】編制會計(jì)分錄如下：借：原材料F材料10500貸：在途物資10500(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫?！纠}】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額4

5、2500元，對方代墊包裝費(fèi)500元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如下：借：原材料G材料250500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500貸：應(yīng)付賬款293000【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為15000元?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如下：借：原材料H材料15000貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款15000下月初作相反的會計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款15000貸：原材料H材料15000在這種情況下，發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際成本，期末應(yīng)按照暫估價(jià)

6、值先入賬，下期初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即，對于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價(jià)值，借記原材料”科目，貸記應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款”科目。下期初作相反的會計(jì)分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記原材料”、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記銀行存款”或應(yīng)付票據(jù)”等科目?！纠}】承【上例】，上述購入的H材料于次月收到發(fā)票賬單， 增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為15500元，增值稅額2635元，對方代墊保險(xiǎn)費(fèi)1000元，已用銀行存款付訖?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如

7、下：借：原材料H材料16500應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2635貸：銀行存款19135（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。【例題】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預(yù)付50000元貨款的80%,計(jì)40000元，已通過匯兌方式匯出。【正確答案】編制會計(jì)分錄如下：借：預(yù)彳賬款40000貸：銀行存款40000【例題】承【上例】，甲公司收到該鋼廠發(fā)運(yùn)來的J材料，已驗(yàn)收入庫。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款50000元，增值稅額8500元，對方代墊包裝費(fèi)1500元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如下：(1)材料入庫時：借：原材料一一J材料51500應(yīng)交稅費(fèi)

8、一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500貸：預(yù)付賬款60000(2)補(bǔ)付貨款時：借：預(yù)彳中賬款20000貸：銀行存款200002.發(fā)出材料【例題】甲公司根據(jù)發(fā)料憑證匯總表”的記錄，2012年5月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用B材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用B材料5000元， 企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用B材料4000元，計(jì)549000元?！菊_答案】編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本500000輔助生產(chǎn)成本40000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用4000貸：原材料B材料549000原材料采用計(jì)劃成本核算的基本方法一、 所謂計(jì)劃成本核算是指原材料在按照實(shí)際成本購進(jìn)后，按照計(jì)劃價(jià)

9、格入賬，并且按照計(jì)劃成本發(fā)出。它適用于原材料品種較多的企業(yè)，優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算，原材料成本便于進(jìn)行可比性分析。原材料采用計(jì)劃成本核算，要使用二個會計(jì)科目：“材料采購”和“材料成本差異”?！安牧喜少彙钡慕璺胶怂悴牧腺忂M(jìn)的實(shí)際成本；貸方核算原材料入庫轉(zhuǎn)出及原材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本差異轉(zhuǎn)出數(shù)；余額一般在借方，反映在途原材料的實(shí)際成本?！安牧铣杀静町悺笨颇糠从骋呀?jīng)入庫原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。借方反映實(shí)際成本大于計(jì)劃成本數(shù)，即超支數(shù)，同時反映發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異節(jié)約數(shù)；貸方反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本數(shù)，即節(jié)約數(shù)，同時反映發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異超支數(shù)；期末余額如為借方，表示庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃

10、成本的差異，也就是超支數(shù)；期末余額如為貸方余額，表示庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，也就是節(jié)約數(shù)。二、賬務(wù)處理甲企業(yè)是一般納稅人，A材料材料成本差異賬戶期初余額為貸方余額15000元，原材料計(jì)劃單價(jià)為100元， 原材料期初余額20000元。 本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、1日，購進(jìn)500噸，專票上反映貨款為80000元，增值稅13600元，發(fā)票收到，材料已入庫，款項(xiàng)已支付。借 ： 材 料 采 購-A材 料80000（ 購 進(jìn) 單 價(jià)=80000+500=160元/噸）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600貸：銀行存款93600借：原材料-A材料50000（500噸X計(jì)劃單價(jià)100元/噸）

11、材料成本差異30000【（購進(jìn)單價(jià)160元/噸計(jì)劃單價(jià)100元/噸）X500噸】貸：材料采購-A材料800002、5日，購進(jìn)300噸，專票上反映貨款39000元，增值稅6630元，發(fā)票已收到，材料已入庫，款項(xiàng)尚未支付。借：材料采購-A材料39000（購進(jìn)單價(jià)=39000+300=130元/噸）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6630貸：應(yīng)付賬款45630借：原材料-A材料30000（300噸X計(jì)劃單價(jià)100元/噸）材料成本差異9000（購進(jìn)單價(jià)130元/噸計(jì)劃單價(jià)100元/噸）X300噸】貸：材料采購-A材料390003、25日， 購進(jìn)400噸， 專票上反映貨款為32000元，增值稅5440元

12、，發(fā)票已收到，材料已入庫，款項(xiàng)尚未支付。借 ： 材 料 采 購-A材 料32000（ 購 進(jìn) 單 價(jià)=32000+400=80元/噸）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5440貸：應(yīng)付賬款37440借：原材料-A材料40000（400噸X計(jì)劃單價(jià)100元/噸）貸：材料采購-A材料32000材料成本差異8000【（購進(jìn)單價(jià)80元/噸一計(jì)劃單價(jià)100元/噸）X400噸】注：在計(jì)算材料成本差異的時候，一定要始終把實(shí)際成本作為被減數(shù)，放在前面。減的得數(shù)是正數(shù)，表示實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，是超支，在“材料成本差異”借方反映；減的得數(shù)是負(fù)數(shù)，表示實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，是節(jié)約，“材料成本差異”貸方反映。4、月底

13、，匯總各部門原材料林領(lǐng)用，其中：生產(chǎn)部門領(lǐng)用材料300噸，車間維修設(shè)備領(lǐng)用50噸，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用5噸。材料領(lǐng)用會計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本30000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用500貸：原材料-A材料35500計(jì)算并攤銷材料成本差異。材料成本差異分?jǐn)偮?(材料成本差異期初余額+本期購進(jìn)材料成本差異)+(原材料期初余額+本期入庫原材料)=(15000+30000+9000-8000)+(20000+50000+30000+40000)=+16000+1400000.1143各部門領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悾荷a(chǎn)部門：30000X材料成本差異分?jǐn)偮?0.1143=+3429元制造費(fèi)用：5000X材料成本差異分?jǐn)偮?0.1143=+571.5元管理費(fèi)用：500X材料成本差異分?jǐn)偮?0.1143=+57.15元合計(jì)：+4057.65會計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本3429制造費(fèi)用571.5管理費(fèi)用57.15貸：材料成本差異4057.6